李彬彬 蒼南縣工業(yè)園區(qū)建設(shè)中心

引言

新制度實(shí)施有利于財(cái)政資金的利用，能提升資金監(jiān)管的有效性，為財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化提供指導(dǎo)，解決公共財(cái)政管理中存在的問題。然而，目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀并不理想，與新《政府會(huì)計(jì)制度》結(jié)合度不高，內(nèi)控實(shí)效性和有效性較差，使得財(cái)務(wù)管理質(zhì)量達(dá)不到新制度要求。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)積極進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化意義

（一）提升財(cái)務(wù)管理能力

新制度統(tǒng)一了公共財(cái)政管理框架，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了新要求[1]。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅是新制度要求，更是行政事業(yè)單位發(fā)展需要。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控措施制約行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境，明確管理對(duì)象，追蹤資金使用方向，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理機(jī)制運(yùn)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。以此便能提升行政事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)管理能力，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率，提升財(cái)政決策正確性，避免資源閑置、浪費(fèi)。

（二）遏制違規(guī)財(cái)務(wù)行為

要想確保財(cái)政資金有效利用，保障國有資產(chǎn)充分運(yùn)作，需要有完善的內(nèi)控制度作為支撐。實(shí)際上，財(cái)政資金利用率低，一些專項(xiàng)資金使用中經(jīng)常出現(xiàn)?？钏?、擠占等現(xiàn)象，根本原因是缺乏完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。通過有效財(cái)務(wù)內(nèi)控手段，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理漏洞，便可減少權(quán)力濫用，遏制營私舞弊，將違規(guī)行為扼殺在萌芽中，保障財(cái)政資金安全、完整，防范國有資產(chǎn)的流失。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，自然行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也存在各式各樣財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：財(cái)政績效風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)等[2]。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是內(nèi)控效果不佳，內(nèi)控制度未得到良好執(zhí)行導(dǎo)致。通過有效財(cái)務(wù)內(nèi)控，嚴(yán)格控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理，杜絕資金體外循環(huán)，明確資金支付流程，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、可靠性，保障賬實(shí)相符，準(zhǔn)確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，減少財(cái)務(wù)管理漏洞，便可規(guī)避部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響

（一）為財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化提供指導(dǎo)方向

為滿足當(dāng)前公共財(cái)政管理需要，新《政府會(huì)計(jì)制度》采用平行核算方法，財(cái)務(wù)內(nèi)控需要面對(duì)更多新情況、新任務(wù)。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，行政事業(yè)單位要想提高財(cái)務(wù)管理水平，滿足新制度要求，就要對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行補(bǔ)充和優(yōu)化，從而滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求。而新《政府會(huì)計(jì)制度》要求是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的強(qiáng)制性要求，提出的新要求、新標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化提供了指導(dǎo)方向。因此，行政事業(yè)單位，應(yīng)基于新制度要求，采取相應(yīng)改善措施，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控完善進(jìn)程，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控。

（二）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息處理加工監(jiān)管

若財(cái)務(wù)信息與實(shí)際情況存在較大差距，勢必要誤導(dǎo)財(cái)務(wù)決策，誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，造成國有資產(chǎn)流失、浪費(fèi)。新制度為強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了資產(chǎn)管理明確性，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)處理透明度，對(duì)會(huì)計(jì)信息處理、加工提出新規(guī)定。新制度要求下，相關(guān)會(huì)計(jì)信息不僅核算難度更大，實(shí)務(wù)操作更復(fù)雜。要想保障財(cái)務(wù)信息有效性、真實(shí)性，使其滿足新《政府會(huì)計(jì)制度》要求。行政事業(yè)單位就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息分析和利用，做好對(duì)會(huì)計(jì)信息處理、加工的監(jiān)管工作，全面提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性。

（三）提升財(cái)政資金監(jiān)管有效性

行政事業(yè)單位社會(huì)職能的發(fā)揮，社會(huì)公共服務(wù)工作的開展都離不開資金支持，確保資金使用效益，防范國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)至關(guān)重要[3]。新《政府會(huì)計(jì)制度》為提高財(cái)政資金使用效益，對(duì)原制度進(jìn)行了修訂，對(duì)資產(chǎn)科目進(jìn)行了調(diào)整，采用總分類核算，將資產(chǎn)管理作為了重點(diǎn)內(nèi)容。行政事業(yè)單位執(zhí)行新制度，必須要加強(qiáng)資金分配和使用監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)控。而財(cái)務(wù)內(nèi)控是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)控的重要手段，要想滿足新制度要求，財(cái)務(wù)內(nèi)控就要加強(qiáng)資金監(jiān)管，做好績效審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

三、目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本情況

（一）內(nèi)控人員素質(zhì)難以滿足當(dāng)前工作要求

新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作更復(fù)雜，需分析、整合、處理大量基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資料，財(cái)務(wù)內(nèi)控難度隨之提高[4]。內(nèi)控人員不僅要具備專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)，更要了解新制度引入的新理論、新方法、新標(biāo)準(zhǔn)。然而，目前行政事業(yè)單位多缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才，現(xiàn)有人員專業(yè)技能水平不強(qiáng)，不適應(yīng)新制度環(huán)境，對(duì)新制度沒有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，無法準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)控控制點(diǎn)，不能正確處理財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中的難點(diǎn)問題，難以支撐財(cái)務(wù)內(nèi)控有效運(yùn)行，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控效能受到嚴(yán)重限制。

（二）現(xiàn)行內(nèi)控機(jī)制不適應(yīng)新制度要求

行政事業(yè)單位多沒有根據(jù)新制度要求更新內(nèi)控制度，現(xiàn)行制度在諸多方面存在空白，難以為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有序開展提供制度支撐，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控控制環(huán)境薄弱，內(nèi)控工作前后連貫性不足，實(shí)效性差的問題。從內(nèi)控模式方面來看，仍以事后控制為主，缺少事前預(yù)測與事中控制，沒有明確過程控制目標(biāo)，忽視內(nèi)部整體的協(xié)調(diào)，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控約束力不夠，各部門配合度低，權(quán)責(zé)落實(shí)困難，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力不樂觀。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，缺少全過程控制與監(jiān)督，就要面對(duì)更多的不確定因素，易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，不利于財(cái)政資金利用，違背了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控初衷。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不到位

為發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)控效能，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，制約行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力和有效性，避免內(nèi)控流于形式，無法對(duì)財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。然而，多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不重視，沒有完善監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)處于摸索狀態(tài)，所選審計(jì)方法不科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，審計(jì)結(jié)果不客觀、不權(quán)威，難以對(duì)內(nèi)部控制形成制約，無法促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化措施

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

相關(guān)內(nèi)控人員能力不符合要求，不能適應(yīng)新制度要求，自然無法開展有效財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。因此，應(yīng)積極提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。具體來講，為完善現(xiàn)有人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，要組織對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，使現(xiàn)有人員了解新標(biāo)準(zhǔn)、新方法、新理論、新要求，適應(yīng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。一方面，除了要進(jìn)行新制度學(xué)習(xí)外，為提升業(yè)務(wù)能力，要組織專業(yè)技能學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)專業(yè)教師開展系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控職業(yè)技能培訓(xùn)，挖掘財(cái)務(wù)人員工作潛力，使其能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)控的控制點(diǎn)。另一方面，為使相關(guān)工作人員自主提高工作質(zhì)量，應(yīng)完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任和任務(wù)，做好職責(zé)稽查工作，避免具體工作中出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況，全面提升相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員工作的有效性。

（二）完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，避免管理機(jī)制出現(xiàn)重大缺陷，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控效能[5]。具體來講，內(nèi)控制度方面，要根據(jù)新制度內(nèi)容，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行完善和調(diào)整，為新舊制度的良好銜接，提供制度支撐，使財(cái)務(wù)內(nèi)控做到有章可循。所制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要保障錢、權(quán)、賬的分離，細(xì)分職責(zé)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善會(huì)計(jì)憑證、核算處理程序要求，從而真正制約財(cái)務(wù)行為，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、有效性。在內(nèi)控模式方面應(yīng)提高財(cái)務(wù)內(nèi)控主動(dòng)性，從事后內(nèi)控向全過程內(nèi)控轉(zhuǎn)變。要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控框架，做好事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測工作，將財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)量化成內(nèi)控任務(wù)，將各環(huán)節(jié)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。事中則要進(jìn)行跟蹤控制，加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用，通過信息平臺(tái)協(xié)調(diào)內(nèi)部整體，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督與審計(jì)

缺少相應(yīng)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)效性難以得到保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或單獨(dú)設(shè)置審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的績效考核。內(nèi)部審計(jì)部門所配備的工作人員，不僅要懂財(cái)務(wù)管理，了解行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)，更要掌握專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控與審計(jì)知識(shí)和理論，能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)控的控制點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。此外，要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，制定明確內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)細(xì)則和規(guī)范，選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)方法，確保內(nèi)部審計(jì)形式符合新制度要求，符合行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，為新舊制度的銜接創(chuàng)造條件。另外，要根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，出具權(quán)威審計(jì)報(bào)告，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制成果，為內(nèi)部控制優(yōu)化提供導(dǎo)向，從而找出內(nèi)部控制缺陷。另一方面，為充分利用評(píng)價(jià)信息，應(yīng)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，整合、分析歷年財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果，從而逐步提升內(nèi)部控制的健全性。

結(jié)語

為適應(yīng)新制度環(huán)境，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)基于新制度標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化工作，為新制度執(zhí)行創(chuàng)造條件，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)