解放軍總醫(yī)院服務(wù)保障中心

引言

2020年我國的醫(yī)改政策不斷提出新的要求和政策，同時諸多的經(jīng)營風(fēng)險也是醫(yī)院在發(fā)展中需要不斷關(guān)注的。要想使得醫(yī)院穩(wěn)住風(fēng)險，實現(xiàn)持續(xù)的良性發(fā)展為人們提供更好的醫(yī)療服務(wù)就要在醫(yī)院的內(nèi)部建立好內(nèi)部控制，從而使得醫(yī)院的綜合醫(yī)療水平得到提升，形成醫(yī)院的核心競爭力。醫(yī)院不僅要關(guān)注自身的醫(yī)療專業(yè)優(yōu)勢、醫(yī)護(hù)水平等方面的優(yōu)勢，同時也要分出足夠的精力關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部運用和控制，使得醫(yī)院的內(nèi)部管理水平提升，避免人力資本和資金資本的不合理流失，利于醫(yī)院長期持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的必要性

（一）保證會計信息真實有效

隨著經(jīng)濟的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我國對醫(yī)院提供的會計信息在其質(zhì)量方面也提出了更高的要求。主要就是要求醫(yī)院提供的會計信息在真實性方面可以更加可靠，也希望醫(yī)院對外可以公布相關(guān)財務(wù)的信息，使得財務(wù)信息更加的透明化，保證醫(yī)院的財務(wù)信息的真實和有效。在以上的要求下，醫(yī)院內(nèi)部具備合理的內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)計以及有效地執(zhí)行醫(yī)院的內(nèi)部控制，可以在一定程度上在醫(yī)院內(nèi)部減少錯誤和舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提升醫(yī)院內(nèi)部會計信息的質(zhì)量，提升會計信息的真實性和有效性的程度。

（二）保護(hù)國家財產(chǎn)安全

醫(yī)院的企業(yè)性質(zhì)尤其是公立醫(yī)院屬于公共醫(yī)療單位，很多的資金來源于國家的政府財政撥款，因此資金的合理使用是關(guān)鍵。良好的醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的建立可以對醫(yī)院的資金使用進(jìn)行合理地控制，從資金使用的審批發(fā)放，再到實際的資金使用效果大驗收，都可以通過醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制來進(jìn)行執(zhí)行，使得資金的使用效率得到提升，減少醫(yī)院資金的挪用和浪費，讓醫(yī)療撥款資金更高的服務(wù)公共居民。從這一方面來看，醫(yī)院內(nèi)部良好的內(nèi)控的建立可以保證醫(yī)院國家財產(chǎn)的安全，規(guī)范醫(yī)院合理的使用財政資金，為同時內(nèi)控起到作用也有利于醫(yī)院審計的效率和效果的提升。

二、醫(yī)療財務(wù)會計內(nèi)部控制管理中存在的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制管理意識

現(xiàn)階段，我國的醫(yī)療事業(yè)和醫(yī)療體系都在不斷地發(fā)展和實現(xiàn)健全，國家的醫(yī)療水平實現(xiàn)了很大的提升。與此同時，醫(yī)院也在逐漸實現(xiàn)內(nèi)部管理模式的更新和改變。但是，相比之下醫(yī)院的內(nèi)部財務(wù)的會計的管理還是依舊比較傳統(tǒng)，管理的模式還是處于一種低水平，其中的最主要的原因就是企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識的缺乏。以往的醫(yī)院建設(shè)中的，對一家醫(yī)院的評價直接取決于醫(yī)院的專家診斷能力、全院的接診數(shù)量以及醫(yī)療治愈數(shù)量。進(jìn)而在醫(yī)院的內(nèi)部中醫(yī)護(hù)人員的專業(yè)能力和技能是重點，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)一直是醫(yī)院忽略的地方。盡管有的醫(yī)院逐漸認(rèn)識要在醫(yī)院內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度和設(shè)計流程活動，但是實際的執(zhí)行確實走過場，流于形式。醫(yī)院內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制管理意識，使得內(nèi)控環(huán)境不佳和控制活動的執(zhí)行失效等。內(nèi)控管理意思的缺乏是當(dāng)前醫(yī)院普遍存在的問題。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

制度建設(shè)是使得醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效的開始，盡管在國家要求下醫(yī)院逐漸建立的內(nèi)部控制有關(guān)的制度，但是醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制依舊不是十分的健全，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的方面還需要不斷地提升。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財務(wù)會計設(shè)計的內(nèi)部控制僅僅停留在表面，紙上談兵，單純的應(yīng)付上級醫(yī)院的檢查，但是實際執(zhí)行并無實際作用。其次，在財務(wù)會計內(nèi)部控制中醫(yī)院的控制活動和監(jiān)督環(huán)節(jié)的制度設(shè)計依舊存在缺陷，信息的傳遞溝通不能有效實施，使得醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員對新的財務(wù)信息的掌握不能及時有效。最后，醫(yī)院內(nèi)部依舊存在舞弊行為，有的醫(yī)院財務(wù)人員利用自身的權(quán)力優(yōu)勢促成醫(yī)療設(shè)備的不合規(guī)合作等，這些都反映醫(yī)院財務(wù)會計的制度建設(shè)的不健全。

（三）財會人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制要想有效的實施，就要要求具備專業(yè)的財務(wù)會計部門的執(zhí)行人員。財務(wù)人員的自身素質(zhì)也是醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制開展的基礎(chǔ)。但是實際情況顯示醫(yī)院的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，在醫(yī)院財務(wù)部門屬于后臺管理部門，主要負(fù)責(zé)費用的統(tǒng)計和報銷，從業(yè)人員的后期素質(zhì)培養(yǎng)跟不上，使得醫(yī)院的財務(wù)人員對知識的更新不到位，財務(wù)執(zhí)行依舊十分的傳統(tǒng)，甚至和實際的醫(yī)院管理相脫節(jié)。主要的表現(xiàn)是財務(wù)人員對新的準(zhǔn)則和制度的更新敏感度不高；同時醫(yī)院也缺乏對財務(wù)人員的定期的崗位培訓(xùn)，使得醫(yī)院的財務(wù)人員后期的發(fā)展很難使用新的形勢的需要。

（四）內(nèi)控監(jiān)督不完善

醫(yī)院執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)部控制一般要和醫(yī)院的審計部門相互配合，通過審計部門進(jìn)行一定的監(jiān)督。同時也要結(jié)合醫(yī)院的績效考核的體系來實施監(jiān)督和評價。但是在大多數(shù)的醫(yī)院內(nèi)部中審計部門的實際設(shè)置并沒有十分的嚴(yán)格，這樣就使得在醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的整個體系中缺少實際的監(jiān)督機制。在醫(yī)院的內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督，其結(jié)果就會使得醫(yī)院資金的使用過程監(jiān)督不到位，在醫(yī)院的內(nèi)部就會導(dǎo)致徇私舞弊的事件發(fā)生，損失醫(yī)院的利益并使得醫(yī)院的財務(wù)管理執(zhí)行低效，最終的結(jié)果就是使得財務(wù)會計有關(guān)的內(nèi)部控制實施失效。有些醫(yī)院盡管設(shè)置了監(jiān)督機制，但是監(jiān)督的效果十分不理想，盡管有一些醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計部門，但是在實際的了解中可以知道這些醫(yī)院的內(nèi)部審計活動的開展和實施并沒有實現(xiàn)實際的作用，內(nèi)審機制和措施的實際運行沒有規(guī)則，失去了監(jiān)督的嚴(yán)肅性?？傮w來看內(nèi)控監(jiān)督部分是不完善的。

三、優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的策略

（一）提升對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的認(rèn)識

要想在醫(yī)院內(nèi)部使得財務(wù)會計的內(nèi)部控制執(zhí)行囊有效就要促使醫(yī)院的財務(wù)部門相關(guān)人員和管理人員對財務(wù)會計的內(nèi)部控制具備充分的認(rèn)識和了解。首先，醫(yī)院的管理人員和主要的負(fù)責(zé)人要起到帶領(lǐng)作用，可以采用集中學(xué)習(xí)的形式進(jìn)行對醫(yī)院財務(wù)會計的內(nèi)部工作執(zhí)行的學(xué)習(xí)和交流，使得醫(yī)院主要管理人員和部門強化財務(wù)會計內(nèi)部控制的認(rèn)識。其次，要對主要的財務(wù)部門的人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)和指導(dǎo)，強化醫(yī)院財務(wù)管理部門的知識更新和對醫(yī)院財務(wù)會計工作中內(nèi)部控制有關(guān)知識的認(rèn)識。財務(wù)會計內(nèi)部控制的實施盡管在直觀上與財務(wù)部門最為密切，但是在具體各項財務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生和內(nèi)控執(zhí)行的過程中需要醫(yī)院各個部門和人員的執(zhí)行和遵守制度，因此也要促使內(nèi)部員工對公司內(nèi)部控制制度的認(rèn)識和了解。

（二）完善醫(yī)院財務(wù)會計信息系統(tǒng)

醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的實施不僅包含制度的設(shè)置，關(guān)鍵一點就是內(nèi)部控制活動的設(shè)計?？刂苹顒影鞣N機制審批流程等，各個審批流程控制活動的主要設(shè)計的思路是突出不相容崗位相分離的原則，進(jìn)而使得內(nèi)部的各個流程的執(zhí)行在內(nèi)部可以實現(xiàn)互相的牽制從而實現(xiàn)控制目標(biāo)。各個審批流程復(fù)雜并且環(huán)環(huán)相扣的執(zhí)行，因此醫(yī)院可以充分結(jié)合會計信息化的優(yōu)勢，結(jié)合財務(wù)軟件的使用，完善內(nèi)部控制的流程和環(huán)節(jié)的設(shè)計，節(jié)約財務(wù)會計內(nèi)部控制執(zhí)行的人力成本和時間成本，提升效率的同時也可以使得內(nèi)部控制的執(zhí)行更加的有效。

（三）提高財會工作人員的專業(yè)素質(zhì)

保證醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的順利展開的關(guān)鍵一點就是內(nèi)部財務(wù)人員的素質(zhì)的提升。人力資源是基礎(chǔ)，具備專業(yè)的從業(yè)人員可以為醫(yī)院在實際開展內(nèi)部控制活動的時候節(jié)省更多的時間成本。對于專業(yè)人才素質(zhì)的提升，醫(yī)院可以采用兩個渠道：首先，醫(yī)院可以開展內(nèi)部競聘活動，在財務(wù)人員聘用中選聘業(yè)務(wù)能力好、綜合素質(zhì)高的財會人員到相應(yīng)的崗位上。其次，醫(yī)院也要更加重視專業(yè)能力的后期培訓(xùn)，促使員工及時進(jìn)行知識的更新，不斷地提升自己的專業(yè)勝任能力。

（四）建立并完善監(jiān)督檢查與評價制度

監(jiān)督和檢查機制的不斷完善是醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，是內(nèi)部控制框架中的一個重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的實施有效需要建立好監(jiān)督檢查機制。首先，醫(yī)院內(nèi)部需要建立有效的評審制度，設(shè)立有效的內(nèi)部審計部門和人員，對醫(yī)院的財務(wù)相關(guān)的活動進(jìn)行審核，對各個業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行進(jìn)行審計。其次，促使醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督和考核機制相結(jié)合，完善有效的評價機制，促進(jìn)有效的獎勵和監(jiān)督機制，充分激勵和促使相關(guān)的工作人員配合內(nèi)部控制工作的執(zhí)行，推動內(nèi)部控制管理的發(fā)展。

結(jié)語

醫(yī)院內(nèi)部控制的缺失會導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部管理低效率和混亂，進(jìn)而不利于醫(yī)院的運營和發(fā)展。在當(dāng)前的醫(yī)院發(fā)展和運營中，醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)具有十分重要的意義和作用。有效的內(nèi)部控制建設(shè)可以保證醫(yī)院資金使用的合理高效，使得醫(yī)院的財務(wù)信息更加真實可靠，促進(jìn)醫(yī)療資源的合理使用。在此背景下本文分析了醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，并同時提出現(xiàn)階段我國醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并針對問題提出如下參考對策：提升對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的認(rèn)識；完善醫(yī)院財務(wù)會計信息系統(tǒng)；提高財會工作人員的專業(yè)素質(zhì)；建立并完善監(jiān)督檢查以及評價制度。希望可以為我國醫(yī)院完善財務(wù)會計相關(guān)的內(nèi)控建設(shè)提供參考。