山東省臨沂市人民醫(yī)院
早在2015年,財政部就出臺了新的《政府會計準則》,隨后又發(fā)布了相關(guān)的基本準則以及對會計科目和報表的具體要求,規(guī)定我國行政事業(yè)單位自2019年1月1日起開始實施,條件允許的情況下,事業(yè)單位應當提前實施。作為行政事業(yè)單位,公立醫(yī)院具有公益屬性,其初衷和主要目標都不是盈利,這也是其與私立醫(yī)院的本質(zhì)差異。近些年,我國醫(yī)療保障制度日趨完善,在強化公立醫(yī)院公益職能的同時,也使公立醫(yī)院的就診人數(shù)出現(xiàn)較為顯著的增長,經(jīng)濟體量也隨之增加,另外,公立醫(yī)院得到的財政補助相對較少,對于醫(yī)療收入具有更強的依賴。在新的《政府會計制度》下,公立醫(yī)院的財務管理任務難度加大,如何通過有效途徑,合理應對政府會計制度改革帶來的挑戰(zhàn),成為公立醫(yī)院財務管理所需面對的問題。
與之前的會計制度相比,政府會計制度改革后的主要特點在于提出了“平行記賬”的核算要求,即會計核算人員應同時肩負財務會計和預算會計兩種職能,使這兩項工作構(gòu)成有效的銜接,從而更加全面且具體地反映出事業(yè)單位的財務狀況及預算執(zhí)行情況[1]。此外,這次會計制度改革還明確了權(quán)責發(fā)生制、收入實現(xiàn)制等規(guī)定,進一步強調(diào)了事業(yè)單位進行預算會計核算的重要性。在此要求下,作為公益單位的公立醫(yī)院,由于資金量大、業(yè)務繁雜等特點,更需要提高對于預算管理的重視,以履行其財務管理職責。如在固定資產(chǎn)折舊的處理中,以往的“待沖基金”科目包含科教收入、固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料等內(nèi)容,不過在計算醫(yī)院當期的醫(yī)療成本時,通常不考慮這些資產(chǎn)的累計折舊情況,這就造成了醫(yī)療業(yè)務成本核算結(jié)果與實際成本間存在較大偏差[2]。針對這一問題,新會計制度要求公立醫(yī)院固定資產(chǎn)按照權(quán)責發(fā)生制的原則,對固定資產(chǎn)所提折舊能夠根據(jù)用途進行分類,并計入當期成本中,這樣有助于醫(yī)院財務會計落實權(quán)責發(fā)生制,使醫(yī)療業(yè)務成本核算結(jié)果更加真實且客觀,減少核算結(jié)果與實際成本間的差異。
一直以來,公立醫(yī)院財務管理工作最為主要的五點會計要素分別為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入和費用,會計制度改革后,對公立醫(yī)院會計要素進行了調(diào)整,一方面將會計功能細化,更加具體地分為預算會計和財務會計,原有五項要素用于體現(xiàn)財務會計功能;另一方面新增強了三點會計要素,主要是強調(diào)了單位預算的收入、支出和結(jié)余,用于體現(xiàn)預算會計功能[3]。在此基礎(chǔ)上,由預算會計核算結(jié)果得出決算報告,由財務會計核算結(jié)果得出財務報告。
在會計科目的具體設置上,新的《政府會計制度》也進行了大幅度的調(diào)整,主要有:將科研與醫(yī)療方面的收入,都納入“事業(yè)預算收入”中;對“應收賬款”進行了整合,另外添加了“應收利息”和“研發(fā)成本”等項目;用“應付福利費”“應付社會保障費”等取代了之前的“預計負債”“應付利息”等項目;用“單位管理費用”等取代了之前的“醫(yī)療業(yè)務成本”“科研項目支出”等項目。綜合來看,新會計制度的特點在于,強化公立醫(yī)院財務管理的預算會計職能,遵循收付實現(xiàn)制原則來核算財政補助收支,能夠更清晰地對比出醫(yī)療成本與收益的關(guān)系,為預算管理提供充足依據(jù)[4]。與此同時,對于公立醫(yī)院之前在財務管理中不重視成本核算、隱瞞部分成本情況的問題,新會計制度針對性地取消了“待沖基金科目”,將醫(yī)院的財務預算目標及其具體職責,具體細化到每個部門、每個科室,不僅要求公立醫(yī)院要重視并做好預算,并且要對預算的執(zhí)行情況加以動態(tài)監(jiān)管,確保預算目標的有效達成,避免醫(yī)院的成本浪費。
原有的醫(yī)院會計制度下,要求公立醫(yī)院的財務報告由三部分組成,除了會計報表及其附注外,還要編制財務情況說明書。會計報表又可具體分為四個表,分別用于報告醫(yī)院的資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量和財政補助使用情況[5]。而在新的會計制度下,公立醫(yī)院的財務報告主要需要兩份報告,分別是決算報告和財務報告,財務報告仍然包括財務報表及其附注,財務報表內(nèi)容與之前有所變化,仍需資產(chǎn)負債、收入費用和現(xiàn)金流量三份報表,但是不再強調(diào)財政補助報表。除此之外,公立醫(yī)院需要編制獨立的決算報表以及合并財務報表。
作為財務管理的主體,財務人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)是影響財務管理質(zhì)量的主要因素,而新會計制度改革對于醫(yī)院財務管理工作的挑戰(zhàn),主要是對財務管理人員的挑戰(zhàn),為了有效應對這次改革,就必須做好公立醫(yī)院財務管理人員能力和素質(zhì)的提升[6]。首先,財務管理人員要加強對于新會計制度的解讀,深入體會新、舊會計制度在要求、內(nèi)容、方法等方面的具體差異,進而針對性地調(diào)整財務管理觀念、實行平行記賬,時刻牢記會計改革后雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙報告的財務管理特征,兼顧好預算與會計兩項職能。除財務人員自身努力外,公立醫(yī)院也應當助力其專業(yè)能力的提升,如組織財務管理人員參加培訓,邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家向財務人員講解新的財務管理理念及方法,使其更快適應新會計制度帶來的變革,還可以引入激勵機制,對于適應會計制度改革較快、財務管理質(zhì)量較高的財務人員,可對其進行適當?shù)谋碚煤酮剟睿M一步激發(fā)財務人員的學習熱情和良性競爭意識,促進其財務管理素養(yǎng)的整體提升。
在當前的信息時代背景下,財務信息系統(tǒng)無疑是支持公立醫(yī)院財務管理工作的重要基礎(chǔ),適宜的財務信息系統(tǒng)對于財務管理效率和質(zhì)量的提升都具有非常重要的作用[7]。然而隨著《政府會計制度》的改革,公立醫(yī)院原有財務信息系統(tǒng)的實用價值明顯降低,難以為醫(yī)院財務管理提供足夠支持。為此,公立醫(yī)院需要適當加大投入力度,對財務信息系統(tǒng)加以改造和升級。首先要根據(jù)《政府會計制度》中對于會計科目的新規(guī)定,對公立醫(yī)院的會計科目進行調(diào)整;其次,要根據(jù)“雙基礎(chǔ)”要求,增加預算會計體系,并設置相應的功能經(jīng)濟、支出經(jīng)濟等分類;再次,要根據(jù)“雙系統(tǒng)”要求,從記賬模式上進行升級,使財務會計系統(tǒng)與預算會計系統(tǒng)同時存在、同時運行并且建立密切的聯(lián)系,確保公立醫(yī)院每項預算能夠有效落實;最后,要根據(jù)兩個管理系統(tǒng)的具體要求,生成相應的會計報告,為財務管理工作提供足夠支持。
受原有會計制度的影響,公立醫(yī)院一直以來都將財務管理的工作重心集中在財務核算方面,對財務預算缺乏足夠的重視,在此方面的工作基礎(chǔ)相對薄弱,即便有時會進行財務預算管理,其主要目的不過是為了滿足財政撥款的要求,并未充分體現(xiàn)出預算管理的功能。因此,面對政府的會計制度改革,公立醫(yī)院的主要工作在于財務預算管理體系的建設,進而實現(xiàn)財務會計與預算會計的雙軌并行。為此,公立醫(yī)院必須做好對《政府會計制度》中有關(guān)會計要素及科目的解讀,并將其與之前的《醫(yī)院會計制度》加以對比,并加以針對性地改進,確保新舊會計科目之間的有效轉(zhuǎn)換。在制定會計預算報告前,公立醫(yī)院需要加強對醫(yī)院當前運營狀況、國家財政補助、醫(yī)院發(fā)展目標等多方面要素的分析,遵循科學和合理等原則,編制符合醫(yī)院實際情況的預算編制,并將預算細化到每個部門甚至崗位,此外,公立醫(yī)院還應加強對于預算信息的披露,對財政資金加以科學配置,以此來提高整個醫(yī)院工作人員的預算管理意識,使其能夠協(xié)助財務部門搜集會計信息,配合財務人員的預算管理工作,加強對于醫(yī)院成本的控制,提高醫(yī)院預算的編制和執(zhí)行質(zhì)量。
政府會計制度改革的目的,在于加強行政事業(yè)單位的成本控制,進而加快其工作效果,作為行政事業(yè)單位的一部分,公立醫(yī)院如今也在使用新的會計制度,受此影響,公立醫(yī)院財務管理的會計核算形式、會計要素及科目還有會計報告都需要進行相應的調(diào)整或改變。本文建議公立醫(yī)院加強對于財務管理人員的培訓和激勵、加快對于財務信息管理系統(tǒng)的升級和改造、制定完善的會計預算管理體系。希望上述幾點措施,有助于公立醫(yī)院實現(xiàn)對財務管理體系的優(yōu)化,滿足政府會計制度改革提出的新要求,進而實現(xiàn)財務管理質(zhì)量與效率的提升,為公立醫(yī)院健康發(fā)展提供更有力的支持。