王聰

摘要：伴隨著社會(huì)的不斷前進(jìn)，信息化程度不斷加深，企業(yè)如何做賬成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題，2006年頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，稅法也對(duì)于企業(yè)的合并過程提出了新的規(guī)則，其中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理中存在著一定的差異。本文從會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理兩方面分析了企業(yè)合并處理原則，企業(yè)合并過程中會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異容易導(dǎo)致的問題以及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;會(huì)計(jì)核算;稅務(wù)處理

引言

當(dāng)前，在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，行業(yè)競爭更為激烈，很多企業(yè)面臨著較大的生存壓力，且隨著互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用以及新型交易方式的誕生，企業(yè)交易行為和交易方式更為復(fù)雜，加之我國稅收政策不斷細(xì)化，導(dǎo)致企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨著越來越多的稅務(wù)問題。由于企業(yè)經(jīng)營本身有較強(qiáng)的趨利性，因此在稅務(wù)工作中容易因?yàn)楦鞣N各樣的稅務(wù)問題而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)正常運(yùn)行受到影響，所以如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，提升稅務(wù)管理的有效性，成為了很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要關(guān)注的問題。

1企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理問題

1.1企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范通常是由于缺乏健全的企業(yè)內(nèi)控制度和監(jiān)督制度。對(duì)部分企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事后核算往往比事前預(yù)測和事中監(jiān)督更為重要，實(shí)際上，企業(yè)忽視事前預(yù)測和事中監(jiān)督的后果就是資產(chǎn)流失、經(jīng)營成本不可控。此外，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算崗位的設(shè)置上，并未遵循會(huì)計(jì)規(guī)范要求，而是為了節(jié)省管理成本，違背不相容職務(wù)相互分離原則，讓一個(gè)會(huì)計(jì)人員完成多個(gè)崗位的工作，導(dǎo)致崗位之間的互相牽制作用較弱，給一些會(huì)計(jì)人員留下了犯錯(cuò)和舞弊的空間。另外，即使在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)部門，若是會(huì)計(jì)核算人員被部分管理者的意志左右，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也不能得到很好地發(fā)揮。

1.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)高低會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。當(dāng)前，我國很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的問題，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范在企業(yè)發(fā)展中的重要性，在日常經(jīng)營中將更多的精力放在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然對(duì)稅務(wù)提升了關(guān)注度，但是對(duì)國家稅務(wù)政策不了解，為了降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)而存在偷稅、漏稅的心理，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨著受處罰的壓力，反而會(huì)增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)不夠深入，簡單認(rèn)為稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，與其他部門之間并不存在關(guān)系，將壓力都交給財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員面臨沉重的負(fù)擔(dān)。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)都為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下了伏筆，在新時(shí)期下要想降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從思想觀念上進(jìn)行改革，深化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。

2企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理措施

2.1提高稅務(wù)處理難度

企業(yè)在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個(gè)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將占有被收購方賬面價(jià)值的比例記為初始入賬成本，賬面價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)值的差異計(jì)入資本公積科目當(dāng)中，非同一控制下的兩家公司以公允價(jià)值直接入賬，產(chǎn)生的期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是建立在企業(yè)計(jì)算出的利潤之上的，企業(yè)不同的會(huì)計(jì)方法對(duì)比勢必產(chǎn)生影響。如果會(huì)計(jì)核算方法與稅法差異非常大，那么企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)難度也會(huì)增大，同時(shí)工作量也會(huì)增多，出錯(cuò)率增加。除此之外，稅務(wù)處理分為一般性業(yè)務(wù)與特殊性業(yè)務(wù)，企業(yè)合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理的難度，對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。比如，如果企業(yè)進(jìn)行的是同一控制下的控股合并，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算人員往往采用權(quán)益法進(jìn)行核算，這樣一來如果企業(yè)要處理特殊性稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間的差異會(huì)很小，不需要計(jì)算相關(guān)損益。

2.2財(cái)務(wù)人員不斷提升專業(yè)化技能

第一，財(cái)務(wù)人員自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到新時(shí)代面臨的競爭壓力，提升競爭意識(shí)，以更高的技能和素質(zhì)來滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。要利用業(yè)余時(shí)間多學(xué)習(xí)專業(yè)化知識(shí)，對(duì)國家稅務(wù)政策進(jìn)行深入了解，同時(shí)還要加強(qiáng)相互之間的溝通與交流，實(shí)現(xiàn)資源共享和觀點(diǎn)互換，拓寬視野的同時(shí)更好地幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員到企業(yè)為財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，傳授稅務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，講述國家稅收政策等，幫助財(cái)務(wù)人員更深層次地了解國家稅收政策，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。第三，企業(yè)要引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的了解，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。并引導(dǎo)稅務(wù)人員編制稅務(wù)管理報(bào)告，要在稅務(wù)管理報(bào)告中納入三個(gè)方面的內(nèi)容，其一是稅務(wù)預(yù)測內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行情況、國家稅務(wù)政策情況制作稅務(wù)報(bào)表，并交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核;其二是稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告，基于現(xiàn)有情況的分析設(shè)定這一年中企業(yè)稅務(wù)工作的目標(biāo)、內(nèi)容以及衡量標(biāo)準(zhǔn)等;其三是年度納稅報(bào)告，制作本年實(shí)際納稅報(bào)告，將每月繳納的稅務(wù)明細(xì)體現(xiàn)出來，通過該報(bào)告探究企業(yè)運(yùn)行中所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為后續(xù)更好地管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

2.3加強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)系統(tǒng)一體化建設(shè)

近年來，我國社會(huì)步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，其中會(huì)計(jì)核算工作方式也由人工處理發(fā)展成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理。正是因?yàn)槿绱?，企業(yè)需要更為全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來制定發(fā)展計(jì)劃，業(yè)財(cái)系統(tǒng)一體化建設(shè)也成為當(dāng)今企業(yè)的重要任務(wù)。具體而言，企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財(cái)系統(tǒng)一體化建設(shè)，可采取以下措施：一方面，基于自身需求選擇契合度高的業(yè)財(cái)系統(tǒng)。在業(yè)財(cái)系統(tǒng)的選擇上，企業(yè)可先引進(jìn)行業(yè)內(nèi)的成熟軟件，接著讓企業(yè)信息管理人員或者特聘專業(yè)人員來對(duì)軟件進(jìn)行自主開發(fā)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求來完善系統(tǒng)模塊，以此提高業(yè)財(cái)系統(tǒng)的適用性。另一方面，加強(qiáng)對(duì)信息管理人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。其中，專業(yè)知識(shí)要涵蓋計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，從而培養(yǎng)出服務(wù)于企業(yè)的復(fù)合型人才，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)出適配性更高的業(yè)財(cái)系統(tǒng)。

2.4同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)核算

同一控制下企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)核算處理，資產(chǎn)與負(fù)債的并賬并表也是按照被合并企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行的。但是，需要特別注意的是如果在合并的過程中存在發(fā)行權(quán)益性證券，需要比較股份面值與凈資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額。一般情況下兩者是不一致的，在核算的過程中要以賬面價(jià)值為準(zhǔn)進(jìn)行差額計(jì)算，然后再進(jìn)行沖抵處理，具體的沖抵過程與前面所述的其他合并形式的沖突處理方法一致。如果是采用現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行合并的，在差額計(jì)算和盈余沖抵中與前述基本一致。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)在核算的過程中是用賬面價(jià)值進(jìn)行核算的，并非是以評(píng)估價(jià)值核算，如果說部分資產(chǎn)沒有賬面價(jià)值，則需要通過評(píng)估先確定其價(jià)值入賬以后再進(jìn)行沖抵處理。所以，同一控制下吸收合并相對(duì)其它合并形式會(huì)計(jì)核算更加簡單，只需要進(jìn)行并賬處理即可，不需要進(jìn)行并表。

2.5健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度

健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度是企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理中至關(guān)重要的部分。在企業(yè)發(fā)展中，建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度能夠保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，為企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持，直接影響到企業(yè)的未來發(fā)展。因此，考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，健全會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度是必要舉措。其中，企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括成本核算制度、收入審批制度等。此外，企業(yè)在管理會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，要將內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，結(jié)合以往的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)避，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家政策法規(guī)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以此充分發(fā)揮企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的管控作用。另外，風(fēng)險(xiǎn)控制也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范化管理的必要舉措，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

結(jié)語

總之，同一控制下企業(yè)合并的情況也比較復(fù)雜，在會(huì)計(jì)核算工作中需要區(qū)分不同的情況，尤其是要注意不同合并方式對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。一般情況下同一控制下的企業(yè)合并需要進(jìn)行并賬、并表處理，但是采用吸收合并指需要進(jìn)行并賬即可，新設(shè)合并則不需要并賬并表。另外，在資產(chǎn)與負(fù)債入賬的時(shí)候，都是按照賬面價(jià)值進(jìn)行核算的。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員來說，需要在熟練掌握基本原則的情況下，區(qū)分不同情況進(jìn)行準(zhǔn)確處理，這樣才能確保會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

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