秦溢陽
摘要:新金融工具的出現(xiàn)給傳統(tǒng)會計的理論產(chǎn)生了非常大的沖擊,會計界需要針對這個問題及時地制定相應(yīng)的解決對策。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會有更多的企業(yè)開展運用新金融工具,對于新金融工具帶來的會計問題也更加會受到人們的重視。因此,可以通過調(diào)整會計原則、改造會計報表、采用多重的計價基礎(chǔ)以及重構(gòu)財務(wù)會計的要素,從而有效地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn),讓傳統(tǒng)會計模式得到有效的改革。
關(guān)鍵詞:新金融工具;傳統(tǒng)會計;挑戰(zhàn)及對策
引言
首先,新金融工具有著以小博大的高杠桿效應(yīng),只要投資者在操作的時候方式得當(dāng),而且在預(yù)測價格的時候準(zhǔn)確無誤的話,那么就可以利用較少的投資金額牟取十倍甚至更多的收益,所以很多投資者都愿意去運用新金融工具。其次,新金融工具籌資的成本也比較低,融資的手段比較多樣化,可以給融資者提供較多的融資手段,這樣就會吸引更多的人使用新金融工具進行融資。最后,新金融工具有著多樣性的特點,使得投資者有了一定的防范以及規(guī)避風(fēng)險的選擇。
一、在新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)分析
(一)會計計價基礎(chǔ)方面
在傳統(tǒng)的會計當(dāng)中計價基礎(chǔ)主要是歷史成本,只要是需要計量的會計要素,都是要利用歷史成本,如果是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量還有報告是沒有任何問題的,這是因為已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歷史成本早就被客觀地確定下來。但是新金融工具會計需要將未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行揭示,這樣就不能將歷史成本作為計價的基礎(chǔ)了。因此,在對新金融工具涉及的會計要素進行計價的時候,必須要重新制定計價基礎(chǔ)。
(二)會計報告方面
傳統(tǒng)的會計報表當(dāng)中報告的內(nèi)容主要是過去所發(fā)生的交易以及事項,報表的體系以及報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)等都不能很好地滿足使用新金融工具用戶對信息的需求。比如按照現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表中項目還有分類,根本無法充分地披露金融資產(chǎn)負債,而且在損益表當(dāng)中也不能很好地將新金融工具可能造成的損益體現(xiàn)出來,所以說新金融工具對傳統(tǒng)會計報告具有較大的挑戰(zhàn)。
二、在應(yīng)對新金融工具挑戰(zhàn)的解決對策
(一)會計原則的調(diào)整
根據(jù)會計所確認(rèn)以及計量的業(yè)務(wù)所具有的特點,如果是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在進行會計確認(rèn)以及計量的時候可以按照現(xiàn)有的會計原則來執(zhí)行,這樣能夠讓這類會計的信息質(zhì)量更加具有保障。如果是確認(rèn)以及計量新金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù),那么就可以采用和傳統(tǒng)會計不一樣的原則,必須要更加注重重要性以及相關(guān)性的原則。在進行計價的時候需要始終堅持公允價值原則,并不是堅持歷史成本原則,因為新金融工具涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險較大,而且不確定因素也比較多等,所以還得適當(dāng)?shù)貙⒃瓌t進行調(diào)整,才能夠更好地將這類信息的相關(guān)性提升上來,從而更好地應(yīng)對新金融工具給傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)。
(二)運用多重的計價基礎(chǔ)
針對新金融工具的會計計價基礎(chǔ)來說,根據(jù)公允價值進行計價顯得比較合理,不管是對金融資產(chǎn)以及負債的初始確認(rèn)進行計價,抑或者是在新金融工具的契約生效之后再去對金融資產(chǎn)以及負債進行計價,都是能夠使用公允價值進行計價的。這樣做可以讓會計的計價基礎(chǔ)變得不再單一,計價基礎(chǔ)成為歷史成本以及公允價值二者并存的一種雙重計價基礎(chǔ)。在實際的計價過程當(dāng)中,不同的會計計價基礎(chǔ)的對應(yīng)的也是不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)對計價的要求,不能滿足所有的計價要求。有的人認(rèn)為可以根據(jù)持有的目的來將金融工具進行分類,然后再結(jié)合不同的計價標(biāo)準(zhǔn)來進行計價,這種想法很難在實際的事事務(wù)中進行操作,主要是在對金融工具進行分類的時候就已經(jīng)存在了不確定性,而且金融工具也在不斷地創(chuàng)新,合成的金融工具也在層出不窮,對于怎樣將計價進行歸類也一直很難得出明確的答案。
(三)會計報表的改造
為了更好地適應(yīng)新金融工具對信息披露的要求,可以將傳統(tǒng)的會計報表進行相應(yīng)地改造。比如不再是根據(jù)流動性來將資產(chǎn)以及負債進行分類,還得根據(jù)金融資產(chǎn)、負債以及非金融資產(chǎn)、負債來進行分類。在將非金融資產(chǎn)以及負債進行分類的時候還是可以按照目前的劃分方法,也就是還是按照流動性額大小來進行劃分。對于金融資產(chǎn)以及負債可以根據(jù)風(fēng)險的大小程度來進行有序的排列。之所以根據(jù)風(fēng)險的大小程度進行排序,主要是因為人們非常關(guān)注風(fēng)險問題。另外,還可以將會計報表的附注進行改造,充分地披露表外項目中的一些新金融工具。如果在改造完會計報表之后還是有一些信息不能得到有效披露的話,還可以增設(shè)一張關(guān)于新金融工具的明細表,在這張表當(dāng)中將新金融工具的類別以及風(fēng)險系數(shù)、持有日等信息添加進去,這樣使用會計報表的用戶就能結(jié)合這些內(nèi)容做出相應(yīng)的判斷以及決策,從而有效地提高會計報表的實用性。
(四)財務(wù)會計要素的重構(gòu)
因為傳統(tǒng)的財務(wù)會計要素還有一些基本的概念無法將新金融工具很好地進行涵蓋,所以,可以重構(gòu)財務(wù)會計要素以及一些相關(guān)的概念。比如將資產(chǎn)不再只是限定成過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以給未來的企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源,還應(yīng)該包括現(xiàn)在契約所約定的在未來可以讓企業(yè)得到經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。對于負債,也不再僅僅限定成過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的而且需要企業(yè)進行承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,還應(yīng)該將現(xiàn)在契約上所約定的需要企業(yè)在未來進行承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任添加進去。通過這樣做可以有效地擴大會計要素的概念。當(dāng)涉及金融工具的資產(chǎn)以及負債的時候,一般都是稱之為金融資產(chǎn)以及金融負債,和一般闡述的資產(chǎn)以及負債具有概念上的區(qū)別,主要是因為金融資產(chǎn)以及金融負債的都存在著一定的不確定性,所以在對其進行劃分的時候具有一定的難度。當(dāng)重構(gòu)了會計要素之后,資產(chǎn)以及負債就可以劃分為確定性資產(chǎn)和負債,還有不確定性資產(chǎn)以及負債。對使用會計報表的用戶而言,金融資產(chǎn)、負債以及非金融資產(chǎn)、負債這些要素之間關(guān)系的信息是非常重要的,將這些關(guān)系在資產(chǎn)負債報表揭示出來有利于將會計信息的相關(guān)性提升上來。
結(jié)束語
綜上所述,隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展速度在不斷地加快,新金融工具的應(yīng)用范圍也得到了極大的擴展,在金融市場當(dāng)中發(fā)揮的作用也變得越來越大。新金融工具雖然能夠給運用者帶來一定的利潤。本文分析了新金融工具對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)及對策,以供參考。
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