周平平 乳山市財政局

引言

自1994 年起，為了進(jìn)一步增強(qiáng)地方政府財力，削弱分稅制度對地方政府財力的不利影響，開始借助投融資平臺公司獲取充足的資金保障。針對公益性資產(chǎn)會計處理工作，在無法實現(xiàn)最優(yōu)化管理時，很難保證地方財政支出趨于合理化發(fā)展，甚至?xí)Φ胤焦嫘允聵I(yè)發(fā)展造成阻力。對此，應(yīng)充分結(jié)合投融資平臺公司的特征與性質(zhì)制定科學(xué)的會計處理規(guī)劃，保證地方公益性設(shè)施建設(shè)更加完善。

一、公益性資產(chǎn)的內(nèi)涵

根據(jù)2010 年公布的412 號財預(yù)文件可知，公益性資產(chǎn)主要是指用于支持公共利益的資金，按照我國相關(guān)法律，公益性資產(chǎn)具有不可變現(xiàn)特性。一般而言，公益性資產(chǎn)可對醫(yī)院、學(xué)校等具備公共服務(wù)功能的機(jī)構(gòu)提供重要的資金保障，要求在公益性項目中不可存在以營利為目的的基礎(chǔ)設(shè)施。此外，在2018 年，財政部聯(lián)合國家發(fā)改委有針對性地方債務(wù)事項提出了新的規(guī)定，公益性項目的申報單位的資產(chǎn)范疇涵蓋公益性資產(chǎn)等。

一般而言，公益性資產(chǎn)常包含以下三種類型，即違規(guī)土地資源、公共屬性資產(chǎn)、回收期長且流動小的資產(chǎn)，包括海域養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)收益等。

二、地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理問題

地方政府投融資平臺公司可對地方財力的增強(qiáng)產(chǎn)生積極影響，但在會計處理過程中仍存在以下四項不足之處：

（1）監(jiān)管不嚴(yán)，地方政府在針對投融資平臺公司予以監(jiān)管時，常缺少有效性，進(jìn)而造成在建設(shè)公共設(shè)施、開發(fā)公益性項目時多發(fā)資金浪費(fèi)現(xiàn)象，不利于擴(kuò)大地方政府資產(chǎn)規(guī)模。此時，若能對其予以嚴(yán)格監(jiān)管，可實現(xiàn)投融資平臺公司的良性發(fā)展，便于為地方政府積攢豐富的財力基礎(chǔ)。

（2）制度不全，投融資平臺公司若按照常規(guī)企業(yè)與之對比，理應(yīng)具備完善的管理制度，但事實上，由于該公司由地方政府擔(dān)任主導(dǎo)地位，這就導(dǎo)致在制定管理制度時缺乏有效性，致使該公司內(nèi)部會計財務(wù)人員無法正常履行崗位職責(zé)，甚至只是單純完成表面工作，從而不利于會計工作的規(guī)范性發(fā)展。所以，需立足于管理制度，為其提供創(chuàng)新思路。

（3）來源單一，在地方政府選擇運(yùn)用投融資平臺公司獲取資金時，常存在資金來源渠道較為單一的現(xiàn)象，一般對于地方政府所獲得的用于建設(shè)公共設(shè)施的資金多源于國家財政部門。地方政府要想從其他渠道獲取資金，難度較大。這就導(dǎo)致地方政府在開展公益性項目存在資金不足問題，長此以往勢必影響地方經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展速度，并且無法展現(xiàn)出公益性價值。同時，在地方政府資金不足的情況下，針對公益性資產(chǎn)實施會計處理也將面臨較大的挑戰(zhàn)。

（4）管理不當(dāng)，會計工作中實施的財務(wù)管理行為，常對投融資平臺公司的公益性資產(chǎn)管理效果產(chǎn)生重大影響。但就實際情況來看，公益性資產(chǎn)并不具備良好的管理環(huán)境。對此，需將收支情況全部體現(xiàn)于財務(wù)報告上，以此保障地方政府能為地方經(jīng)濟(jì)的提升提供重要保障。

三、地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理方法

（一）加強(qiáng)投融資風(fēng)險把控

地方政府在建立投融資平臺公司時，為了避免城市公益性項目在其開展階段出現(xiàn)嚴(yán)重的資金不足現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)對投融資風(fēng)險的把控力度，促使投融資平臺公司遭遇債務(wù)風(fēng)險而造成財力受損。一方面，地方政府需明晰投融資平臺公司內(nèi)部人員的自身責(zé)任。另一方面，需設(shè)立單獨的風(fēng)控部門，強(qiáng)化財務(wù)會計部門人員的風(fēng)控意識，由此提高會計處理效率。以萍鄉(xiāng)市匯豐投資公司為例，它是由地方政府出資3000 萬元于2002 年建成，并先后多次進(jìn)行更名增資，最終于2005 年將99.06%的股權(quán)歸于地方管委會。為了進(jìn)一步規(guī)避債務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)監(jiān)管效果，該公司在積極響應(yīng)國家號召的基礎(chǔ)上提出了以下多項監(jiān)管舉措，在推動萍鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的同時也實現(xiàn)了該公司的有效管控。

萍鄉(xiāng)市匯豐投資公司于2010 年，該公司在國家會計監(jiān)管政策下對原有債務(wù)風(fēng)險管理平臺進(jìn)行完善，并且還在2012 年針對債務(wù)擴(kuò)張現(xiàn)象提出了具體的規(guī)定，包括對擔(dān)保職責(zé)實施了清晰劃分，以免違規(guī)操作加劇債務(wù)風(fēng)險。同時，在2013 年遵從銀監(jiān)會下發(fā)的風(fēng)險監(jiān)管文件要求，秉承著清晰化原則對該公司所存在的債務(wù)風(fēng)險職責(zé)進(jìn)行了合理劃分。此外，之后又專門采用PPP 管理模式約束地方政府債務(wù)職權(quán)，甚至從中新增了多條管理細(xì)則，進(jìn)而打造了良好的監(jiān)管環(huán)境，尤其對于保障房、市政公路等項目，為其投融資帶來可靠的資金保障。

（二）完善資產(chǎn)會計披露制度

在投融資平臺公司建立資產(chǎn)會計披露制度可直觀反映出財務(wù)現(xiàn)狀，以便地方政府能夠隨時掌握其財務(wù)信息，為會計處理工作提供可靠的依據(jù)，這樣也能及時查看公益性資產(chǎn)的流向。雖然用于支撐城市公共項目的公益性資產(chǎn)并不以增收為目的，但不可出現(xiàn)資金浪費(fèi)現(xiàn)象，否則將造成地方政府在其他項目上出現(xiàn)資金不足問題。因此為了保證地方政府出資成立的投融資平臺具備完善的會計保障制度，還應(yīng)從信息披露方向加強(qiáng)對財務(wù)信息的把控度，必要時還可選擇信息化管理手段降低會計處理失誤率。以往單憑人力從事會計報表編制、會計核算等工作，雖有成效但不突出，甚至?xí)蛉肆τ绊懚霈F(xiàn)錯誤信息。所以，可借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機(jī)設(shè)備實現(xiàn)線上會計處理，一能減緩人員壓力；二能提升處理效率。在此期間，還需參照具體的制度內(nèi)容對公益性資產(chǎn)的使用情況、公共項目開發(fā)進(jìn)度加以記錄，便于投融資平臺公司會計部門能夠準(zhǔn)確高效的處理會計信息[1]。

（三）積極拓寬投融資渠道

地方政府在開發(fā)地方公益性項目的資金并不充足。為了進(jìn)一步增強(qiáng)地方政府的投融資能力，還可運(yùn)用多元化投融資渠道，保障地方基礎(chǔ)設(shè)施的完善化建設(shè)，以此提高公共服務(wù)質(zhì)量。通常情況下，投融資平臺公司可借助債券融資形式擴(kuò)張資金規(guī)模，但為了避免出現(xiàn)融資風(fēng)險，還應(yīng)在實踐中加強(qiáng)對融資行為的監(jiān)督。同時，還可依照地方政府投融資平臺公司自身條件吸引社會資本的關(guān)注，促使社會力量能夠為投融資平臺公司的興旺發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

比如上文中提到的匯豐投資公司早在2013 年就意識到了拓寬投融資渠道的必要性，并且依據(jù)國家政策向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，并匯集社會資本，促使該公司在多方力量的輔助下妥善解決了資金不足問題。好比在2014 年開發(fā)的屋頂分布式發(fā)電公益性項目中，預(yù)計在三年時間內(nèi)完成當(dāng)?shù)?20000KW 太陽能發(fā)電任務(wù)。由于該項目具備銀行機(jī)構(gòu)的專項貸款扶持，故而可享有一定的貸款優(yōu)惠。另外，在2017 年建立的海綿項目也獲得了高達(dá)40億元的融資資本，最終促使萍鄉(xiāng)市在地方政府注冊的投融資平臺公司參與下取得了一系列成就，也為地方經(jīng)濟(jì)水平的提升產(chǎn)生了促進(jìn)作用。所以，多樣性投融資渠道是保障地方政府具備堅實財力基礎(chǔ)的重要途徑，以此為公益性資產(chǎn)的會計處理事務(wù)的落實給予參考助力。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)列報科學(xué)管理

自從國務(wù)院專門對地方政府投融資平臺公司下發(fā)全新的管理文件后，要求地方政府需參照法律內(nèi)容合理使用投融資平臺公司進(jìn)行公益性項目融資活動。為了保證公益性資產(chǎn)具備完善的會計處理保障，應(yīng)將公益性資產(chǎn)納入會計管理范疇內(nèi)，將其體現(xiàn)于政府會計報告內(nèi)。此外，對于公益性資產(chǎn)會計處理還可結(jié)合以下不同項目類型提出差別化管理方案[2]。

比如地方財政用于支付本息的公益性資產(chǎn)，可將投融資平臺公司看成是代理組織，并且在會計報表上可不呈現(xiàn)具體的公益性資產(chǎn)會計信息，但應(yīng)對地方公益性資產(chǎn)的收支情況加以記錄，確保未來公共項目的籌劃能夠有據(jù)可依。若地方政府不承擔(dān)還款付息職責(zé)，可在公共項目開展期間，先行由投融資平臺公司予以擔(dān)負(fù)，雙方達(dá)成回購協(xié)議。待公司建設(shè)的項目完成后需由地方政府將其進(jìn)行回購，確保公司發(fā)揮出會計代理責(zé)任，并且可將其作為存貨項目予以記錄。對于具備土地開發(fā)能力的投融資平臺公司，在其建設(shè)公共建筑項目時，雖然不能直接收取資金作為儲備資金，但可在開發(fā)項目階段促使土地資源的價格有所上漲，由此從中獲利。這些在會計處理期間，應(yīng)將其納入非流動資產(chǎn)中，細(xì)化具體的管理內(nèi)容，保證每一項公益性資產(chǎn)都能獲得良好的會計處理結(jié)果，防止地方政府在出資建設(shè)公益性基礎(chǔ)設(shè)施時資金不足影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平。只有地方政府在列報會計信息管理中體現(xiàn)出科學(xué)性與合理性特征，才能促使公益性資產(chǎn)獲得精準(zhǔn)處理。

結(jié)語

綜上所述，地方政府投融資平臺公司的公益性資產(chǎn)會計處理效果，的確可對地方公益性事業(yè)的開展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。據(jù)此，應(yīng)從投融資風(fēng)險把控、資產(chǎn)會計披露制度、拓寬投融資渠道、資產(chǎn)列報科學(xué)管理等方面著手，確保地方政府在投融資平臺公司的輔助下能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，為當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、公共建筑的建設(shè)提供重要資金保障，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升。財