譚素嫻 楊野 陳文川

【摘 要】 以2012—2018年754個省級政府部門財務(wù)信息披露進(jìn)行手工搜集與數(shù)據(jù)分析，研究發(fā)現(xiàn)：相對于女性官員，男性官員政府財務(wù)信息披露質(zhì)量越高;官員學(xué)歷越好，政府財務(wù)信息披露質(zhì)量越高;官員年齡越小，政府財務(wù)信息披露質(zhì)量越高;官員變更期間，政府財務(wù)信息披露質(zhì)量顯著下降。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)：官員性別和年齡隨著任職地區(qū)不同有顯著差異，而官員學(xué)歷和官員變更則不存在顯著差異;官員變更期間，男性官員、高學(xué)歷官員、大齡官員在政府財務(wù)信息披露方面更保守。文章基于中國制度情境，將政府財務(wù)信息披露研究拓展到官員特征層面，有助于認(rèn)識官員個體差異對政府微觀行為的影響，豐富了政府會計理論研究背景，拓寬了公共領(lǐng)域政府治理研究范疇。

【關(guān)鍵詞】 政府財務(wù)信息披露; 官員特質(zhì); 官員變更; 政府治理; 網(wǎng)絡(luò)信息披露

【中圖分類號】 F810.6? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0025-08

一、引言

“十四五”規(guī)劃提出要加強(qiáng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。政府會計作為科學(xué)反映政府治理狀況的信息系統(tǒng)，具有規(guī)范政府權(quán)力運行、健全財務(wù)管理和保障受托責(zé)任高效履行的多重遞進(jìn)功能[1]，也是推進(jìn)我國財政體制深化改革的重要保證。相對于學(xué)術(shù)界高度重視企業(yè)會計信息披露如何優(yōu)化資本市場，公共領(lǐng)域的政府財務(wù)信息披露卻關(guān)注甚少。不同于資本市場，公共領(lǐng)域的利益相關(guān)者對于政府會計信息的供需存在缺失：一是信息需求方（社會公眾）缺乏信息辨識力和內(nèi)驅(qū)力，出于“成本-效益分析”和“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”習(xí)慣“搭便車”;二是信息供應(yīng)方（政府部門和官員）缺乏對外披露內(nèi)生動力。隨著我國改革的深入，政府財務(wù)信息披露環(huán)境有了顯著改變。一方面，社會公眾參與公共治理意愿加強(qiáng)。隨著社會公眾民主意識以及納稅人納稅意識的提高，對公共資源配置效率效果更加關(guān)注，對政府治理績效有更高要求，因此完善的信息披露體系可以獲得社會公眾的尊重和理解。另一方面，政府部門在轉(zhuǎn)變職能。打造“服務(wù)型政府”“透明化政府”“信息化政府”是大勢所趨，地方官員通過披露詳細(xì)預(yù)決算等信息，可以向公眾展示其治理績效，化解社會各種矛盾和沖突。與此同時，國家出臺一系列相關(guān)政策：2014年財政部《關(guān)于深入推進(jìn)地方預(yù)決算公開工作的通知》（財預(yù)〔2014〕36號）的發(fā)布使省級政府部門的預(yù)決算披露情況成為評價地方政府披露質(zhì)量的重要維度之一;2018年新修訂的《預(yù)算法》規(guī)定要建立全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度;2019年修訂后的《中華人民共和國政府信息公開條例》再次提出堅持公開為常態(tài)，不公開為例外，通過加強(qiáng)信息化手段以提高政府信息公開實效。由此可見，政府財務(wù)信息披露已成為推動國家治理現(xiàn)代化的重要路徑。

相關(guān)研究表明，當(dāng)前我國研究政府財務(wù)信息披露質(zhì)量主要集中于宏觀和微觀兩個層面：學(xué)者們在宏觀層面從制度環(huán)境[2]、腐敗治理[3]、審計介入[4]、居民受教育水平[5]、媒體報道[6]方面探討影響政府財務(wù)信息披露質(zhì)量;微觀視角則從政府富裕程度[7]、政府類型[8]、政府規(guī)模[7]、財政盈余水平[9]、財務(wù)狀況[10]等方面論述對政府財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響。但是，上述研究隱含地將政府當(dāng)成一個整體分析，忽略官員的特質(zhì)性。實質(zhì)上，政府行為是官員動機(jī)的體現(xiàn)。自Humbrick et al.提出高層梯隊理論以來，大量研究表明，具有不同學(xué)歷和任期特征的官員對地方國企募資變更、地方債務(wù)膨脹、地方政府教育支出、企業(yè)投資和資源配置、環(huán)境治理、經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)制定等方面，都會產(chǎn)生一定的影響?？偠灾?，官員是政府的縮影，其個人特征對政府行為有著重要的影響;另外官員（行政負(fù)責(zé)人）在部門領(lǐng)導(dǎo)班子起著關(guān)鍵作用并負(fù)有全面責(zé)任，已有研究指出，單位負(fù)責(zé)人是電子政務(wù)公開的關(guān)鍵。因此，在研究政府財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響因素時，若不考慮官員特征的影響，難以從深層次辨別政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動因素。

基于上述分析，本文以2012—2018年754個省級政府部門為研究樣本，研究官員特征對政府財務(wù)信息披露的影響及其作用機(jī)理。其目的是為了回答如下問題：部門行政負(fù)責(zé)人在性別、年齡、學(xué)歷和變更的特征是否會影響政府財務(wù)信息披露？本文的主要創(chuàng)新點：（1）基于中國制度情境，從官員特征入手，探討政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動機(jī)制，豐富了政府會計理論研究背景，拓寬了公共領(lǐng)域政府治理研究范疇;（2）關(guān)于官員特征對政府財務(wù)信息披露影響的研究成果不多，本文將政府會計信息公開研究視角拓展到官員特質(zhì)，有助于認(rèn)識官員個體差異對政府微觀行為的影響;（3）以往文獻(xiàn)評價政府部門主要從中央部門[6，12]、地方政府[5]和政府部門[12-14]分析政府財務(wù)信息披露質(zhì)量。上述文獻(xiàn)為本文研究奠定了理論基礎(chǔ)，但已有文獻(xiàn)主要聚焦于中央部門信息披露或地方政府信息披露，甚少有文章以各省級政府部門的信息披露質(zhì)量為研究對象，本研究有利于彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足。

二、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)“行為一致”理論，個人的學(xué)習(xí)成長經(jīng)歷和社會履歷影響著認(rèn)知結(jié)構(gòu)、價值取向乃至決策模式。領(lǐng)導(dǎo)理論也認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)才能由領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)在特征和早期職業(yè)生涯決定著。公共選擇理論把經(jīng)濟(jì)行為和政府決策行為作為統(tǒng)一的研究對象，以“經(jīng)濟(jì)人”為基本行為假定，解釋官員偏好與政府公共選擇的關(guān)系。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，政府的決策行為本質(zhì)上是官員動機(jī)的體現(xiàn)。對于政府及其官員而言，披露高質(zhì)量財務(wù)信息收益不大。首先，公共選擇理論認(rèn)為，政府及官員在經(jīng)濟(jì)決策面臨抉擇權(quán)衡比較時，也追求個人效用最大化目標(biāo)，具有追求預(yù)算最大化的強(qiáng)烈動機(jī)。政府官員個人效用函數(shù)中的薪水、津貼能實現(xiàn)預(yù)算最大化目標(biāo)，源于政府與公眾間的信息不對稱。因此，信息披露范圍與程度的擴(kuò)大，并不利于官員實現(xiàn)預(yù)算最大化目標(biāo)。其次，低質(zhì)量的財務(wù)信息懲罰成本很小。政府官員不會因為財務(wù)信息披露質(zhì)量的降低，導(dǎo)致官員仕途受損或者政府稅收損失。綜上，基于成本—效益之間考量，按照最低強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)提供財務(wù)信息成為政府官員的首要選擇。上述分析為本文研究官員特征對政府財務(wù)信息披露的影響提供了有益的借鑒。管理者特征與人生履歷會深刻影響其認(rèn)知和價值觀，年齡、性別、教育和職業(yè)經(jīng)歷是其做出個性化決策的依據(jù)。按照我國相關(guān)的經(jīng)費管理法規(guī)①，行政負(fù)責(zé)人是政府部門經(jīng)費預(yù)算編制與執(zhí)行的第一責(zé)任人。行政負(fù)責(zé)人的信息披露動機(jī)是影響政府決算信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵。據(jù)此，本文結(jié)合公共選擇理論將重點從官員性別、學(xué)歷、年齡和變更四個特征來研究政府官員對政府財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響。