姜元娟

【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，影響著企業(yè)價(jià)值。忽視內(nèi)部控制容易導(dǎo)致舞弊、造假等行為發(fā)生。本文依據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，以京東商城為例，從內(nèi)控基本理論、京東內(nèi)控現(xiàn)狀、京東內(nèi)控存在的問題等方面展開分析，最后給出了完善電商企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 要素 措施

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過程。美國COSO委員會(huì)為了進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，設(shè)立有效的企業(yè)評(píng)估指標(biāo)內(nèi)容，于1992年頒布了《內(nèi)部控制-整體框架》這一綱領(lǐng)性文件，其中包括五項(xiàng)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控活動(dòng)，這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體。

下面，本文將圍繞COSO內(nèi)部控制理論對(duì)京東商城的內(nèi)控情況展開分析。

二、京東商城簡介

京東商城（以下簡稱為"京東"）是劉強(qiáng)東1998年在中關(guān)村成立的中國最大的獨(dú)立自營式電商企業(yè)，自成立以來，已成為光磁產(chǎn)品領(lǐng)域最具影響力的代銷商。2004年以來京東商城先后新建了上海和廣州兩個(gè)子公司，在全國都建有大型的倉庫。2014年5月，京東在美國納斯達(dá)克證券交易所正式上市，成為中國第一個(gè)在美國成功上市的大型綜合電子商務(wù)平臺(tái)。2019年，京東的市場成交額達(dá)二萬億元以上。2020年6月，京東于香港聯(lián)交所第二次上市，籌措了約345億5800萬港元資金。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年8月，京東集團(tuán)在《財(cái)富》全球五百強(qiáng)中排名第一百零二位，中國零售及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)排名第一，全球互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)排名第三。

三、京東商城內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境

作為企業(yè)內(nèi)控的必要客觀基礎(chǔ)，組織結(jié)構(gòu)在電子商務(wù)經(jīng)營模式中的體現(xiàn)與其他傳統(tǒng)企業(yè)有很大不同，相應(yīng)的職位設(shè)置和權(quán)限設(shè)置的權(quán)責(zé)分派形式也有很大改變。電商企業(yè)建立典型的"扁平化"組織結(jié)構(gòu)，大型電子商務(wù)企業(yè)高層集中權(quán)力下放，各業(yè)務(wù)部門擁有一定的決策權(quán)，控制范圍在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致很多中層管理部門失去存在感。這在京東商城的組織架構(gòu)中得以充分的體現(xiàn)。隨著經(jīng)營活動(dòng)越來越靈活，京東商城不斷拓寬業(yè)務(wù)范圍，并逐漸將非中心業(yè)務(wù)外包，以期實(shí)現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

京東商城處于電子商務(wù)行業(yè)，而電商行業(yè)與電子技術(shù)有著密切聯(lián)系。企業(yè)的運(yùn)營越來越依賴電子商務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)高度集中，數(shù)據(jù)系統(tǒng)龐大并且單一，數(shù)據(jù)集中密度非常高。一旦出現(xiàn)系統(tǒng)紊亂、數(shù)據(jù)被盜或者破壞的情況，那對(duì)于電商企業(yè)來說無疑是巨大且難以修復(fù)的損失。由于大多數(shù)經(jīng)營活動(dòng)是在網(wǎng)上進(jìn)行，交易主體無需會(huì)面，那么就可能發(fā)生數(shù)據(jù)傳輸過程中被竊、丟失的情況或者出現(xiàn)一方否認(rèn)、欺詐等行為。

（三）控制活動(dòng)

京東商城等電商企業(yè)采用的是"無紙貿(mào)易"，所有交易的數(shù)據(jù)都被數(shù)據(jù)化或電子化。單據(jù)合同都是通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)登記、制作以及保存。工作人員通過在電腦上設(shè)置權(quán)限、記錄日志等方式進(jìn)行相關(guān)授權(quán)及其業(yè)務(wù)操作。借助便捷的電子商務(wù)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不再過度依賴原始的單據(jù)憑證;可以直接查詢到企業(yè)所有的進(jìn)貨記錄、發(fā)貨記錄以及收付款記錄，同時(shí)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。同理，企業(yè)的利益相關(guān)者也能夠?qū)崟r(shí)查閱企業(yè)財(cái)務(wù)及管理方面的信息。這對(duì)企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)做出了有力的保障，但也由于發(fā)展時(shí)間有限而存在一些不足。

（四）信息與溝通

對(duì)于京東商城來說，供應(yīng)鏈的建立和管理非常重要，不論是與上游供應(yīng)商還是與第三方平臺(tái)的合作企業(yè)都應(yīng)該保持良好、科學(xué)、及時(shí)的信息溝通狀態(tài)。作為電子商務(wù)企業(yè)，京東認(rèn)為企業(yè)早已不再是孤立的個(gè)體，供應(yīng)鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都是信息和溝通的主要對(duì)象，企業(yè)必須重視和確?；锇殛P(guān)系的有效運(yùn)作。因此，京東建立了一個(gè)大流通網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品被放置在公司的倉庫中，并通過自己的倉庫進(jìn)行分銷和配送，一直送到最后一公里。

（五）監(jiān)控

京東商城已經(jīng)具備了獨(dú)特的內(nèi)部組織管理架構(gòu)和專門的業(yè)務(wù)流程，不論是對(duì)于內(nèi)部控制還是自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都與我們傳統(tǒng)意義上的企業(yè)管理有很大的區(qū)別。京東于二零零九年就已經(jīng)有了自己的"監(jiān)察部"，二零一一年末又設(shè)置了"財(cái)政審計(jì)部"，后來京東把這兩個(gè)部門合并成"審計(jì)監(jiān)察部"，專門監(jiān)控公司的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防公司管理層面的貪污腐敗。二零一二年底，京東將"審計(jì)監(jiān)察部"改為"內(nèi)控合規(guī)部"，并授權(quán)該部門直接向公司的CEO匯報(bào)相關(guān)工作。京東于二零一三年初正式啟動(dòng)高管輪崗培訓(xùn)制度，以此方式進(jìn)行人事制衡及有效預(yù)防貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

四、京東商城內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部監(jiān)管措施不到位

截至目前，京東商城依然存在假貨現(xiàn)象。眾所周知，京東一直以"自營+平臺(tái)"的雙輪驅(qū)動(dòng)模式著稱，并借助海外直采的自營方式來確保商品質(zhì)量。但是在平臺(tái)模式下，商品從采購到最終配送，都由商家直接來負(fù)責(zé)。由于不良商家的存在，導(dǎo)致假貨現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生。即使假貨來自京東的外部，但根源還是在京東的內(nèi)部，自營和全球購出現(xiàn)假貨是因?yàn)槠脚_(tái)風(fēng)控出現(xiàn)漏洞，監(jiān)管出現(xiàn)疏忽和放縱。

2、企業(yè)人員內(nèi)控觀念不強(qiáng)

在倡導(dǎo)改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，企業(yè)員工都會(huì)油然生出一種新的想法，唯恐企業(yè)搞內(nèi)部控制會(huì)嚴(yán)重增加控制的流程和環(huán)節(jié)，變得復(fù)雜又麻煩，制約了具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流動(dòng)性和便捷性。因此京東部分人員認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)以具體業(yè)務(wù)的順利開展為重，而不應(yīng)在內(nèi)部控制方面下太多功夫。不僅業(yè)務(wù)部門的員工會(huì)這樣認(rèn)為，就連京東的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者，也會(huì)產(chǎn)生這樣的想法?；谶@些認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，部分員工會(huì)情緒低落甚至極力抵觸與不配合，不僅嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)，還在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的流程發(fā)展和有效執(zhí)行，最終不利于企業(yè)目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。

3、信息溝通不便捷

當(dāng)前信息溝通的合理有效性在很大程度上依賴于信息網(wǎng)絡(luò)，而人與人之間的交流卻在逐漸弱化。對(duì)于企業(yè)來說，人才始終是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵推動(dòng)要素。對(duì)于員工而言，不能夠整天與電腦為伍，忽略與其他員工的溝通。在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的今天，員工因?yàn)橐幚砀鞣N復(fù)雜問題而導(dǎo)致彼此溝通減少，在一定程度上造成了信息溝通隔閡，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

4、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

據(jù)了解，京東已經(jīng)出現(xiàn)多次擅自取消用戶訂單的行為。我們可以很容易地在線搜索到京東未經(jīng)授權(quán)就取消用戶訂單的相關(guān)信息，這主要是由于公司的內(nèi)部組織未能實(shí)現(xiàn)支付鏈的職責(zé)分離。毫不疑問，一個(gè)新的消費(fèi)者群體會(huì)給社會(huì)帶來新的消費(fèi)觀念，并直接影響過去的消費(fèi)習(xí)慣。只有加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)的融合，才能更好地改變電子商務(wù)領(lǐng)域的現(xiàn)狀，從而形成新的商業(yè)模式。如果關(guān)鍵崗位職責(zé)不能有效分離，就難以在真正意義上實(shí)現(xiàn)牽制和監(jiān)督，進(jìn)而可能出現(xiàn)違法舞弊行為。

五、京東商城內(nèi)部控制的完善措施

1、建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

京東應(yīng)該建立有效的商品反饋修正機(jī)制，讓消費(fèi)者不僅能買到自己心儀的商品，還能及時(shí)地將服務(wù)反饋給商家，然后商家及時(shí)地進(jìn)行服務(wù)補(bǔ)償?shù)确答伔?wù)。平臺(tái)方應(yīng)該制定一些像征信系統(tǒng)之類的制約商家的政策準(zhǔn)則，而且要加大對(duì)商家不良行為的懲罰。京東可以借助第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)來應(yīng)對(duì)全球購的假貨問題，從而加強(qiáng)商品質(zhì)量的監(jiān)管力度，以保護(hù)消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益。

2、完善企業(yè)評(píng)估機(jī)制

在企業(yè)文化創(chuàng)建過程當(dāng)中，逐步形成自下而上的企業(yè)文化評(píng)估機(jī)制是非常必要的，能減少管理層與基層員工之間的隔閡，有效縮減員工之間的差距。通過基層給管理層打分，能更好地反映管理層的履職動(dòng)態(tài)情況，促使高層更有效地管理相關(guān)工作。為達(dá)到這樣的效果，京東內(nèi)部人力資源可以協(xié)同其他部門借助調(diào)查問卷等方式，及時(shí)下發(fā)相關(guān)資料，收集基層員工的真實(shí)想法。調(diào)查問卷可以包含文化體系等內(nèi)容。結(jié)合員工填寫的情況，由人力資源部進(jìn)行客觀反饋并及時(shí)傳達(dá)各個(gè)部門，這樣形成自下而上的文化評(píng)估機(jī)制，從而更好地推動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展。

3、優(yōu)化人力資源

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)框架的設(shè)計(jì)往往是為了確保企業(yè)的運(yùn)行得以順利高效開展，而在組織框架內(nèi)起核心作用的還是廣大員工。對(duì)于企業(yè)而言，能充分站在員工的角度來考慮問題，實(shí)現(xiàn)以人為本的管理模式，真正挖掘人本要素的力量是非常重要的。因?yàn)橹挥腥瞬拍苡行ПＵ掀髽I(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利開展。因此企業(yè)內(nèi)部控制的高效運(yùn)作，需要將人放在一個(gè)重要位置，同時(shí)把對(duì)人的優(yōu)化做到實(shí)處。在人力資源管理當(dāng)中，要確保以人為中心，以此推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展。

六、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，會(huì)影響企業(yè)的整體價(jià)值。忽視內(nèi)部控制容易導(dǎo)致舞弊、造假等行為發(fā)生。缺乏積極的內(nèi)部控制環(huán)境可能導(dǎo)致員工畏手畏腳，造成人才流失。因此，電商企業(yè)要注重優(yōu)化內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平，借鑒傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控制度上的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)一步鞏固和完善內(nèi)部控制體系。電商企業(yè)的發(fā)展環(huán)境在不斷變化，企業(yè)需要開展持續(xù)的、長時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)控制，并依據(jù)市場環(huán)境的發(fā)展來改善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。企業(yè)在經(jīng)營治理中，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，重視風(fēng)險(xiǎn)控制，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡曉陽.電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].商業(yè)時(shí)代，2008，28：84-85.

[2]常艷.電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督，2012，23：50-52.

[3] 朱黎敏.電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對(duì)措施[J].上海商學(xué)院學(xué)報(bào)，2008， 7： 89-90.