王莉莉 李小莉

【摘 要】 在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代背景下，區(qū)塊鏈作為代表性通用技術(shù)之一，正在逐漸應用于不同領域。在“堅持科技強審，加快信息化建設”的指引下，審計信息化建設得到高度重視?！皡^(qū)塊鏈”技術(shù)具有去中心化、不易篡改等特點，可以有效提高審計信息化和智能化水平，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作的融合勢在必行。針對利用互聯(lián)網(wǎng)開展的傳統(tǒng)審計工作中突顯的問題，文章嘗試構(gòu)建了囊括內(nèi)部審計和外部審計兩個模塊的區(qū)塊鏈審計平臺的邏輯框架，實現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)動，利用區(qū)塊鏈技術(shù)遠程保障審計數(shù)據(jù)安全，擴充審計覆蓋面，增加審計結(jié)果客觀性。在當前疫情防控常態(tài)化背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)將加快審計信息化建設，促進審計模式改革創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟; 區(qū)塊鏈; 審計; 大數(shù)據(jù)審計

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）21-0152-06

一、引言

近年來，隨著經(jīng)濟和科技的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)開始作為基本生產(chǎn)要素而出現(xiàn)，標志著人類步入了數(shù)字經(jīng)濟新時代。發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國重要的發(fā)展戰(zhàn)略。從2015年我國開始積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動以來，數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為了我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長的新引擎。根據(jù)2021年4月中國信息通信研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2020）》的數(shù)據(jù)顯示，我國數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模在2020年達到39.2萬億元，占GDP比重為38.6%，可見數(shù)字經(jīng)濟在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和作用。未來隨著5G網(wǎng)絡、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等新型基礎設施建設的加快，技術(shù)創(chuàng)新和實體經(jīng)濟將進一步融合，數(shù)字化的實際應用范圍將進一步拓展，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模將進一步提升。據(jù)中國信息通信研究院預測，中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模將在2025年突破60萬億元。

數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展，人類社會將會越來越依賴于數(shù)據(jù)信息及其加工處理。區(qū)塊鏈作為一項顛覆性的前沿信息技術(shù)，有望成為技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)變革的新的支撐點。2017年，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的供應鏈金融服務平臺“星貝云鏈”首次公開亮相。2018年，深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出了全國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，區(qū)塊鏈技術(shù)正在逐漸應用于不同領域。在2019年中共中央政治局第十八次集體學習時，習近平總書記強調(diào)要加強區(qū)塊鏈技術(shù)在全國各個領域中的應用。2020年區(qū)塊鏈首次被寫進中央一號文件，將加快其在農(nóng)業(yè)領域的應用。

在我國新冠疫情的特殊環(huán)境下，前往被審計單位進行現(xiàn)場審計的工作方式已經(jīng)受到限制，審計工作人員不得不調(diào)整工作方式，盡量減少工作人員的跨區(qū)域流動。基于互聯(lián)網(wǎng)和計算機等現(xiàn)代信息技術(shù)的遠程在線審計模式初露端倪。由上海國家會計學院發(fā)布的2020年影響中國會計人員的十大信息技術(shù)評選結(jié)果中，“在線審計”和“區(qū)塊鏈技術(shù)”一同進入前十位。

數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，推動了審計的數(shù)字化進程。內(nèi)部審計的作用及功能由守護企業(yè)價值轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘髽I(yè)價值，工作模式也正在向?qū)崟r審計和遠程審計轉(zhuǎn)變[1]，審計重心由評價過去轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砦磥恚瑢徲嬆Ｊ接蓚鹘y(tǒng)“監(jiān)督型”逐步向“增值型”轉(zhuǎn)變[2]。在新冠疫情等突發(fā)事件的催化下，社會審計的方式方法也必須進行變革，數(shù)字經(jīng)濟時代下需要通過制定新制度、運行新模式、運用新技術(shù)等路徑變革社會審計模式[3]。而數(shù)字經(jīng)濟時代下的區(qū)塊鏈技術(shù)在審計智能化進程中的應用前景十分廣闊，將對審計工作產(chǎn)生巨大影響。區(qū)塊鏈技術(shù)是“審計智能+”的免疫系統(tǒng)，可以保障審計數(shù)據(jù)的安全[4]，可以降低政府和社會的監(jiān)管成本，促進審計業(yè)務向管理咨詢等方向發(fā)展[5]，將會改變審計重點，由審計數(shù)字轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫯a(chǎn)生和記錄數(shù)字的技術(shù)系統(tǒng)，推動審計行業(yè)朝著技術(shù)審計的方向發(fā)展[6]。區(qū)塊鏈技術(shù)會導致反舞弊審計的職能、重心、對象前移，為解決目前大數(shù)據(jù)審計所面臨的諸多技術(shù)問題提供了新思路[7]，對于提高聯(lián)網(wǎng)審計的效率、降低運行成本方面也將產(chǎn)生深刻影響[8]。區(qū)塊鏈技術(shù)也將促進審計模式不斷創(chuàng)新發(fā)展，未來的審計模式將依賴于區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)持續(xù)、自主及智能化審計[9]。

自區(qū)塊鏈技術(shù)問世之后，使得打破傳統(tǒng)審計模式有了新的可能。國內(nèi)許多學者基于區(qū)塊鏈技術(shù)提出了全新的審計模式，如包含審計主體區(qū)塊鏈和審計客體區(qū)塊鏈的雙鏈架構(gòu)的混合審計模式[10]。學者們基于不同的審計內(nèi)容，利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建了許多全新的區(qū)塊鏈審計框架，如金融機構(gòu)審計框架[11]、持續(xù)審計模型框架[12]、政府審計邏輯框架[13]、扶貧審計智慧平臺框架[14]等?？梢?，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作的融合問題已成為當前研究熱點，那區(qū)塊鏈技術(shù)如何更好地推動審計智能化、信息化發(fā)展，使二者進一步融合，需要繼續(xù)深入研究。

二、數(shù)字經(jīng)濟下審計工作面臨的新挑戰(zhàn)

隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)開始利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計工作，減輕了審計人員的工作負擔，大幅提高了審計人員的工作效率和服務水平，但數(shù)字經(jīng)濟下的審計工作也還面臨著許多挑戰(zhàn)。

（一）技術(shù)局限和漏洞增加了安全風險

數(shù)字經(jīng)濟時代下的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)依舊存在著技術(shù)局限性。如審計機構(gòu)在采集被審計單位的相關(guān)審計數(shù)據(jù)信息時，審計線索不如傳統(tǒng)手工審計模式下清晰。在傳統(tǒng)手工審計模式下，由審計人員按照時間順序采用人工記錄的方式全面記載審計數(shù)據(jù)，每一環(huán)節(jié)都需要相關(guān)負責人簽字蓋章，審計人員開展審計工作時，可以根據(jù)時間、責任人等信息追溯到相應的原始憑證進行核驗。但在目前的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中，雖然能夠線上存儲審計資料，但無法驗證交易發(fā)生的時間先后順序，無法有效識別所采集的基礎數(shù)據(jù)信息的真實性，導致由這些數(shù)據(jù)所得出的分析結(jié)果偏離實際情況，以致得出錯誤的審計意見。而且，審計數(shù)據(jù)涉及公司機密，且電子數(shù)據(jù)具有可復制性的特點，隨著數(shù)據(jù)的接觸人員增多，數(shù)據(jù)泄漏和丟失的風險也逐漸增大。數(shù)據(jù)傳輸過程也容易遭到黑客或者信息間諜的攻擊，被審計單位的重要內(nèi)部財務信息被不法分子非法盜取。數(shù)據(jù)存儲時，系統(tǒng)因中心化設置，一旦服務器故障或計算機中毒，將造成所有數(shù)據(jù)損壞或丟失，會導致全部審計工作陷入停滯，耽誤審計工作進度。