孫倩 胡登艦

作者簡介：孫倩（1995-），女，漢族，安徽亳州人。主要研究方向：會計理論與實(shí)務(wù)。

摘要：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，會計工作正在發(fā)生翻天覆地的變化，會計監(jiān)督也須同步轉(zhuǎn)型。 本文在梳理會計監(jiān)督起源和發(fā)展?fàn)顟B(tài)的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前會計監(jiān)督面臨的事后監(jiān)督為主、信息系統(tǒng)不完善、監(jiān)督主體配合度低等問題?；跀?shù)字經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展趨勢和發(fā)展要求，提出了會計監(jiān)督轉(zhuǎn)型的三個思路，為會計監(jiān)督轉(zhuǎn)型實(shí)踐提供參考。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;數(shù)字經(jīng)濟(jì);轉(zhuǎn)型

當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，并成為經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動力，會計工作基于對各類新技術(shù)的運(yùn)用已逐漸向智能化、數(shù)字化方向轉(zhuǎn)變，這對會計監(jiān)督工作提出了更新、更高的要求。在此背景下，現(xiàn)有的會計監(jiān)督工作也顯現(xiàn)出一些不足。因此，需要在梳理會計監(jiān)督發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前會計監(jiān)督面臨的問題，提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代會計監(jiān)督轉(zhuǎn)型的思路，以提升會計監(jiān)督的效率與效果。

一、會計監(jiān)督的起源與發(fā)展

“核算”和“監(jiān)督”是會計的兩項(xiàng)基本職能，會計監(jiān)督更是會計的靈魂。有效的會計監(jiān)督對提高會計信息質(zhì)量，降低資本市場信息不對稱，推動國家治理能力提升至關(guān)重要。1956年，第一篇專門探討會計監(jiān)督的論文正式刊發(fā)。1963年，楊紀(jì)琬等編著的《會計原理》把會計監(jiān)督作為為會計基本任務(wù)之一。1985年《會計法》頒布，為會計監(jiān)督的實(shí)施提供了法律保障。1999年《會計法》修訂，提出了包括內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的會計監(jiān)督體系。伴隨著改革開放四十年的發(fā)展，會計監(jiān)督在不斷發(fā)展中取得巨大成就，支撐中國從會計大國走向會計強(qiáng)國。

會計監(jiān)督一方面是對會計工作進(jìn)行監(jiān)督，另一方面是借助各類信息對經(jīng)濟(jì)活動開展監(jiān)督。市場經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展離不開真實(shí)的會計信息，經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展也離不開有效的會計監(jiān)督。然而，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新技術(shù)在會計工作中的運(yùn)用，會計工作正在面臨巨大變革。會計監(jiān)督的對象已發(fā)生改變，會計監(jiān)督也需進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)型。

二、當(dāng)前會計監(jiān)督面臨的問題與困難

（一）以事后監(jiān)督為主，建設(shè)性作用有限

當(dāng)前的會計監(jiān)督主要以對憑證、賬簿等會計資料的檢查為基礎(chǔ)，對會計行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后檢查和懲處。這樣的會計監(jiān)督具有一定的滯后性，不能及時了解并監(jiān)控各項(xiàng)行為（謝獲寶和向同，2019）。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督（比如內(nèi)部審計部門實(shí)施的監(jiān)督）也較為注重事后監(jiān)督，事前和事中的監(jiān)督往往被忽略。

這種情況的出現(xiàn)也不難理解，會計的核算是事后的、被動的、過去的，那么會計監(jiān)督的事后性特征必然更加強(qiáng)烈。然而，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)要素 “大智移云物區(qū)”等新技術(shù)已經(jīng)對企業(yè)財會工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，會計數(shù)字化也已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)實(shí)，會計核算逐漸自動化，以事后監(jiān)督為主的會計監(jiān)督已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求。

（二）信息系統(tǒng)不完善，數(shù)據(jù)孤島成阻礙

目前企業(yè)的會計核算主要記錄于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)其他部門可能沒有權(quán)限獲取財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，不能跟蹤會計核算過程（許金葉和朱鴦鴦，2018）。會計信息系統(tǒng)與組織內(nèi)部其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可能并無交互，信息系統(tǒng)相互隔絕形成若干數(shù)據(jù)孤島。在無法深入了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根本狀況的前提下，內(nèi)部會計監(jiān)督實(shí)施主體也就難以識別虛假或有舞弊傾向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，難以對會計信息質(zhì)量進(jìn)行恰當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

企業(yè)會計信息系統(tǒng)之間的隔絕度更高，外部會計監(jiān)督主體和政府監(jiān)督主體，難以訪問企業(yè)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入、輸出、保存等。數(shù)據(jù)孤島成為阻礙會計監(jiān)督效率和效果提升的大山。隨著企業(yè)數(shù)字化、會計數(shù)字化的推進(jìn)，這一問題成為制約會計監(jiān)督的重要問題，給會計監(jiān)督的有效實(shí)施帶來種種困難。

（三）各主體配合不夠，監(jiān)督體系待完善

當(dāng)前會計監(jiān)督的被監(jiān)督對象數(shù)量逐漸增大，監(jiān)督范圍逐漸擴(kuò)大，會計監(jiān)督的任務(wù)日漸繁重（劉勝良，2018）。會計監(jiān)督的各個主體需要更緊密地配合，才能更好地完成會計監(jiān)督的任務(wù)。然而在當(dāng)前的會計監(jiān)督體系中，內(nèi)部會計監(jiān)督者、外部監(jiān)督者、政府三個重要主體之間的配合不夠密切，削弱了整個會計監(jiān)督體系的效果。

在內(nèi)部會計監(jiān)督中，會計監(jiān)督的范圍劃定不夠清晰，監(jiān)督人員獨(dú)立性較弱，使得內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式（吳守峰，2014）。外部社會監(jiān)督主體在監(jiān)督過程中與內(nèi)部監(jiān)督的聯(lián)系不夠密切，不能或不敢高度利用內(nèi)部會計監(jiān)督做過的工作，這也導(dǎo)致監(jiān)督過程中重復(fù)性的任務(wù)較多，拉低會計監(jiān)督的效率。此外，在政府會計監(jiān)督方面，財政、稅務(wù)、審計均是實(shí)施政府會計監(jiān)督的部門，政府會計監(jiān)督呈現(xiàn)“多頭監(jiān)管”，強(qiáng)化財政部門在其中的牽頭地位任重而道遠(yuǎn)（唐國平，2017）。整體來看，各個監(jiān)督主體只是從自身需要出發(fā)，實(shí)施特定角度的會計監(jiān)督，各主體之間的信息共享程度較低（吳聯(lián)生和陳向民，2000），這種狀態(tài)也會導(dǎo)致某些會計違法行為不能得到有效監(jiān)督，各監(jiān)督主體在責(zé)任承擔(dān)時出現(xiàn)推諉（牟巧初，2013）。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代會計監(jiān)督的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化思路

（一）普及穿透式會計監(jiān)督方式

以事后監(jiān)督為主的會計監(jiān)督方式，制約了會計監(jiān)督的效果。隨著新技術(shù)的興起和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督須向“穿透式”監(jiān)管方式轉(zhuǎn)變。穿透式會計監(jiān)督意味著，會計監(jiān)督不僅僅關(guān)注于會計行為、經(jīng)濟(jì)行為的形式，更關(guān)注于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，會計監(jiān)督能夠看穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表面現(xiàn)象，檢查并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，實(shí)施事前參與、事中追蹤、事后反饋一體的全流程監(jiān)督。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與各類新技術(shù)的應(yīng)用，穿透式會計監(jiān)督已經(jīng)從理想變成現(xiàn)實(shí)，并已經(jīng)取得一定成效。伴隨會計數(shù)字化的推進(jìn)，不普遍實(shí)施穿透式會計監(jiān)督，就難以充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用與功能，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會對會計監(jiān)督的要求。普及穿透式會計監(jiān)督，將切實(shí)促進(jìn)會計監(jiān)督在改善信息質(zhì)量、維護(hù)利益相關(guān)者利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面的重要作用。

（二）實(shí)踐數(shù)字化會計監(jiān)督場景