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        特定目的稅的歷史回溯與理論應(yīng)用分析

        2021-11-03 15:14:10何江燁
        西部學(xué)刊 2021年19期

        何江燁

        摘要:特定目的稅可溯源至周代的“九賦九式”制度,介于當(dāng)時生產(chǎn)條件的限制,??顚S每梢园l(fā)揮以實物為主要形式的稅賦的使用價值。特定目的稅存在的理論基礎(chǔ)是公共財政資金實行統(tǒng)收統(tǒng)支的預(yù)算辦法。因為在特定公共產(chǎn)品或者公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上難以有充足的財政資金分配的保障,因此對特定公共產(chǎn)品以專款專用的方式籌措資金以保障特定公共事業(yè)的發(fā)展,達到基本民生與特定公共產(chǎn)品之間的平衡。特定目的稅不納入一般公共預(yù)算,而以特種基金的方式用于特定的公共產(chǎn)品。特定目的稅主要分為三類:一是具有間接對待給付特征的受益稅,二是矯正生產(chǎn)成本外部化的庇古稅,三是以財產(chǎn)權(quán)的社會義務(wù)為導(dǎo)向的稅種。特定目的稅能加強稅款的征收與使用之間的聯(lián)系,增強納稅人繳納稅款的積極性。通過征收特定目的稅的方式籌集資金用于特定公共產(chǎn)品的支出具有現(xiàn)實必要性。

        關(guān)鍵詞:財政預(yù)算;公共產(chǎn)品;受益原則;特種基金

        中圖分類號:F812.42文獻標(biāo)識碼:A文章編號:2095-6916(2021)19-0148-03

        特定目的稅是國家為達到某種特定目的而設(shè)立的稅種,是為了達到特定的目的,對特定對象和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用而征收的稅種。本文現(xiàn)就特定目的稅的歷史、理論及應(yīng)用作一探討。

        一、特定目的稅的歷史溯源

        (一)“九賦九式”的出現(xiàn)

        中國有文字記載的最早有關(guān)于特定目的稅的描述出現(xiàn)在《周禮》中,《周禮》傳說為周公旦所編著。《周禮》記述的是周代的政治、經(jīng)濟、禮儀,素有“一部周禮,理財居其半”的評述。其中以“九賦”對稅收的種類進行了分類,以“九式”對稅收的使用進行了規(guī)制。《周禮·天官·大宰》中規(guī)定“九賦”在“九式”中的具體用途為:關(guān)市之賦,以待王之膳服;多邦中之賦,以待賓客;四郊之賦,以待稍秣;家削之賦,以待匪頒;邦甸之賦,以待工事;邦縣之賦,以待幣帛;邦都之賦,以待祭祀;山澤之賦,以待喪紀;幣馀之賦,以待賜予。掌管財政的太府根據(jù)“九式”安排支出,并做到??顚S茫斦A(yù)算的萌芽就此出現(xiàn)。

        《周禮》的形成背景是周代,周采用的是分封采邑制,周天子通過分封諸侯王以及領(lǐng)地的形式對周王朝的土地進行管理。雖然周天子是周王朝土地的所有者,但土地的實際控制權(quán)在各個諸侯王手中。因此,周天子通過與城邦地緣遠近以及土地使用性質(zhì)確定了九種不同類型的稅賦,以此加強對領(lǐng)土的管理控制。

        (二)“九賦九式”所蘊含的財政思想

        一是發(fā)揮稅賦的使用價值?!熬刨x九式”收支對口的稅收管理制度,是符合處于生產(chǎn)力較為低下的奴隸制社會與封建制社會交替的農(nóng)業(yè)社會時代背景的。由于當(dāng)時稅賦的形式是以實物為主的,因此通過??顚S玫男问綄⑵浞诸愂褂茫軌虺浞职l(fā)揮稅收的使用價值。

        二是“量入為出”的理財理念。不同于現(xiàn)代社會“以支定收”的財政預(yù)算管理制度,由于當(dāng)時處于農(nóng)業(yè)社會,生產(chǎn)力受氣候環(huán)境影響極大,因此通過量入為出的財政預(yù)算編制辦法,能夠避免因氣候環(huán)境變化導(dǎo)致的臣民稅收負擔(dān)加重,防止社會動蕩、暴亂引發(fā)的統(tǒng)治危機。

        三是“均財節(jié)用”的財政理念。通過采取“九賦九式”的財政預(yù)算管理辦法,使稅款收支對口,能夠充分保證各項財政開支的預(yù)算充足和互不侵占,避免某一項財政開支過度浪費奢靡的現(xiàn)象出現(xiàn)。并且,為防止收支對口帶來的財政收入管理的僵化,《周禮》中記載除了“九賦”作為財政收入以外,仍有“萬民之貢”形式的財政收入以儲藏的形式存入公帑,以備不時之需。

        然而,作為奴隸制社會的周朝,國家日常管理財政支出與周王室的財政支出難以區(qū)分,并且周王室的財政開支并不受到??顚S玫南拗?,因此難以真正實現(xiàn)“均財節(jié)用”的財政思想。

        二、特定目的稅與一般目的稅的區(qū)別

        (一)由特定目的稅至一般目的稅為主的歷史流變

        古代稅賦的形式以田稅為主,且多以實物的形式征收。因此,專款專用的財政資金管理辦法可以充分發(fā)揮各類稅賦的最大使用價值。隨著預(yù)算編制辦法的完善,預(yù)算統(tǒng)收統(tǒng)支的管理辦法更能發(fā)揮財政資金的管理效用,且具有一定的靈活性。因此,特定目的稅作為稅收的主導(dǎo)形式逐漸退出歷史舞臺,成為預(yù)算全面性的補充適用。

        (二)特定目的稅與一般目的稅的區(qū)別

        特定目的稅的雛形是“九賦九式”制度。彼時,特定目的稅是稅收的主要形式,隨著時代的發(fā)展以及財政資金管理的進化,預(yù)算全面性占據(jù)主流,稅收作為主要的財政收入形式進入公帑,再經(jīng)由預(yù)算編制辦法,進行統(tǒng)一規(guī)劃使用。因此,有學(xué)者認為專款專用是對預(yù)算全面性的挑戰(zhàn)。我國稅收可以大致分為一般目的稅與特定目的稅。一般目的稅是指用于滿足政府的一般性經(jīng)費開支而進行的稅收。而特定目的稅是指用于特定目的的開支,不計入預(yù)算統(tǒng)一編制,而設(shè)立的財政專項資金。但是,法學(xué)界認為,稅收不存在對等報償性,從微觀上來看,單位和個人所繳納的稅款多少與其所享受的公共服務(wù)的多少之間沒有直接關(guān)聯(lián)性,但從宏觀層面來說,國民所繳納的稅款全部用于國家或者政府為國民提供的公共服務(wù),這便具有整體有償性。

        三、特定目的稅的主要應(yīng)用領(lǐng)域

        (一)具有對待給付特征的受益稅

        法學(xué)與財政學(xué)關(guān)于受益稅的界定出現(xiàn)了觀點的分野,法學(xué)學(xué)者強調(diào)稅收的公平原則,認為稅收缺乏對待給付的特征,即使為特定目的稅也不存在直接的對待給付的特征,是無法衡量納稅人繳納稅款的多少與享受的公共服務(wù)之間的成正比關(guān)系的。且受益負擔(dān)的等價原則并無法律上請求權(quán),無法個別計算。法學(xué)學(xué)者強調(diào)稅收不存在對待給付的特征,因此與受益費涇渭分明。財政學(xué)學(xué)者則認為受益稅存在間接的對待給付的等價原則,并將受益原則作為征稅正當(dāng)化的依據(jù)。財政學(xué)學(xué)者認為受益稅是用于實現(xiàn)部分納稅人的對于準公共產(chǎn)品的需求。準公共產(chǎn)品不同于公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品不具有排他性,并且不具有消費的競爭性,因此其融資方式是根據(jù)公平原則,依據(jù)納稅人的經(jīng)濟能力來征收。由于準公共產(chǎn)品則具有消費的競爭性以及排他性,因此需要納稅人根據(jù)受益程度分擔(dān)準公共產(chǎn)品的成本。財政學(xué)者則認為,無論是受益費抑或是受益稅均具有公共收費的性質(zhì),在一定程度是可以相互轉(zhuǎn)化的。

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