牟淑云

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，穩(wěn)定、健康、和諧已成為國內(nèi)生產(chǎn)建設(shè)的最高指導(dǎo)思想。與此同時，我國政府還加強了社會公共服務(wù)職能轉(zhuǎn)型升級的改革和完善。作為承擔(dān)社會公共服務(wù)職能的重要機構(gòu)，在服務(wù)職能需要轉(zhuǎn)變、業(yè)務(wù)發(fā)展需要進(jìn)一步多元化的今天，如何加強單位自身財務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范性逐漸受到越來越多的關(guān)注。但從實際工作來看，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理和折舊財務(wù)處理方面存在許多突出問題。如果這些問題不能及時有效地解決，不僅會直接影響固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量，而且會嚴(yán)重影響整個單位的整體管理和業(yè)務(wù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);會計處理

導(dǎo)言：為了規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算，財 政部在《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定了 《政府會計準(zhǔn)則第 3 號――固定資產(chǎn)》。《政府會計準(zhǔn) 則第 3 號――固定資產(chǎn)》在規(guī)范固定資產(chǎn)確認(rèn)、計量和 相關(guān)信息的披露上有很多創(chuàng)新和變化，準(zhǔn)確理解和把 握這些變化，是實務(wù)工作中正確進(jìn)行固定資產(chǎn)會計核 算的關(guān)鍵。本文從固定資產(chǎn)確認(rèn)和固定資產(chǎn)計量兩個 方面，闡述《政府會計準(zhǔn)則第 3 號――固定資產(chǎn)》的創(chuàng) 新給事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理帶來的變化。

1優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及折舊財務(wù)處理的重要性

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展和有效履行社會公共服務(wù)職能最重要的物質(zhì)保障，在管理上理應(yīng)得到更多的重視和重視。但是，長期以來，事業(yè)單位財務(wù)管理的整體質(zhì)量不高，資產(chǎn)管理與資金管理之間沒有有效的平衡。資本高于資產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍。同時，對于固定資產(chǎn)的管理，管理重點大多偏重于對購置環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，對固定資產(chǎn)日常管理及其經(jīng)濟(jì)價值增長的重視明顯不足。加強當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，特別是優(yōu)化資產(chǎn)折舊的財務(wù)處理，不僅可以大大提高單位自身的財務(wù)管理能力，而且對于提高各項工作的質(zhì)量和履行社會職能的水平也具有突出的意義。首先，加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊財務(wù)處理的科學(xué)化、規(guī)范化，是積極順應(yīng)社會生產(chǎn)力提高和國家科技發(fā)展的重要舉措。因為隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高和更多高新技術(shù)的應(yīng)用推廣，事業(yè)單位固定資產(chǎn)升級速度加快，固定資產(chǎn)無形損失加劇。鑒于事業(yè)單位財務(wù)管理的非營利性，只有不斷加強固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊的財務(wù)處理方法，才能使固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值和使用價值最大化，降低固定資產(chǎn)管理成本，優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理體系模式，通過提高管理效率獲得更多的管理效益，保持單位健康、可持續(xù)的建設(shè)和發(fā)展。其次，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，事業(yè)單位有資產(chǎn)使用權(quán)和資產(chǎn)管理義務(wù)。隨著固定資產(chǎn)需求的激增和資產(chǎn)消耗的加劇，資產(chǎn)管理不善不僅會影響單位自身，還會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。一方面，它危及國有資產(chǎn)的安全，給國家和人民造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時，它將直接影響固定資產(chǎn)會計數(shù)據(jù)使用者的切身利益，進(jìn)而影響和阻礙我國整體資產(chǎn)管理體系的科學(xué)建設(shè)。因此，加強固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊財務(wù)處理方法具有重要意義。

2政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的影響

事業(yè)單位繼續(xù)以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，已難以滿足當(dāng)前社會發(fā)展的需要。一方面不能真實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，不利于資產(chǎn)管理;另一方面，會計準(zhǔn)則體系不規(guī)范、不統(tǒng)一，事業(yè)單位難以提供完整、準(zhǔn)確的政府財務(wù)報告。自《政府會計準(zhǔn)則》實施以來，事業(yè)單位的財務(wù)會計發(fā)生了重大變化。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。建立了預(yù)算會計與財務(wù)會計適當(dāng)分離、相互銜接的會計制度。

2.1政府會計準(zhǔn)則實施有利于真實反映固定資產(chǎn)狀況

《政府會計準(zhǔn)則》的實施有利于真實反映固定資產(chǎn)的保值增值率。資產(chǎn)的保值增值率是借助單位年末與年初凈資產(chǎn)表示的運營參數(shù)來真實反映單位資本的安全狀況與資本效益。新準(zhǔn)則實施后，固定資產(chǎn)折舊對固定資產(chǎn)的影響能夠從資產(chǎn)負(fù)債表上顯現(xiàn)出來，事業(yè)單位可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的固定資產(chǎn)增減變化對固定資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行判斷，從而反映出事業(yè)單位在固定資產(chǎn)日常管理、運營等方面存在的問題。

2.2政府會計準(zhǔn)則實施有利于單位績效考核

《政府會計準(zhǔn)則》實施后，事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提固定資產(chǎn)折舊，降低事業(yè)單位列示的固定資產(chǎn)凈值和保值增值率。這一變化對事業(yè)單位的績效考核產(chǎn)生了重大影響，尤其是對事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的績效考核。固定資產(chǎn)折舊降低固定資產(chǎn)凈值，使單位在維修、修理甚至租賃固定資產(chǎn)時需要充分考慮成本，避免維護(hù)、維修、租賃成本高，增加單位資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量各部門固定資產(chǎn)使用效率的重要評價指標(biāo)，勢必影響事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的績效評價;同時，這一轉(zhuǎn)型也將促進(jìn)事業(yè)單位積極創(chuàng)新，結(jié)合自身特點盤活資產(chǎn)，使其獲得更高的使用價值。

2.3政府會計準(zhǔn)則實施有利于提升單位管理水平

《政府會計準(zhǔn)則》實施后事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提固定資產(chǎn)折舊，以減少固定資產(chǎn)凈值和事業(yè)單位列示的保值增值率。這一變化對公共機構(gòu)的績效考核產(chǎn)生了重大影響，尤其是對公共機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的績效考核。固定資產(chǎn)折舊降低固定資產(chǎn)凈值，使單位在修理、修理甚至租賃固定資產(chǎn)時需要充分考慮成本，避免高維護(hù)、維修和租賃成本，增加單位資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量各部門固定資產(chǎn)使用效率的重要評價指標(biāo)，勢必影響事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的績效評價;同時，這一轉(zhuǎn)型也將促進(jìn)機構(gòu)積極創(chuàng)新，結(jié)合自身特點盤活資產(chǎn)，使其獲得更高的使用價值。

3新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊的會計處理變化

《政府會計準(zhǔn)則第 3 號――固定資產(chǎn)》要求行政事 業(yè)單位要按月對固定資產(chǎn)計提折舊，并且在固定資產(chǎn) 計提折舊的范圍、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)折舊計 提時點等方面作了補充或調(diào)整。3.1固定資產(chǎn)折舊計提的范圍（1）新準(zhǔn)則要求對以暫估方式入賬的固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)折舊。同時規(guī)定，以暫估方式入賬的固定資產(chǎn)，在確定其實際成本后，不需要調(diào)整原計提的折舊。（2）在新準(zhǔn)則中增加了不需要折舊的固定資產(chǎn)。除賬面、檔案、文物陳列、動植物和固定資產(chǎn)以名義金額計量不需要折舊外，單獨計價入賬的土地不需要折舊。3.2固定資產(chǎn)折舊年限2017年頒布的《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)使用指南》制定了《政府固定資產(chǎn)折舊年限表》，詳細(xì)規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的折舊年限，制定了統(tǒng)一的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限確定標(biāo)準(zhǔn)。在固定資產(chǎn)的存貨利潤、自由轉(zhuǎn)讓、捐贈、置換等固定資產(chǎn)中，在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，還需要考慮資產(chǎn)的新舊程度，并根據(jù)其剩余使用年限計算和收回折舊。3.3固定資產(chǎn)折舊計提時點采用新準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)折舊計提時點的規(guī)定與原事業(yè)單位會計制度的規(guī)定存在重大差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，增加的固定資產(chǎn)，從增加月份開始計提折舊。對于減少的固定資產(chǎn)，從減少當(dāng)月起不計提折舊。例：某事業(yè)單位無償調(diào)入設(shè)備1臺，無償調(diào)出方賬面原值150000元，該設(shè)備屬于機械設(shè)備，原折舊年限為10年，設(shè)備已使用3年，已提折舊45000元，該項設(shè)備經(jīng)綜合評估，尚可使用5年，設(shè)備調(diào)入時發(fā)生運輸費1200元，以銀行存款支付，設(shè)備無需安裝，直接交付使用。設(shè)備的初始入賬成本=15000045000+1200=106200（元）計提設(shè)備當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理如下：財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用1770貸：固定資產(chǎn)累計折舊1770預(yù)算會計不作分錄。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)在計提 折舊時要考慮新舊程度，按照尚可使用的年限計提折 舊，因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中無償調(diào)入的這臺設(shè)備應(yīng)按 5 年 時間來計提折舊，并且要從調(diào)入設(shè)備的當(dāng)月開始計提 折舊。

結(jié)束語

本文從固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量兩個方面分析和總結(jié)了新準(zhǔn)則實施后事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理的變化。通過以上總結(jié)，讀者可以更清楚地了解和掌握新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)會計的要求，希望能為實際工作提供一些參考。

參考文獻(xiàn)

1.《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（財政部令第 78 號）.

2.《政府會計準(zhǔn)則第 3 號――固定資產(chǎn)》（財會 〔2016〕12 號）.

3.《財政部會計司就印發(fā)〈政府會計準(zhǔn)則第 1 號―― 存貨〉等 4 項具體準(zhǔn)則答記者問》，2016.