黃迎慧

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快，我國小微企業(yè)也如雨后春筍般大量涌現(xiàn)并飛速發(fā)展，為財(cái)政稅收和就業(yè)問題做出了貢獻(xiàn)，也為我國各領(lǐng)域的創(chuàng)新和改革帶來了更多機(jī)遇。其中不乏在國民經(jīng)濟(jì)中起到支柱作用的國有企業(yè)，而想要在激烈的競爭中脫穎而出，就繞不開企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方面及風(fēng)險(xiǎn)控制的課題?，F(xiàn)行增值稅機(jī)制的不斷完善也是財(cái)務(wù)體制的一項(xiàng)重大改革，對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。本文從小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，針對當(dāng)前小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所遇到的障礙，提出相應(yīng)的解決對策，以幫助小微企業(yè)稅收成本的降低，對其盈利能力進(jìn)行提高。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅務(wù)籌劃;新時(shí)期

對于正處在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)背景下，我國在稅收管理內(nèi)容、機(jī)制完善方面的工作不斷進(jìn)步，這就提高了對小微企業(yè)、國有企業(yè)等組織稅務(wù)籌劃工作的要求。對于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃是財(cái)會管理中的基礎(chǔ)性工作，并且直接關(guān)系到企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)方面的工作。如何做好小微國有企業(yè)稅務(wù)方面的籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)，合理降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)。本文以小微國有企業(yè)為研究對象，參考部分國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理技巧，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)合理合法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，促進(jìn)依法合規(guī)經(jīng)營提供有效參考信息。

一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述與意義

近些年，由于稅負(fù)及融資問題，越來越多小微企業(yè)變得步履艱難。故而，想要解決小微企業(yè)在運(yùn)營和發(fā)展中遇到的難題，近些年，為照顧到小微企業(yè)的發(fā)展和成長，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。如何充分靈活地通過國家給予的稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)納稅方面的成本是小微企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要因素之一。對稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃不僅能夠幫助納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，還能使可用資本得以擴(kuò)充，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。相應(yīng)地，依照稅法開設(shè)規(guī)范完整的會計(jì)賬簿、憑證及報(bào)表，有效精準(zhǔn)地開展會計(jì)處理工作進(jìn)一步成為小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要課題。合規(guī)合法地進(jìn)行會計(jì)處理，使會計(jì)賬證表完整規(guī)范化，既能降低稅收負(fù)擔(dān)又可以合法地規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）與稅務(wù)部門的溝通亟待加強(qiáng)

現(xiàn)如今，大多數(shù)企業(yè)是以合理避稅為目的進(jìn)行納稅籌劃，以使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)最大化。作為一種籌劃行為，從本質(zhì)上來看，在稅務(wù)籌劃工作的開展過程中需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，但由于現(xiàn)下一部分相關(guān)稅務(wù)部門和納稅人對稅務(wù)籌劃認(rèn)知的缺乏和在理解上的偏差，稅務(wù)籌劃仍隱藏著諸多風(fēng)險(xiǎn)。再加之缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通的企業(yè)仍不在少數(shù)，許多企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)多滋生于未能及時(shí)得到認(rèn)可的稅務(wù)籌劃活動中。許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，一般是在國家稅法的邊緣進(jìn)行，工作技術(shù)含量相對較高，需要稅務(wù)籌劃人員具備強(qiáng)大的稅法素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)。然而現(xiàn)階段，我國稅法正處于不斷完善的階段，同時(shí)部分企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工作能力還需要一定的成長和提升，對稅法的理解也存在較大差異，因此，稅務(wù)部門在確定稅務(wù)籌劃合法性時(shí)，主觀人為因素也會摻入較多，由此不難看出，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往要承受很大的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的最主要目標(biāo)就是對稅務(wù)進(jìn)行合理規(guī)避，是一種合法行為，但是在稅收政策的彈性范圍中，假若稅務(wù)部門在裁量定奪時(shí)發(fā)生偏差，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作就難以善終。

（二）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制亟待完善

企業(yè)在制定納稅籌劃的方案時(shí)，即使是偶有失誤，都可能造成整個(gè)方案風(fēng)險(xiǎn)的驟然增多。且企業(yè)內(nèi)部對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的設(shè)置還未完善，風(fēng)險(xiǎn)評估小組尚未成立的企業(yè)仍在多數(shù)，對在工作中的財(cái)務(wù)工作人員缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對可能隱藏風(fēng)險(xiǎn)的工作環(huán)節(jié)沒有采取對應(yīng)的預(yù)案， 由于應(yīng)對機(jī)制及有效監(jiān)督的缺乏，納稅籌劃方案一旦出現(xiàn)失誤，就會給企業(yè)經(jīng)營管理活動埋下更大的隱患。

身處復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動既可能受到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境正面影響，也可能會受到一些負(fù)面影響，因此，一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。對于稅務(wù)籌劃，投資和成本可以起到重要作用，故而若稅務(wù)籌劃人員對投資和成本問題不重視，就可能給稅務(wù)籌劃工作帶來極大風(fēng)險(xiǎn);而不能嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會也會相應(yīng)增加。處于千變?nèi)f化的市場環(huán)境下，企業(yè)對經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，以此來降低稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性，否則稅務(wù)籌劃就失去了作用和意義。

（三）納稅籌劃法律界限亟待明確

因?yàn)槲覈谙嚓P(guān)的法律法規(guī)當(dāng)中，對納稅籌劃工作并未進(jìn)行明確的保護(hù)，故而，在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃活動時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對具體的籌劃方案進(jìn)行確認(rèn)，但又由于相關(guān)的法律保護(hù)不足，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也就隨之加大，再加之我國當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境的寬松，潛在的風(fēng)險(xiǎn)更是會在無形中增加。以國有企業(yè)為例，正確理解國家稅收政策是國有企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，是否能正確理解稅收政策直接關(guān)系到國企員工工作水平的高低與否，對稅務(wù)政策理解的不到位，不僅會使國有企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的甚至還會影響到國有企業(yè)的社會聲譽(yù)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行是與國家的稅收政策有著緊密聯(lián)系的，故而對稅務(wù)籌劃活動而言，對稅收政策分析的合理性是其首要的前提條件。然而從實(shí)際情況不難得出，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的靈活性與發(fā)展性，稅收政策并非一成不變，國家對舊的稅收政策會進(jìn)行持續(xù)的調(diào)整或改變，并推出新的稅收政策，這種稅收政策變動是給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。隨著稅收政策的變動，稅務(wù)籌劃方案會相應(yīng)地受其影響，這對于稅務(wù)籌劃方案目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常不利。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員對國家稅收政策，需要重點(diǎn)跟蹤、預(yù)測、分析，以便及時(shí)控制稅務(wù)籌劃的政策變動風(fēng)險(xiǎn)。

三、避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通

就目前稅務(wù)籌劃的狀況來看，企業(yè)想要對稅務(wù)籌劃潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，就要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。在此過程當(dāng)中，稅務(wù)部門對于稅收政策的自由裁奪就有合理的把握權(quán)，這就對企業(yè)與稅收管理人員的相互對接、與稅務(wù)部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的建立提出更高的要求，以便在意見出現(xiàn)分歧時(shí)，企業(yè)能在最短時(shí)間內(nèi)與其進(jìn)行協(xié)商并對此進(jìn)行調(diào)節(jié)。尤其是當(dāng)企業(yè)在針對其內(nèi)部稅務(wù)管理制定稅收管理制度時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況與需要，并提供部分合理合情的建議，以此來使制度與實(shí)際工作互相契合，并促進(jìn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。此外，一些企業(yè)特別是國有企業(yè)，其本身是具有一定社會和經(jīng)濟(jì)功能的，其內(nèi)部的稅務(wù)籌劃水平就更需要進(jìn)一步提升，特別是要加強(qiáng)與其他部門互通，在制定稅務(wù)政策時(shí)既要保證國家整體經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)健提升，還要讓國有企業(yè)的社會職能充分發(fā)揮。

目前，企業(yè)工作重心在于依法治企。對此，企業(yè)的財(cái)會管理人員就要以依法合規(guī)為基準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是國有企業(yè)，不僅不能違背法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求，同時(shí)也要兼顧國有企業(yè)良好社會形象的維護(hù)。密切關(guān)注稅法變動，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案也是財(cái)會管理人員的重要工作。對于與政策、法律產(chǎn)生矛盾的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在征求了稅收管理部門及相關(guān)律師專家的意見后，對稅務(wù)籌劃工作繼續(xù)進(jìn)行展開。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

深度提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平還有另一項(xiàng)重要舉措，那就是對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行健全與完善。企業(yè)高層不僅要增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，還要正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)會給單位帶來的負(fù)面影響。而這時(shí)，企業(yè)高層能否依法嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)政策就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的領(lǐng)域嚴(yán)格控制在法律允許的區(qū)間內(nèi)，并基于此，對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行建立健全與完善。尤其是對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要進(jìn)行有效監(jiān)督，以及對企業(yè)稅收籌劃行為中的潛在風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)進(jìn)行了解與防范，以發(fā)揮其對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)警的功效。與此同時(shí)，積極建立監(jiān)督評價(jià)小組，實(shí)施監(jiān)督納稅籌劃人員的工作過程，對監(jiān)督小組成員的稅務(wù)籌劃水平進(jìn)行完善與保證，都有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作人員的不足之處并對其進(jìn)行指正，以避免發(fā)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在整個(gè)納稅籌劃過程 中，監(jiān)督人員是否可以做到有效的把控還要得到保證，這有利于其在遵守法律法規(guī)的情況下對企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，從而保障運(yùn)行的安全與高效。自辯證法視角而觀之，無論稅務(wù)籌劃方案多么優(yōu)秀，其中都可能會蘊(yùn)藏著無數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。對此，財(cái)會管理工作人員對于稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)盡可能多地從不同角度出發(fā)，對未來的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行改良與優(yōu)化。首先，稅務(wù)預(yù)測的相關(guān)工作應(yīng)盡快開展，將企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際稅務(wù)情況通過報(bào)表形式來表現(xiàn)出來，并對報(bào)表進(jìn)行科學(xué)地分析。其次，擬定稅務(wù)工作的計(jì)劃報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)定下一階段的改進(jìn)目標(biāo)，逐步加強(qiáng)對事前風(fēng)險(xiǎn)的防控工作都是不可或缺的。最后，建立健全特殊情況反饋制度。財(cái)會管理人員要及時(shí)將企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)因素而發(fā)生的非常規(guī)事件及其相關(guān)情況及時(shí)向上反饋，并在之后的階段對其及時(shí)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并加以持續(xù)性的改良。

（三）劃清法律界限

提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的必經(jīng)之路之一，就是法律界限的劃定。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，其主要目的之一，就是對企業(yè)內(nèi)部的涉稅行為加以優(yōu)化。但在此同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意的是，以時(shí)刻恪守國家法律為前提，才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展，并使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)備階段，相關(guān)工作人員必須明確相關(guān)政策法規(guī)之間的界限且能對其進(jìn)行清晰地區(qū)分，從而使稅務(wù)籌劃的行為規(guī)范化、合法化。對于一些特定的稅收，如超出特定時(shí)間或地區(qū)等限制就涉嫌違法的情形一定要尤其注意。此外，對于進(jìn)行稅收籌劃，特別是對一些沒有明令禁止涉稅行為的地方，企業(yè)更需要做到合理與適度，以此來減少出現(xiàn)惡意逃稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

四、總結(jié)

綜上所述，我國近些年的小微企業(yè)正呈現(xiàn)出極其迅猛的成長趨勢，處于這一環(huán)境下，為在競爭逐漸激烈的市場中脫穎而出，使企業(yè)的稅收得以降低，便要將納稅籌劃工作的科學(xué)進(jìn)行放在重要位置，以此來保證企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)背景下的正向發(fā)展。故而，各部門之間特別是稅務(wù)主管之間有效溝通的強(qiáng)化，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立健全與完善，法律界限的劃清等，都是企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)籌劃水平的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊淑敏.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（10）：97-98.

[2]陳淑革.新形勢下企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理及技巧[J].納稅，2019，13（26）：43.

[3]陳德慶.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及對策[J].納稅，2020，14（07）：24+26.

[4]張婉琦.淺談小微企業(yè)稅收籌劃對策[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2020（04）：161-162.