焦學(xué)蘭

【摘要】在人類的歷史上稅收的確能夠?yàn)槿祟悗?lái)福利，建立和諧、穩(wěn)定的社會(huì)建立物質(zhì)基礎(chǔ)。但稅收也并不總是只為人類帶來(lái)利益而沒(méi)有弊端，稅收在某些時(shí)候也會(huì)為人類帶來(lái)危害。在現(xiàn)代社會(huì)，有時(shí)候稅收也會(huì)為一些掌控公權(quán)力的人所用以謀取一己之私，或被揮霍浪費(fèi)掉了而不知節(jié)。在現(xiàn)代文明社會(huì)尊重、維護(hù)納稅人的合法權(quán)利已成為世界各國(guó)所公認(rèn)的價(jià)值，沒(méi)有人懷疑它的正當(dāng)性與合法性。由于稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的限制與剝奪，涉及公民的基本權(quán)利，因此對(duì)公民稅收權(quán)利的保障尤為重要。

【關(guān)鍵詞】納稅人;權(quán)利;預(yù)算

一、從預(yù)算中關(guān)注納稅人權(quán)利

（一）預(yù)算的意義

所謂財(cái)者，家國(guó)之本。治國(guó)即理財(cái)，而預(yù)算管理就是一個(gè)國(guó)家社會(huì)治理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是使得整個(gè)國(guó)家機(jī)器能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要軸心。預(yù)算就是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的國(guó)家年度集中性財(cái)政收支計(jì)劃。其規(guī)定了國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源和數(shù)量、財(cái)政支出的各項(xiàng)用途和數(shù)量，反映著整個(gè)國(guó)家政策、政府活動(dòng)的范圍和方向。預(yù)算包含的內(nèi)容不僅僅是預(yù)測(cè)，它還涉及到有計(jì)劃地巧妙處理所有變量，這些變量決定著公司未來(lái)努力達(dá)到某一些有利地位的績(jī)效。 現(xiàn)行《預(yù)算法》存在著一些問(wèn)題，比如法律管理的制度體系還不完善、重要的規(guī)定過(guò)于概括籠統(tǒng)、內(nèi)容不夠完整存在欠缺及相對(duì)于財(cái)稅體制改革有所滯后等問(wèn)題。

（二）預(yù)算中保障納稅人權(quán)利

1.《預(yù)算法》中納稅人權(quán)利體現(xiàn)

預(yù)算法在財(cái)政法的體系中，處于核心法，骨干法地位，一方面是預(yù)算法是財(cái)政法中的基本法。財(cái)政法與預(yù)算法的關(guān)系，從預(yù)算法的廣義上來(lái)說(shuō)預(yù)算法就是財(cái)政法;從財(cái)政法的狹義上來(lái)說(shuō)財(cái)政法就是預(yù)算法。二是在國(guó)家財(cái)政關(guān)系中，因籌集和取得財(cái)政資金、分配和使用財(cái)政資金而在國(guó)家與各種社會(huì)組織和公民之間發(fā)生的財(cái)政收支管理關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政活動(dòng)中形成的最主要、最廣泛的社會(huì)關(guān)系，包括財(cái)政收入管理關(guān)系和財(cái)政支出管理關(guān)系。 我國(guó)《預(yù)算法》中并沒(méi)有對(duì)納稅人權(quán)利保障的直接規(guī)定，但其規(guī)定的對(duì)政府預(yù)算活動(dòng)的監(jiān)督以及限制，均體現(xiàn)著對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，這也是納稅人通過(guò)政府預(yù)算達(dá)到保護(hù)自己合法權(quán)益的基石。

2.預(yù)算活動(dòng)中保障納稅人權(quán)利

納稅人要想知道自己的權(quán)利是否受到侵害，是否真正得到了保護(hù)，最基本的一種方法就是研究政府預(yù)算報(bào)告，了解政府預(yù)算報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容。政府所有活動(dòng)當(dāng)中的一條主線即是政府預(yù)算報(bào)告，政府在辦理各項(xiàng)事務(wù)需要花錢，需要花錢就需要有收入，政府通過(guò)籌錢不斷取得收入，通過(guò)觀察收入和支出的情況，就可以透視、了解政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的情況。中國(guó)公共預(yù)算改革的方向是更加透明、更加詳細(xì)、更加具體、更加公開的，朝著這樣的方向積極穩(wěn)妥推進(jìn)中國(guó)預(yù)算改革，更強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)人民代表大會(huì)對(duì)政府預(yù)算報(bào)告的監(jiān)督，加強(qiáng)人代會(huì)對(duì)預(yù)算報(bào)告的審議審查層次。納稅人權(quán)利的保護(hù)應(yīng)關(guān)注納稅人權(quán)益最本質(zhì)的內(nèi)容，此種最本質(zhì)的內(nèi)容即是公共物品或服務(wù)的質(zhì)與量，而質(zhì)與量就體現(xiàn)在政府的預(yù)算報(bào)告之中。

二、預(yù)算、稅收法治化與納稅人權(quán)利

（一）預(yù)算、稅收法治化簡(jiǎn)介

財(cái)稅的現(xiàn)代法治化的核心子系統(tǒng)是稅收、預(yù)算的法治化，它們的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)和運(yùn)行的狀態(tài)影響著中國(guó)未來(lái)的財(cái)稅法治現(xiàn)代化、國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的總體質(zhì)量和水平。稅收、預(yù)算法治化不是治標(biāo)不治本的，應(yīng)該專注于為系統(tǒng)重建長(zhǎng)效機(jī)制，迫切需要大智慧的干預(yù)。中國(guó)“稅收法治社會(huì)建設(shè)現(xiàn)代化”面臨嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)技術(shù)挑戰(zhàn)與壓力，這就是因?yàn)槲覀儺?dāng)下和未來(lái)稅收發(fā)展具有中國(guó)“稅收法治現(xiàn)代化”的歷史使命。

（二）加強(qiáng)財(cái)稅法治化以保障納稅人權(quán)利

財(cái)稅法治是依法治國(guó)在在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)與運(yùn)用，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅立法、執(zhí)法和司法。所有重要環(huán)節(jié)都應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)格依法運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收運(yùn)作的法治化。加強(qiáng)財(cái)稅法治既要著重立法層面，又要關(guān)注怎樣更好地執(zhí)行稅法、如何保障稅法的權(quán)威在稅收個(gè)案的執(zhí)行以及稅收司法如何更趨專門化。在司法領(lǐng)域稅法的要求，就是要堅(jiān)持有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。財(cái)稅法治的本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行行政，依法保護(hù)企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)我們國(guó)家的稅收經(jīng)濟(jì)利益。

國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)厝〉脟?guó)民的財(cái)產(chǎn)即為稅收，稅收法定原則就是為此種權(quán)力劃清邊界，即基于社會(huì)契約管理觀念，國(guó)家的征稅問(wèn)題必須需要征得所服務(wù)的人民的“同意或認(rèn)可”。因此，財(cái)稅立法，進(jìn)一步推進(jìn)稅收法定原則的實(shí)施是按照中國(guó)的《憲法》的有關(guān)規(guī)定及中國(guó)的《立法法》的有關(guān)規(guī)定，由莊重的人民代表大會(huì)投票表決，讓人民行使，保護(hù)人民的合法權(quán)益和防止國(guó)家稅務(wù)過(guò)度侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

三、加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算監(jiān)督保障納稅人權(quán)利

對(duì)預(yù)算的監(jiān)督管理主要表現(xiàn)在以下方面：一是各級(jí)人大代表與財(cái)政干部應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)行國(guó)家的預(yù)算管理制度，增強(qiáng)履職能力水平;二是各級(jí)財(cái)政部門的相關(guān)工作應(yīng)加強(qiáng)與人大代表溝通交流，自覺(jué)接受人大的審查監(jiān)督;三是財(cái)政部門與人大的理論工作者之間需要相互配合，不斷豐富、完善中國(guó)預(yù)算管理體系的理論建設(shè)。 財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容很廣泛，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)稅監(jiān)督包括以下兩個(gè)重要方面：一個(gè)是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)人員職業(yè)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，主要是監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在納稅服務(wù)、稅務(wù)管理，稅收征管，稅務(wù)稽查，執(zhí)法等活動(dòng)，是否有違反稅收法律，行政法規(guī)，規(guī)章和國(guó)家財(cái)稅法規(guī)范性文件的行為進(jìn)行監(jiān)督;是否收受賄賂，貪污，瀆職，存在不征收或者少征應(yīng)征稅款的行為進(jìn)行監(jiān)督;是否存在濫用稅收權(quán)力不正當(dāng)征稅或故意違規(guī)的違法行為進(jìn)行監(jiān)督;或者是否有故意刁難實(shí)施報(bào)復(fù)的行為進(jìn)行監(jiān)督。二是對(duì)其他企業(yè)納稅人納稅應(yīng)遵從的實(shí)際情況可以進(jìn)行監(jiān)督。主要監(jiān)督其他納稅人是否有違反稅收法律，行政法規(guī)的規(guī)定，稅收法規(guī)和規(guī)范性文件。

納稅人的監(jiān)督財(cái)稅的權(quán)利需要有有效的途徑行使，首先要強(qiáng)調(diào)人民代表大會(huì)具有的地位和職能，人民代表大會(huì)對(duì)政府稅收征管和使用稅收的行為要擁有控制權(quán)，不能僅是一個(gè)單純的監(jiān)督權(quán)，控制權(quán)主要包括決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、約束權(quán)、問(wèn)責(zé)權(quán)、檢查權(quán)以及任免管理相關(guān)政府官員的權(quán)利，為了加強(qiáng)政府對(duì)預(yù)算的控制和監(jiān)督，必須將更成熟的稅收法律法規(guī)上升為法律，并經(jīng)人大審議批準(zhǔn)后形成正式稅法以進(jìn)行實(shí)施，所有預(yù)算外財(cái)務(wù)活動(dòng)必須納入人大的控制范圍。其它國(guó)家建立的納稅人訴訟法規(guī)也值得借鑒，讓納稅人提起訴訟，以達(dá)到阻止?jié)撛诘姆欠ㄕС龅哪康摹?/p>

四、增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算透明度保障納稅人權(quán)利

（一）財(cái)政預(yù)算透明度現(xiàn)狀

財(cái)政透明度是建立公共財(cái)政管理制度的發(fā)展的必然要求。我們的財(cái)政透明度的發(fā)展過(guò)程，從20世紀(jì)90年代末大致開始，雖然現(xiàn)在有好轉(zhuǎn)，但是從實(shí)踐中仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際規(guī)范做法，尤其是在財(cái)政自愿的分配、籌集以及使用上面差距較大。不僅造成政府的財(cái)政資金的使用效率低下的后果，也是對(duì)納稅人的知情權(quán)，參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的侵犯。

（二）推進(jìn)財(cái)政預(yù)算透明度保障納稅人權(quán)利

政府財(cái)政和預(yù)算公開的內(nèi)容及范圍需要更加精細(xì)化，通過(guò)公開預(yù)算收支信息，公眾可以了解財(cái)政的收入和支出，知悉政府是如何運(yùn)作;通過(guò)向社會(huì)公開政府的負(fù)債管理信息，公眾可以進(jìn)行了解中國(guó)政府籌集資金并償還債務(wù)的能力，并評(píng)估政府履行全部承諾所需要的全部經(jīng)濟(jì)收入;政府績(jī)效信息公開，讓公眾了解公共資源的使用和政府活動(dòng)的實(shí)際達(dá)到什么樣的效果。

公開透明的政府預(yù)算可以帶來(lái)許多現(xiàn)實(shí)的和潛在的利益，公眾可以知悉財(cái)政預(yù)算活動(dòng)中的事實(shí)依據(jù)，形成的過(guò)程、設(shè)立的基本目標(biāo)、預(yù)期的成本和未來(lái)所能達(dá)到的效益，激發(fā)公眾愿意參與其中的熱情和興趣，并能夠積極提出自己的意見(jiàn)及建議。。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅人權(quán)利的保護(hù)，不僅要瞄準(zhǔn)以書面形式立法，更關(guān)鍵的是落實(shí)和執(zhí)行制度。限制稅務(wù)管理行政部門權(quán)力的范圍當(dāng)包括：稅務(wù)爭(zhēng)議事實(shí)的定性、定量;納稅調(diào)整，稅收批準(zhǔn)，稅收行政的事實(shí)構(gòu)成要件、程序要素;稅收法規(guī)和稅收管理文件規(guī)章等的審查與處理。稅收法治環(huán)境是一個(gè)國(guó)家和民族國(guó)家地區(qū)最核心的營(yíng)商環(huán)境。在當(dāng)今時(shí)代，保護(hù)權(quán)利，法律限制權(quán)力的以人為本的價(jià)值理念已經(jīng)是公認(rèn)的理念。“夫霸王之所始也，以人為本。本理則國(guó)“征稅之道，義然后取，人不厭取”，在倡導(dǎo)保護(hù)納稅人權(quán)利的同時(shí)，也應(yīng)注意對(duì)無(wú)故逃稅者的懲罰，一旦有了法律依據(jù)，稅收的規(guī)則就應(yīng)當(dāng)?shù)玫絿?yán)格的執(zhí)行，任何違反法律規(guī)定的逃稅行為都應(yīng)當(dāng)受到懲罰。隨著稅收法律主義的逐漸實(shí)行，納稅人權(quán)利的保護(hù)由最初強(qiáng)調(diào)稅收的征收必須基于目前我國(guó)法律的規(guī)定才能進(jìn)行，到通過(guò)法律法規(guī)規(guī)定納稅人在稅款征繳的過(guò)程中享有各項(xiàng)具體權(quán)利，無(wú)不體現(xiàn)著對(duì)納稅人全力保障的重視。在今后的稅法制度發(fā)展中，納稅人權(quán)利的保護(hù)也依然會(huì)是核心和重點(diǎn)。

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西北政法大學(xué) 經(jīng)濟(jì)法學(xué)院