葉瀘鍵 李冬

【摘? 要】當(dāng)前對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究大多依據(jù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對數(shù)據(jù)的選用更多地來自企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，對社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)的總體性有一定的局限作用。論文以我國上市煤炭企業(yè)為例，基于綠色會(huì)計(jì)視角構(gòu)建了由創(chuàng)新績效、社會(huì)績效和生態(tài)績效組成的社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)指標(biāo)體系，采用層次分析法（AHP）對其社會(huì)責(zé)任績效進(jìn)行實(shí)證分析，以此對企業(yè)提出更具針對性的對策。

【Abstract】At present， the research on corporate social responsibility is mostly based on the social responsibility report， and the selection of data is more from the relevant data of corporate financial statements， which has a certain limitation effect on the overall performance evaluation of social responsibility. Taking China's listed coal enterprise as an example， this paper constructs a social responsibility performance evaluation index system composed of innovation performance， social performance and ecological performance from the perspective of green accounting， and makes an empirical analysis on its social responsibility performance by using analytic hierarchy process（AHP）， so as to put forward more targeted countermeasures for the enterprise.

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任;環(huán)境會(huì)計(jì);層次分析法;績效評價(jià)

【Keywords】social responsibility; environmental accounting; analytic hierarchy process; performance appraisal

【中圖分類號】F270? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0121-04

1 引言

中國是煤炭資源的主要生產(chǎn)國和消費(fèi)國，在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。但是，由于煤炭資源的不可再生、易燃和易爆性，煤炭企業(yè)的運(yùn)營面臨著很高的環(huán)境和安全風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任切實(shí)履行也更加重要。因此，有必要構(gòu)建煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績效評價(jià)體系，對其社會(huì)責(zé)任履行程度進(jìn)行評價(jià)。

2 文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)初，企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）概念首次出現(xiàn)在美國。1924年，歐利文·謝爾頓（Irvine Shelton）首先從學(xué)術(shù)角度提倡“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念，即企業(yè)在獲取收益、對股東和人員承擔(dān)相應(yīng)的法律法規(guī)的同時(shí)，還要承擔(dān)對顧客、組織和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求是區(qū)別于傳統(tǒng)理論上把利潤作為唯一目標(biāo)的要求，它是強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過程中來自對人的價(jià)值的關(guān)注，針對環(huán)境、顧客、社會(huì)作出的貢獻(xiàn)。由此，開始引起人們對公司在各個(gè)領(lǐng)域的社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效方面，根據(jù)西方較早的研究，已經(jīng)確立了績效評價(jià)其真正的目的在于對企業(yè)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理。我國對績效評價(jià)的研究大致分為3個(gè)時(shí)期——績效評價(jià)形成期、完善期以及創(chuàng)新發(fā)展時(shí)期。而在本文看來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效是研究企業(yè)社會(huì)回應(yīng)管理水平與企業(yè)績效之間的關(guān)系，是借助企業(yè)指標(biāo)來反映出對社會(huì)的貢獻(xiàn)程度（李新娥，2010）。目前，學(xué)者從多個(gè)方面研究煤炭企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的績效評價(jià)。郭鵬瑛和馮少江（2012）從平衡計(jì)分卡的社會(huì)責(zé)任角度出發(fā)，并運(yùn)用層次分析法，對生產(chǎn)安全、社會(huì)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展作出決策。朱蓉（2014）在對商業(yè)銀行社會(huì)績效的研究中，社會(huì)績效包括一系列投資行為和公司內(nèi)部行為，主要是員工福利的發(fā)展和對員工的公平待遇。類似于社會(huì)利益問題，例如，社區(qū)關(guān)系、慈善項(xiàng)目等，被認(rèn)為是一個(gè)多方面的概念。何林濤（2017）對高污染企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效與環(huán)境績效之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明：首先是經(jīng)濟(jì)績效會(huì)對環(huán)境績效產(chǎn)生積極影響;其次是環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效呈正相關(guān)。

綜上，針對煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任績效研究，大多文獻(xiàn)著眼于利益相關(guān)者視角，通過企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營狀況來反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任績效問題。較少通過環(huán)境會(huì)計(jì)的視角去探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效，缺乏多維度實(shí)證研究。文獻(xiàn)在定量分析中也多是運(yùn)用因子分析法去探索原因，方法相對單一。因此，本文結(jié)合煤炭企業(yè)自身特點(diǎn)，從環(huán)境責(zé)任的視角，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與環(huán)境指標(biāo)相結(jié)合，較于之前有更全面的績效維度，且區(qū)別于傳統(tǒng)視角上對特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取，增加了環(huán)境指標(biāo)對企業(yè)績效的評價(jià)，使結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確和全面。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)框架的構(gòu)建

基于財(cái)政部、國家發(fā)展改革委以及環(huán)境保護(hù)部聯(lián)合發(fā)布的《環(huán)保“領(lǐng)跑者”指導(dǎo)實(shí)施方案》以及于玉林等（2014）對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和績效評價(jià)辦法的界定，本研究將企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效劃分為3個(gè)主要維度，即創(chuàng)新績效、社會(huì)績效、生態(tài)績效。其中，企業(yè)創(chuàng)新績效是衡量企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的主要方式，通過提高創(chuàng)新能力，提高生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品成本，從而達(dá)到節(jié)約資源的目的。為豐富其社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)方法，社會(huì)責(zé)任績效維度以張芹秀（2015）闡述的企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效為基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，充分將企業(yè)指標(biāo)責(zé)任績效化，進(jìn)而評價(jià)出企業(yè)的社會(huì)績效能力。在生態(tài)績效方面，企業(yè)的生態(tài)績效即企業(yè)對生態(tài)的責(zé)任（張芹秀，2015），旨在要求企業(yè)在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要平衡好對環(huán)境的合理利用和保護(hù)。

為客觀有效地分析企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的履行情況的程度，本文在指標(biāo)選取上運(yùn)用多維度、多梯度的層次分析法結(jié)合專家評分對研究企業(yè)——中國神華進(jìn)行2009-2019年10年的績效研究分析。通過該企業(yè)10年間的社會(huì)責(zé)任績效指標(biāo)，對企業(yè)進(jìn)行一個(gè)縱向的具體分析。為全方位地了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，本文將企業(yè)指標(biāo)劃分為三重指標(biāo)，即創(chuàng)新績效、社會(huì)績效以及生態(tài)績效，再將各級指標(biāo)具體細(xì)化（見表1）。通過實(shí)證研究將企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效進(jìn)行全面準(zhǔn)確的對比分析，從而總結(jié)出神華集團(tuán)社會(huì)責(zé)任意識的變化趨勢。

3.1 構(gòu)造判斷矩陣及尺度設(shè)計(jì)

根據(jù)研究對象的特征進(jìn)行分析，并創(chuàng)建配對比較矩陣。為防止將值分配給成對比較矩陣的不同元素時(shí)存在主觀性臆斷，經(jīng)咨詢相關(guān)行業(yè)的專家、查閱各種文檔，然后對專家給出的值求平均，使其成為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛嗑仃?。為區(qū)分判斷矩陣中的每個(gè)因子aij的重要性和量化值，主要使用比例表，根據(jù)專家和相關(guān)研究人員的意見，從中間層開始，對3個(gè)維度的重要性進(jìn)行判斷和分類，從中間層到目標(biāo)層建立一個(gè)成對矩陣，并類似地將中間層定位到較低層進(jìn)行成對矩陣的構(gòu)建。通過上述方法創(chuàng)建判斷矩陣，如表2～5所示。

3.2 層次排序及一致性檢驗(yàn)

在AHP層次分析法中，需將所有下層元素對上層元素的影響效果進(jìn)行按序排列，即層次單排序。在計(jì)算方法上一般有和積法與方根法2種，本文采用和積法進(jìn)行層次分析。當(dāng)通過層次單排序后元素還需要采用一致性檢驗(yàn)，分析計(jì)算出的結(jié)果能否在允許范圍內(nèi)繼續(xù)運(yùn)算，且在邏輯上沒有任何問題。為研究評價(jià)權(quán)重的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，計(jì)算出一致性指標(biāo)CR（CR=CI/RI）值則是非常有必要的。一般情境下計(jì)算出的CR值越低，說明判斷矩陣一致性越好。當(dāng)CR<0.1，則結(jié)果達(dá)到了一致性檢驗(yàn)要求;相反，若CR>0.1，則檢驗(yàn)結(jié)果達(dá)不到一致性檢驗(yàn)要求，需要將判斷矩陣做進(jìn)一步變換調(diào)整，再按相同計(jì)算方法進(jìn)行一致性檢驗(yàn)分析。因此，在中國神華集團(tuán)社會(huì)責(zé)任績效分析指標(biāo)中，所選取的二級指標(biāo)：創(chuàng)新績效、社會(huì)績效、生態(tài)績效的CR值分別是0.035、0.05、0.088，均小于0.1，滿足一致性檢驗(yàn)結(jié)果。經(jīng)計(jì)算，準(zhǔn)則層3個(gè)維度的績效權(quán)重值分別是：創(chuàng)新績效0.16378、社會(huì)績效0.29726、生態(tài)績效0.53896。

同理，在準(zhǔn)則層和方案層之間也會(huì)相對于目標(biāo)層將每個(gè)元素指標(biāo)進(jìn)行重要程度排序賦值。重復(fù)之前的運(yùn)算操作，將各方案層指標(biāo)的權(quán)重值計(jì)算出來，即煤炭凈化裝備授權(quán)專利C1（0.20781）、煤電生態(tài)研發(fā)專利C2（0.15504）、生態(tài)研發(fā)投入資本化的比重C3（0.08705）、生態(tài)研發(fā)投入總額占營業(yè)收入比例C4（0.39125）、綠色創(chuàng)新研發(fā)人員數(shù)量占公司總?cè)藬?shù)的比例C5（0.15885）、三廢處理C6（0.15827）、電廠節(jié)能環(huán)保支出C8（0.36321）、煤礦環(huán)保改造C7（0.18904）、煤炭資源循環(huán)利用量C9（0.19577）、企業(yè)資源開采綠色利用率C10（0.09372）、生態(tài)保護(hù)扶貧資金C11（0.14819）、環(huán)保技術(shù)升級計(jì)提減值準(zhǔn)備C12（0.15681）、政府環(huán)保補(bǔ)助C13（0.41708）、企業(yè)生態(tài)環(huán)保預(yù)提復(fù)墾費(fèi)用C14（0.27791）。

3.3 中國神華社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)得分及各維度排名變化分析

通過運(yùn)用層次分析法計(jì)算得出各指標(biāo)的權(quán)重，且在中國神華的歷年年報(bào)中搜集到各指標(biāo)數(shù)據(jù)，因此，使用加權(quán)平均法計(jì)算出中國神華三重績效的得分水平。分別將創(chuàng)新績效F1、社會(huì)績效F2、生態(tài)績效F3計(jì)算出綜合得分并排名。根據(jù)中國神華2010-2019年10年的年報(bào)數(shù)據(jù)整理分析以及績效指標(biāo)的權(quán)重統(tǒng)計(jì)，可將中國神華集團(tuán)的綜合得分、各因子得分和排序結(jié)果計(jì)算出來，如表6所示。

4 績效評價(jià)分析

在創(chuàng)新績效層面，中國神華一直在研發(fā)獨(dú)特的開采技術(shù)，就采煤凈化專利，幾乎每年都有新的突破和新的凈化裝備被開發(fā)應(yīng)用，由2010年的265項(xiàng)專利發(fā)展到2016年的683項(xiàng)達(dá)到頂峰，再逐漸穩(wěn)定到560多項(xiàng)專利產(chǎn)出，體現(xiàn)出神華集團(tuán)對煤炭產(chǎn)業(yè)的積極應(yīng)對、向綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的堅(jiān)定意志。就創(chuàng)新指標(biāo)來說，中國神華在2010-2013年中創(chuàng)新績效得分低下，創(chuàng)新能力偏低，在研發(fā)資本化占比和總營業(yè)收入占比均呈現(xiàn)負(fù)值，在一定程度上阻礙了企業(yè)創(chuàng)新績效的提升。在2013年公司開始進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，加大對企業(yè)研發(fā)資金的投入，創(chuàng)新人才的引進(jìn)，使得企業(yè)有了更好的發(fā)展。隨后幾年企業(yè)創(chuàng)新績效轉(zhuǎn)為正值，雖有幾年為負(fù)值但差距并不大，可以理解為企業(yè)正常的指標(biāo)浮動(dòng)，到2019年企業(yè)創(chuàng)新績效為0.1653，到達(dá)近10年之最，體現(xiàn)出中國神華對自主創(chuàng)新技術(shù)的重大進(jìn)步。

在社會(huì)績效層面，通過選取三廢處理支出、發(fā)電節(jié)能環(huán)保支出以及煤礦附近環(huán)保改造等指標(biāo)來判斷中國神華在社會(huì)績效方面所表現(xiàn)出的責(zé)任和態(tài)度。從社會(huì)績效得分來看，中國神華在2010-2014年均呈現(xiàn)低水平發(fā)展，說明企業(yè)對社會(huì)績效指標(biāo)重視不夠，幾乎都是負(fù)值，在具體花費(fèi)開支上也沒有很高的占比，因此，績效分值排名也比較靠后。從2015年開始，中國神華的社會(huì)責(zé)任績效得到了明顯的提升，而且在當(dāng)年就轉(zhuǎn)為正值，其得分0.2034直接排在了近10年之最，接下來的幾年也一直保持正值，2017年因國家加大企業(yè)社會(huì)環(huán)境整治力度，提高了管理標(biāo)準(zhǔn)，使得分值有所下滑，但之后企業(yè)重新進(jìn)行整改，在2019年社會(huì)績效得分達(dá)到0.1786。

在生態(tài)績效層面，由于中國神華屬于重污染企業(yè)，對于環(huán)境的控制依然具有難度，其生態(tài)治理也沒有達(dá)到理想水平。對于生態(tài)績效的狀況，中國神華除了在2012年、2015年和2016年處在平均值水平以上，其余年份均為負(fù)值，2018年、2019年生態(tài)績效分別為-0.0547、-0.0702，排在近10年的第5名和第7名，得分情況不容樂觀，由此可見，對于生態(tài)環(huán)境建設(shè)中國神華仍需繼續(xù)努力。加快企業(yè)升級，促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展，是對神華集團(tuán)一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

5 結(jié)語

如今，我國政府、企業(yè)和社會(huì)對企業(yè)社會(huì)責(zé)任績效的評價(jià)越來越重視。本文提出基于環(huán)境會(huì)計(jì)視角利用層次分析評價(jià)方法對企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系進(jìn)行綜合評價(jià)。該綜合評價(jià)方法在一定程度上可以避免人為的主觀臆斷，使得在激烈的市場競爭下的社會(huì)責(zé)任績效評價(jià)更具操作性和客觀性。通過實(shí)例可以看出，該綜合評價(jià)方法更加合理可行和符合實(shí)際，為企業(yè)發(fā)展的綜合評價(jià)提供了新的思路和方法。

中國神華在生產(chǎn)進(jìn)程中出現(xiàn)了一系列社會(huì)責(zé)任問題，探其原因還是來源于對社會(huì)責(zé)任的重視程度不夠，綠色經(jīng)濟(jì)起步較晚，環(huán)保意識偏低，資源布局不平衡。這說明在企業(yè)發(fā)展觀念中經(jīng)濟(jì)效益依舊高于其他利益，“經(jīng)濟(jì)至上”成為全局的關(guān)鍵。直至近幾年在國家的提倡和監(jiān)管下，“經(jīng)濟(jì)+綠色”雙循環(huán)體系才逐漸在國內(nèi)重污染型企業(yè)中發(fā)展起來。因此，面對當(dāng)下的大環(huán)境，中國神華在社會(huì)責(zé)任上首先應(yīng)加強(qiáng)員工的社會(huì)責(zé)任意識，樹立環(huán)保理念，加大安全檢查力度;其次企業(yè)應(yīng)該升級生產(chǎn)制造裝備，加大環(huán)境治理投入，引進(jìn)創(chuàng)新型人才，增加科研投入，提高客戶滿意度;最后社會(huì)和政府應(yīng)及時(shí)對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和幫助，了解企業(yè)周邊環(huán)境生態(tài)水平，聽取周邊群眾意見，為轉(zhuǎn)型企業(yè)減稅減負(fù)，提高環(huán)保補(bǔ)助。唯有如此，企業(yè)才能走得更遠(yuǎn)，站得更高。

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