作者簡(jiǎn)介：葉丹娜（1986— ），女，漢族，湖北隨州人，會(huì)計(jì)師。主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

摘 要：隨著我國(guó)公司治理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。公司通過(guò)審計(jì)整改，可以強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)階段工作，確保審計(jì)成果能夠轉(zhuǎn)換落地，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理;通過(guò)審計(jì)整改能夠督促內(nèi)部控制流程的不斷完善，堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平;通過(guò)審計(jì)整改可以避免經(jīng)濟(jì)損失擴(kuò)大，將管理活動(dòng)線向前延伸，增強(qiáng)企業(yè)事前、事中控制能力，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值作用，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。但目前，很多公司的內(nèi)部審計(jì)存在著“重審計(jì)輕整改”的弊端，導(dǎo)致審計(jì)成果無(wú)法有效落地。文章以A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計(jì)整改為例，對(duì)其審計(jì)整改中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了對(duì)應(yīng)的優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)整改;內(nèi)部控制

審計(jì)整改是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)審計(jì)階段的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理的必要措施，也是將審計(jì)建議轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、發(fā)揮審計(jì)增值作用的重要手段。

一、優(yōu)化審計(jì)整改對(duì)提升公司內(nèi)部控制水平的重要作用

（一）加強(qiáng)審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理的重要環(huán)節(jié)

審計(jì)工作分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段，審計(jì)整改作為后續(xù)審計(jì)的核心內(nèi)容，是確保審計(jì)成果落地的關(guān)鍵措施，通過(guò)督促被審計(jì)單位整改，可以將審計(jì)建議轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。

（二）有助于完善內(nèi)部控制流程，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

審計(jì)整改通過(guò)對(duì)共性問(wèn)題進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的整改措施，深入挖掘問(wèn)題形成的原因，可以檢查企業(yè)在流程設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，進(jìn)而完善控制流程，從終端上杜絕類似問(wèn)題再次發(fā)生。通過(guò)對(duì)審計(jì)整改涉及的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤，有利于及時(shí)掌控重大風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，防范風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或者風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值作用

首先，審計(jì)整改通過(guò)對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)利益的違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)，要求相關(guān)單位和責(zé)任人退回相關(guān)款項(xiàng)，可以為公司挽回一定的損失金額。如在離任審計(jì)整改中可以要求離任人退回不合規(guī)定的報(bào)銷費(fèi)用，對(duì)于內(nèi)外勾結(jié)損害公司利益的行為，在掌握充分的審計(jì)證據(jù)后，可通過(guò)法律手段追回涉及違規(guī)舞弊事項(xiàng)的金額。其次，審計(jì)整改通過(guò)完善內(nèi)控流程，能夠減少公司管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將管理活動(dòng)向企業(yè)活動(dòng)的前端延伸，增強(qiáng)公司事前、事中控制能力，促進(jìn)管理程序進(jìn)一步規(guī)范，提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

二、A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計(jì)整改現(xiàn)狀

A地產(chǎn)集團(tuán)公司于2008年在海口成立，成立之初公司資產(chǎn)總額為6.03億元，借著國(guó)際旅游島的發(fā)展契機(jī)，A地產(chǎn)集團(tuán)公司業(yè)務(wù)迅猛擴(kuò)張，并在全國(guó)各大重點(diǎn)省市均開發(fā)了房地產(chǎn)項(xiàng)目，資產(chǎn)總額增至132億元。A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計(jì)部隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察體系，2019-2020年共計(jì)開展審計(jì)項(xiàng)目36個(gè)，下發(fā)整改通知33個(gè)，提出審計(jì)整改意見201條，審計(jì)挽回金額76.68萬(wàn)元，審計(jì)整改工作取得了一定的成效，但也仍然存在較多的問(wèn)題，如其年均審計(jì)整改完成率僅為56%，整體完成率較低，存在著對(duì)審計(jì)整改重要性認(rèn)識(shí)不足、整改建議不契合實(shí)際、未建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制等問(wèn)題。

（一）重審計(jì)輕整改，對(duì)審計(jì)整改的重要性認(rèn)識(shí)不足

A地產(chǎn)集團(tuán)公司管理層將內(nèi)部審計(jì)的職能單一地定位為查找問(wèn)題、界定責(zé)任，認(rèn)為查出的問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生，損失已無(wú)法挽回，審計(jì)整改發(fā)揮的作用有限，忽略了審計(jì)整改具有完善制度流程，堵塞管理漏洞，避免新增損失的重要作用，管理層對(duì)審計(jì)整改的片面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致了公司審計(jì)整改的深度和力度不足。其次，審計(jì)人員往往認(rèn)為審計(jì)整改是被審計(jì)單位的責(zé)任，未意識(shí)到審計(jì)整改在體現(xiàn)審計(jì)工作成效方面的重要意義，對(duì)整改認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致其疏于督導(dǎo)，致使審計(jì)整改執(zhí)行效率低下。再次，被審計(jì)單位認(rèn)為整改增加了其額外的工作量，因此對(duì)待整改工作態(tài)度消極。對(duì)一些整改難度較大的問(wèn)題，抵觸情緒較大，尤其整改若涉及人員問(wèn)責(zé)或款項(xiàng)追回、移交監(jiān)察等事項(xiàng)時(shí)，被審計(jì)單位往往選擇避重就輕，導(dǎo)致審計(jì)整改流于形式，整改完成率低。

（二）審計(jì)整改建議水平有待提高

首先，A公司內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)背景，審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問(wèn)題偏重于財(cái)務(wù)管理類，導(dǎo)致審計(jì)整改建議較多停留在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作層面，未結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏高度。其次，審計(jì)建議缺乏針對(duì)性，描述較為籠統(tǒng)。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)“報(bào)銷付款簽批手續(xù)不符合集團(tuán)審批規(guī)定、存在跨月未入賬收入、會(huì)計(jì)檔案歸檔不及時(shí)、重大貴金屬存放銀行未定期盤點(diǎn)…”等問(wèn)題時(shí)，審計(jì)建議統(tǒng)一表述為“建議嚴(yán)格執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理制度”。再次，審計(jì)建議未結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的認(rèn)可度較低。如公司土地清理專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分儲(chǔ)備土地閑置，成因是由多方面主客觀因素造成的，但審計(jì)建議僅為“建議公司前期開發(fā)部加強(qiáng)與政府溝通協(xié)調(diào)，盡快盤活土地，為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益”，審計(jì)建議內(nèi)容空泛，實(shí)際操作難度較大，被審計(jì)單位認(rèn)可度較低。

（三）對(duì)審計(jì)整改過(guò)程把控不嚴(yán)

目前，A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計(jì)整改完成以被審計(jì)單位提交書面材料作為驗(yàn)收依據(jù)，由于審計(jì)人員數(shù)量有限，往往無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)核查整改完成的真實(shí)情況，對(duì)整改完成情況的跟蹤僅停留在“書面驗(yàn)證”層面，整改質(zhì)量無(wú)法保證。此外，部分整改事項(xiàng)會(huì)受到外部環(huán)境因素影響，被審計(jì)單位往往以此為由拖延整改進(jìn)度，導(dǎo)致原有的整改計(jì)劃被人為調(diào)整延長(zhǎng)，整改未嚴(yán)格遵循計(jì)劃期限，整改事項(xiàng)無(wú)法按期完成，整改的時(shí)效性較差。

（四）缺乏審計(jì)整改監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計(jì)部門雖將審計(jì)整改納入審計(jì)工作管理辦法，要求被審計(jì)單位落實(shí)整改工作，但并未建立整改監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致整改的效率低下。審計(jì)部門作為整改工作的發(fā)起人，未將整改工作納入自身考核范圍，致使對(duì)整改過(guò)程把關(guān)不嚴(yán);同時(shí)，也未將整改工作納入被審計(jì)單位整改工作負(fù)責(zé)人的考核范圍，導(dǎo)致整改工作缺乏動(dòng)力，整改完成率較低;審計(jì)整改完成后被審計(jì)單位也未及時(shí)進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，造成審計(jì)整改的增值作用發(fā)揮有限。

（五）缺乏審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制

審計(jì)整改往往被認(rèn)為是審計(jì)部門和被審計(jì)單位的工作，其他職能部門參與度較低、合力監(jiān)督和協(xié)調(diào)性較差，對(duì)于一些整改難度較大的問(wèn)題，其他業(yè)務(wù)部門無(wú)法共同聯(lián)合參與解決，內(nèi)部溝通效率較低，無(wú)法提升整改效率。

三、A地產(chǎn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)整改優(yōu)化措施

（一）審計(jì)整改優(yōu)化的原則

1.堅(jiān)持整改到位、責(zé)任到人、限時(shí)整改

A地產(chǎn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)整改要將整改問(wèn)題明確到具體責(zé)任單位和責(zé)任人，從責(zé)任主體上保證被審計(jì)單位對(duì)整改的重視程度，調(diào)動(dòng)整改責(zé)任人的積極性。同時(shí)建立整改一對(duì)一銷號(hào)制度，只有整改問(wèn)題都完成之后，才將被審計(jì)單位從整改統(tǒng)計(jì)表中剔除。此外，明確問(wèn)題整改完成期限，改變整改進(jìn)程緩慢、拖沓冗長(zhǎng)的局面，確保審計(jì)整改工作按時(shí)有計(jì)劃地完成。

2.及時(shí)反饋、定期跟蹤

A地產(chǎn)集團(tuán)公司應(yīng)建立定期跟蹤反饋機(jī)制，對(duì)整改進(jìn)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，要求被審計(jì)單位定期反饋，確保公司管理層及時(shí)了解整改動(dòng)態(tài)，同時(shí)加大對(duì)未整改完成事項(xiàng)的關(guān)注力度，及時(shí)了解整改未完成的具體原因，必要時(shí)提請(qǐng)公司管理層協(xié)調(diào)解決，加快問(wèn)題的整改進(jìn)展。

3.科學(xué)總結(jié)、防微杜漸

A地產(chǎn)集團(tuán)公司應(yīng)建立審計(jì)整改資料庫(kù)，科學(xué)總結(jié)相似問(wèn)題的整改對(duì)策，對(duì)整改效果較好的措施可提高借鑒率，對(duì)整改完成情況較差的問(wèn)題追根溯源，認(rèn)真分析整改未及時(shí)完成、完成效果較差的原因，在后續(xù)整改跟蹤過(guò)程中有針對(duì)性的提出解決措施，提高整改效率。其次，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)，深入分析問(wèn)題形成原因，總結(jié)問(wèn)題癥結(jié)，避免同樣問(wèn)題重復(fù)發(fā)生、屢改屢犯。對(duì)已完成整改的項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)定期總結(jié)，納入整改問(wèn)題庫(kù)，為后續(xù)其他項(xiàng)目的整改提供借鑒。

（二）優(yōu)化審計(jì)整改流程

A地產(chǎn)集團(tuán)公司可對(duì)審計(jì)整改流程進(jìn)行優(yōu)化，將其分為整改計(jì)劃階段、整改實(shí)施階段和整改評(píng)價(jià)三個(gè)階段。

首先，在整改計(jì)劃階段由審計(jì)部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，被審計(jì)單位結(jié)合建議明確整改部門、具體整改責(zé)任人和整改期限，上報(bào)至審計(jì)部門審批，審計(jì)部門審核通過(guò)后下發(fā)正式的審計(jì)整改通知單。

其次，在整改實(shí)施階段由被審計(jì)單位具體落實(shí)整改方案，針對(duì)整改過(guò)程中遇到的障礙和問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)部門溝通，并定期反饋整改進(jìn)展，提交已完成整改問(wèn)題的相關(guān)材料，審計(jì)部門定期向公司管理層匯報(bào)整改進(jìn)展和成果，并對(duì)各單位整改情況進(jìn)行通報(bào)。

最后，在整改評(píng)價(jià)階段由審計(jì)部門定期開展對(duì)被審計(jì)單位整改完成情況的工作評(píng)價(jià)，先由被審計(jì)單位提交自查報(bào)告，再由審計(jì)部門檢查已報(bào)完成問(wèn)題是否真實(shí)完成，未完成問(wèn)題的整改措施是否有效，將整改完成情況納入被審計(jì)單位績(jī)效考核范圍，督促被審計(jì)單位盡快完成整改。

（三）審計(jì)整改優(yōu)化的具體措施

1.提高對(duì)審計(jì)整改的重視程度

公司管理層對(duì)審計(jì)整改的重視程度是整改工作能否順利開展的環(huán)境基礎(chǔ)。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與管理層溝通，定期向公司管理層匯報(bào)審計(jì)整改取得的成果，將重大整改事項(xiàng)上會(huì)討論引起管理層重視;其次，邀請(qǐng)外部咨詢單位對(duì)公司開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，讓A地產(chǎn)集團(tuán)公司管理層充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改在公司風(fēng)險(xiǎn)管控、企業(yè)治理中的重要作用。再次，加強(qiáng)審計(jì)人員自身培訓(xùn)，強(qiáng)化其在審計(jì)整改中履職意識(shí)，提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改的重視程度。

2.提升審計(jì)整改的建議水平

A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計(jì)人員一方面應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，改變傳統(tǒng)的審計(jì)建議思維，提高站位，使審計(jì)建議具有全局觀。其次，應(yīng)綜合考慮公司治理環(huán)境和公司實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，提出切實(shí)可行的建議方案。再次，將問(wèn)題分類匯總，針對(duì)不同的問(wèn)題靈活提出對(duì)應(yīng)的整改建議。如針對(duì)執(zhí)行層面不到位的問(wèn)題，建議加大日?？己吮O(jiān)管力度;針對(duì)制度不完善的問(wèn)題，建議建立健全相關(guān)制度;針對(duì)公司戰(zhàn)略層面的問(wèn)題，建議提請(qǐng)管理層注意，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向或規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)歷史遺留問(wèn)題，建議細(xì)化整改方案，有計(jì)劃、分步驟地推進(jìn)整改。

3.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)整改過(guò)程的質(zhì)量把控

A地產(chǎn)集團(tuán)公司應(yīng)建立審計(jì)整改驗(yàn)收機(jī)制，提升審計(jì)整改質(zhì)量水平，根據(jù)不同的整改建議，采取不同的驗(yàn)收方式。涉及基礎(chǔ)管理工作類的整改，一般整改難度較小，可要求被審計(jì)單位提供改正后的相關(guān)材料即可;對(duì)于一些需現(xiàn)場(chǎng)察看實(shí)際效果的整改，審計(jì)部門需派專人現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收成果是否符合整改要求，必要時(shí)引進(jìn)外部單位驗(yàn)收整改成果;對(duì)于確實(shí)因?yàn)橥獠恳蛩囟唐趦?nèi)無(wú)法整改完成的事項(xiàng)，可靈活處理、進(jìn)行單獨(dú)整改跟蹤，不將該項(xiàng)整改工作納入考核成績(jī)，避免被審計(jì)單位因整改難度大而產(chǎn)生負(fù)面情緒。此外，要加強(qiáng)在整改過(guò)程中與被審計(jì)單位的溝通，對(duì)于需要上級(jí)單位協(xié)調(diào)解決的事項(xiàng)，應(yīng)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的建議，研究可行對(duì)策，多部門協(xié)調(diào)配合，確保將整改落入實(shí)處。

4.建立審計(jì)監(jiān)督考核體系

（1）建立審計(jì)整改公示機(jī)制。首先，A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)定期披露各單位的整改進(jìn)展，提高各單位整改工作的曝光率，督促被審計(jì)單位盡快完成整改工作。其次，可建立整改優(yōu)秀案例庫(kù)，將整改工作成果顯著、經(jīng)濟(jì)效益提升明顯的單位列入正面典型，激勵(lì)各單位加大整改力度;同時(shí)對(duì)消極對(duì)待整改工作，整改完成情況較差的單位在集團(tuán)內(nèi)部予以通報(bào)批評(píng)，以對(duì)被審計(jì)單位施加壓力。

（2）將審計(jì)整改納入績(jī)效考核范圍，建立整改問(wèn)責(zé)機(jī)制。A地產(chǎn)集團(tuán)公司應(yīng)建立審計(jì)整改考核督辦雙層機(jī)制，將審計(jì)整改成效納入審計(jì)部門和被審計(jì)單位考核范疇，從監(jiān)督和執(zhí)行層面推動(dòng)整改工作的開展。將被審計(jì)單位的審計(jì)整改完成情況納入審計(jì)人員的考核指標(biāo)，督促審計(jì)人員加大對(duì)整改工作的跟蹤監(jiān)督力度，并積極協(xié)助被審計(jì)單位完成整改。

其次，將整改工作完成情況納入被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)績(jī)效考核范圍，將審計(jì)整改完成率作為年度考核指標(biāo)，提高被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)整改工作的重視程度。其中，審計(jì)整改完成率=已整改完成問(wèn)題數(shù)量/整改問(wèn)題數(shù)量*100%，具體考核標(biāo)準(zhǔn)為：審計(jì)整改完成率>80%，考核成績(jī)不扣分;60%≤審計(jì)整改完成率≤80%，考核成績(jī)扣0.5分;審計(jì)整改完成情況<60%，考核成績(jī)扣1分。

再次，建立整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)整改推諉拖延、延誤不報(bào)、敷衍了事的單位和個(gè)人，由審計(jì)部門約談相關(guān)責(zé)任人予以警告;對(duì)整改不力、屢審屢犯的單位，由審計(jì)部門建議公司領(lǐng)導(dǎo)給予相應(yīng)處分。

5.建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制

建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高其他職能部門參與審計(jì)整改的參與度，充分發(fā)揮職能管理部門在監(jiān)督和指導(dǎo)層面的作用，同時(shí)利用其他職能部門的專業(yè)知識(shí)以及高效的內(nèi)部組織協(xié)調(diào)能力，為整改創(chuàng)造良好的內(nèi)部溝通環(huán)境，提升整改效率。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)整改是體現(xiàn)審計(jì)成果的重要手段，通過(guò)整改促提升是發(fā)揮審計(jì)價(jià)值的正確思路，企業(yè)應(yīng)重視審計(jì)整改的作用，建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，將整改切入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，將責(zé)任層層分解、落實(shí)到人，以確保審計(jì)成果得到有效運(yùn)用。

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