丁磊 甘肅奇正實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

引言

近些年來，我國民營企業(yè)專科醫(yī)院（以下簡稱民營醫(yī)院）發(fā)展十分迅速，彌補(bǔ)了我國醫(yī)療的部分空白，讓人民健康有了更好的保障。但其在飛躍式的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制制度并沒有跟上醫(yī)院發(fā)展步伐，從而嚴(yán)重阻礙了民營醫(yī)院的發(fā)展，背離了民營醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。因此加強(qiáng)民營醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)勢在必行。

所謂內(nèi)部控制，簡單而言便是指醫(yī)院對日常事務(wù)進(jìn)行記錄，并通過制定一系列評估、考核、約束及控制辦法保證醫(yī)院經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，達(dá)到醫(yī)院健康發(fā)展的目的。

目前，我國大部分民營醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問題是內(nèi)控體系不完善，內(nèi)控執(zhí)行力差，制度浮于表面，內(nèi)控管理人員及醫(yī)院會計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)，部分會計(jì)信息存在失真問題等。下面，本文就上述問題進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、民營醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)有待加強(qiáng)

一是，目前民營醫(yī)院缺少一個(gè)清晰明確的內(nèi)部控制體系框架，醫(yī)院所建立的內(nèi)部控制制度往往缺少針對性以及時(shí)效性，沒有真正滿足醫(yī)院自身實(shí)際的發(fā)展以及內(nèi)部控制的需要。

二是，醫(yī)院管理上缺少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估理念，缺乏社會責(zé)任，淡漠國家法律法規(guī)，導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如北京29 家民營醫(yī)院非法排污被查處的消息讓民營醫(yī)院的品牌受損。起因是在2019 年排水專項(xiàng)抽查中，北京京城皮膚醫(yī)院、北京麥瑞骨科醫(yī)院等29 家民營醫(yī)院非法排污超過抽查總數(shù)50%。而公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的排水狀況較為規(guī)范，并未發(fā)現(xiàn)超標(biāo)排水。這一問題雖然并未涉及醫(yī)療質(zhì)量本身，但還是讓人對民營醫(yī)院的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生懷疑。

三是，醫(yī)院的內(nèi)審部門工作效率低，部分審計(jì)工作人員缺乏專業(yè)勝任能力。許多醫(yī)院內(nèi)審部門的人員構(gòu)成主要是會計(jì)人員，等同于自審，違反不相容職務(wù)分離控制，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的初衷。在審計(jì)過程中缺少整體審計(jì)思路，審計(jì)范圍狹窄，偏重于財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核，不能發(fā)現(xiàn)真實(shí)的經(jīng)營問題。

（二）缺乏對內(nèi)控執(zhí)行效果的監(jiān)督評價(jià)及反饋

要充分發(fā)揮民營醫(yī)院內(nèi)部控制的積極作用，醫(yī)院必須對內(nèi)部控制執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，對各部門、各科室內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，對評價(jià)結(jié)果要有效反饋。

一是，我國大多數(shù)民營醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督評價(jià)，醫(yī)院在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，由于缺少評價(jià)反饋機(jī)制，醫(yī)院較難發(fā)現(xiàn)其制度體系存在的問題及不足，而有些醫(yī)院建立了內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，但大部分是流于形式，沒有具體實(shí)施。一旦發(fā)現(xiàn)問題涉及主管領(lǐng)導(dǎo)或醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，就陷入了尷尬的局面，不知道與誰溝通和匯報(bào)。

二是，制度浮于表面，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，使制度形同虛設(shè)。如一家民營醫(yī)院與藥品供應(yīng)商簽訂藥品采購合同，約定了供貨藥品標(biāo)底價(jià)格，但實(shí)際執(zhí)行采購價(jià)格高于標(biāo)底價(jià)。部分藥品采購價(jià)格竟然高于當(dāng)?shù)厥袌鏊幏苛闶蹆r(jià)格。長期以來，使就醫(yī)患者滿意度下降，導(dǎo)致醫(yī)院聲譽(yù)受損。其次容易產(chǎn)生供應(yīng)商給予醫(yī)院不正當(dāng)回扣等舞弊事件的發(fā)生。

（三）民營醫(yī)院會計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)

目前，我國民營醫(yī)院內(nèi)部管理人員及會計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制專業(yè)知識，自身綜合素質(zhì)不強(qiáng)。

一是，對于許多民營醫(yī)院而言，其財(cái)務(wù)會計(jì)人員并非專業(yè)會計(jì)出身，會計(jì)核算技能有待加強(qiáng)，在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算過程中，常常出現(xiàn)一些會計(jì)核算問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。

二是，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)的依賴也越來越高，而民營醫(yī)院會計(jì)人員大多只掌握會計(jì)核算部分技能，會計(jì)管理及數(shù)據(jù)分析能力有限，制約了醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展，不利于醫(yī)院資源優(yōu)化配置，無法真正達(dá)到新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部控制管理的要求。尤其是在對各個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的分析，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且質(zhì)量較差，阻礙的內(nèi)部控制管理在醫(yī)院的全面實(shí)施。如部分民營醫(yī)院采用的昊源醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了多項(xiàng)目業(yè)務(wù)報(bào)表查詢功能，就醫(yī)患者數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)功能，但醫(yī)院沒有充分開發(fā)使用系統(tǒng)功能，還在采用手工統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選匯總，增加了工作強(qiáng)度，降低了工作效率，也不利于醫(yī)院各科室大數(shù)據(jù)病例分析。

二、關(guān)于完善民營醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系的建議

2001 年美國著名企業(yè)安然公司因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告造假倒閉，引起社會強(qiáng)烈震動(dòng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息造假動(dòng)搖了市場經(jīng)濟(jì)根基，2002年出臺了影響巨大的“薩班斯法案”。2010 年4 月26 日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。針對民營醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，建議如下：

（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系

一是，醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系建設(shè)涉及醫(yī)院經(jīng)營的多個(gè)環(huán)節(jié)。因此，醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制管理制度時(shí)，必須從多個(gè)角度出發(fā)，根據(jù)目前醫(yī)院實(shí)際情況，以及醫(yī)院在本地區(qū)品牌影響力來制定內(nèi)部控制制度，同時(shí)，要結(jié)合國內(nèi)外優(yōu)秀醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制框架，在實(shí)際運(yùn)營過程中，不斷完善改進(jìn)，從而保證內(nèi)部控制管理制度的有效性。內(nèi)控體系包括醫(yī)院層面的控制、業(yè)務(wù)層面的控制和信息層面的控制。醫(yī)院層面的內(nèi)控分為組織架構(gòu)、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化；醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)控分為戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購、資產(chǎn)、醫(yī)療服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理；信息層面的內(nèi)控分為內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。

二是，民營醫(yī)院要完善醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度，對醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，并加強(qiáng)控制。嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)，承擔(dān)社會責(zé)任，并利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估制度定期對醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)；善于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，針對風(fēng)險(xiǎn)采取科學(xué)有效整改辦法，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

三是，民營醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。業(yè)務(wù)和醫(yī)療技術(shù)是醫(yī)院發(fā)展的重點(diǎn)，但內(nèi)部控制是醫(yī)院發(fā)展的有力保障。醫(yī)院必須建立相對獨(dú)立的審計(jì)部門，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效；加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，確保醫(yī)院制度全面貫徹執(zhí)行。醫(yī)院要定期對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，建立績效考核機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，熟悉醫(yī)院各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，從而保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其作用。

四是，醫(yī)院要建立完善的內(nèi)部溝通制度。醫(yī)院從上到下的管理層面應(yīng)有通暢的信息溝通渠道，對所處環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而采取正確的措施進(jìn)行應(yīng)對。醫(yī)院各職能部門對業(yè)務(wù)過程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行判斷，應(yīng)及時(shí)與主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通解決。如問題性質(zhì)嚴(yán)重，存在上級主管領(lǐng)導(dǎo)參與問題，可以視情況直接向監(jiān)事會、董事會進(jìn)行溝通解決。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督和評價(jià)

一是，醫(yī)院要建立配套的內(nèi)部控制審計(jì)制度和內(nèi)部控制評價(jià)制度。醫(yī)院董事會負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，并根據(jù)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)整。醫(yī)院要通過第三方中介機(jī)構(gòu)定期對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否有效。

二是，醫(yī)院要不定期對日常運(yùn)營項(xiàng)目和內(nèi)部控制涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，對可能存在問題的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，充分利用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)生成的業(yè)務(wù)報(bào)表，結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷這些數(shù)據(jù)的合理性，一旦發(fā)現(xiàn)分析指標(biāo)存在問題，醫(yī)院管理層要查明問題產(chǎn)生原因，針對問題提出整改建議，制定解決辦法，對相應(yīng)的責(zé)任人按制度進(jìn)行懲罰，保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。

三是，醫(yī)院要建立完善內(nèi)部控制績效評價(jià)指標(biāo)。在醫(yī)院管理層面成立績效考核小組來負(fù)責(zé)考核事宜，把考核結(jié)果與薪酬掛鉤，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，充分發(fā)揮績效評價(jià)的激勵(lì)作用。

（三）提高醫(yī)院會計(jì)人員綜合能力，保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善內(nèi)部控制

一是，需要對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)行培訓(xùn)和考核，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展。如果考核不通過，可以考慮清退。培訓(xùn)內(nèi)容包括醫(yī)院內(nèi)部控制中所承擔(dān)的職責(zé)、信息系統(tǒng)使用技能等，尤其是近些年來業(yè)財(cái)融合的不斷推進(jìn)，醫(yī)院會計(jì)人員不僅要掌握一定的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識，也需要掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，從而保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理合規(guī)。

二是，醫(yī)院的企業(yè)文化應(yīng)體現(xiàn)積極向上的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、敬業(yè)愛崗開拓創(chuàng)新的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。通過對企業(yè)文化的融入，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德。

結(jié)語

建立健全內(nèi)部控制是民營醫(yī)院健康發(fā)展的基礎(chǔ)。民營醫(yī)院必須優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營成本，提高服務(wù)水平，保障資產(chǎn)安全；加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，完善內(nèi)部控制評價(jià)反饋機(jī)制；增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理水平，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠；經(jīng)營合法合規(guī)，勇于承擔(dān)社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)民營醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)