張莉　朱琦

【摘要】聚焦于“新發(fā)展格局”這一新的黨中央決策部署， 沿著新發(fā)展格局的理論邏輯、歷史邏輯、現(xiàn)實邏輯， 闡述構(gòu)建新發(fā)展格局對國家審計的要求; 基于國家審計理論框架， 沿著“本質(zhì)→功能→定位→作用”的路徑來分析國家審計在構(gòu)建新發(fā)展格局中的定位與作用以及如何有效地發(fā)揮這些作用。 審計定位應(yīng)與其本質(zhì)保持一貫性， 在構(gòu)建新發(fā)展格局中， 國家審計應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”“政策咨詢專家”“風(fēng)險監(jiān)控專家”“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮其在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的預(yù)警作用、在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的服務(wù)作用、在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的建設(shè)性作用以及在提升黨和政府公信力中對權(quán)力的制約作用。

【關(guān)鍵詞】國家審計;審計作用;新發(fā)展格局;主責(zé)主業(yè)

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）19-0111-5

一、引言

金融危機(jī)持續(xù)的負(fù)面影響， 保護(hù)主義、單邊主義的蔓延， 加之突如其來的新冠肺炎疫情， 造成全球經(jīng)濟(jì)低迷且經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力， 我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展模式經(jīng)受了嚴(yán)峻考驗。 面對“百年未有之大變局”， 為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會的可持續(xù)發(fā)展， 習(xí)近平總書記提出， “加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。 國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 始終自覺服務(wù)黨和國家的工作大局， 依法全面履行監(jiān)督職責(zé)， 自形成以來， 尤其是進(jìn)入新發(fā)展階段以來， 國家審計在維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用， 體現(xiàn)出“查病、治已病、防未病”的常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”功能。

然而， 對國家審計人員專業(yè)勝任能力的需求與實務(wù)中的審計職責(zé)范圍一同呈現(xiàn)出擴(kuò)張趨勢， “不堪重負(fù)”的國家審計難以集中于專業(yè)特長， 這并不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計人員的新要求。 國家審計人員不可能是所有方面的專家， 更不可能在有限的資源內(nèi)無限拓展自己的職責(zé)范圍。 《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》強(qiáng)調(diào)， “審計機(jī)關(guān)不得超越職責(zé)權(quán)限、超越自身能力、違反法定程序開展審計， 不參與各類與審計法定職責(zé)無關(guān)的、可能影響依法獨(dú)立進(jìn)行審計監(jiān)督的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或工作”。 在2021年全國審計工作會議上， 侯凱審計長提出未來審計工作應(yīng)“聚焦主責(zé)主業(yè)”， 這進(jìn)一步引發(fā)了實務(wù)界和理論界對國家審計主要職責(zé)、主要業(yè)務(wù)以及其在監(jiān)督體系中應(yīng)發(fā)揮何種作用的關(guān)注。

伴隨著審計實踐的不斷發(fā)展， 我國學(xué)者對國家審計的認(rèn)識不斷深入， 從強(qiáng)調(diào)審計是對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督、控制擴(kuò)大至國家治理的免疫系統(tǒng)[1] ， 又逐漸向經(jīng)濟(jì)監(jiān)察回歸。 2018年， 習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確指出“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”， 并提出審計“經(jīng)濟(jì)體檢論”， 引起學(xué)界對國家審計在新發(fā)展階段功能的探討。 在新發(fā)展階段， 國家審計的功能拓展為監(jiān)督、保障、制衡、反饋、治理、揭示、預(yù)警、抵御、界定、評價、問責(zé)、建設(shè)、建議、督促等[2]? 。 關(guān)于新發(fā)展階段下國家審計作用的研究， 晏維龍、莊尚文[3] 指出， 新時代中國特色社會主義審計制度要更注重促進(jìn)公平和效率的統(tǒng)一， 從而保障中國特色社會主義制度的優(yōu)越性。 馮均科[4] 認(rèn)為， 應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)的原則為新時代發(fā)揮國家審計作用的范圍、力度、效果提出了新的要求。

國外對于國家審計作用的研究通過歷次審計組織大會的宣言彰顯出來： 2013年第21屆世界審計組織大會通過的《北京宣言》強(qiáng)調(diào)了最高審計機(jī)關(guān)在提高公共行政效率、增強(qiáng)透明度和強(qiáng)化問責(zé)制方面的作用， 肯定了最高審計機(jī)關(guān)在維護(hù)國家財政安全、促進(jìn)國家良治方面的重要作用。 2016年第22屆世界審計組織大會提出“各國最高審計機(jī)關(guān)在推動所在國家和地區(qū)提高效率、問責(zé)、效益、透明度， 更加有效地使用公共資源造福人民， 在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面積極開展工作”。 2019年第23屆世界審計組織大會以“最高審計機(jī)關(guān)在實現(xiàn)國家優(yōu)先事項和目標(biāo)的作用”為主題之一展開探討， 主席Kudrin強(qiáng)調(diào)， “公眾對公共機(jī)構(gòu)的信任正在持續(xù)下降， 各國最高審計機(jī)關(guān)應(yīng)該通過信息分享和審計工作的開展， 努力扭轉(zhuǎn)這一趨勢”“對公共資金的有效和合法使用進(jìn)行獨(dú)立評價可以極大地影響公共行政質(zhì)量”。

伴隨著國家審計功能定位從“經(jīng)濟(jì)警察”向“經(jīng)濟(jì)體檢”的轉(zhuǎn)變[1] ， 學(xué)者們已經(jīng)認(rèn)識到國家審計的作用不僅體現(xiàn)在對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督， 亦體現(xiàn)在改善國家治理的問責(zé)制和效率、為國家的長期目標(biāo)做出具有貢獻(xiàn)的專業(yè)戰(zhàn)略知識、識別重大體制機(jī)制缺陷、監(jiān)控國家治理體系風(fēng)險及重塑公眾對政府的信任等方面。 但鮮有文獻(xiàn)關(guān)注“新發(fā)展格局”這一概念， 以及國家審計在構(gòu)建新發(fā)展格局中的定位及作用。 在新發(fā)展階段， 基于新發(fā)展理念， 新發(fā)展格局對國家審計提出了哪些新的要求？國家審計如何通過自身的職業(yè)特長主動服務(wù)和融入新發(fā)展格局， 提升對國家治理體系的參與度？ 國家審計應(yīng)如何通過自身內(nèi)容體系的完善和未來職責(zé)領(lǐng)域聚焦發(fā)揮在構(gòu)建新發(fā)展格局中的作用？ 這些已經(jīng)成為應(yīng)予以正視并亟待解決的現(xiàn)實問題。 對這些問題的理論闡述及實務(wù)探索有利于審計機(jī)關(guān)聚焦核心職責(zé)， 發(fā)揮在國家治理體系中的功能， 并在關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行組織方式的改進(jìn)、內(nèi)容體系的完善及專業(yè)勝任能力的提升， 為國家審計在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中更好地發(fā)揮應(yīng)有作用提供理論支撐。

二、新發(fā)展格局對國家審計的新要求

1. 新發(fā)展格局對審計人員的要求。 新發(fā)展理念是一個整體， 堅持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展。 審計機(jī)關(guān)要站在政治高度， 對應(yīng)新發(fā)展理念謀劃審計重大戰(zhàn)略、制定重大政策、部署重大任務(wù)、推進(jìn)重大工作， 并能夠經(jīng)常對表對標(biāo)， 及時校準(zhǔn)偏差。 推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)的要求為審計人員帶來挑戰(zhàn)， 甚至很多審計人員已經(jīng)感到力不從心。 在新發(fā)展階段， 審計人員需要有迅速接受新事物、新技術(shù)的持續(xù)學(xué)習(xí)能力， 還要具有系統(tǒng)思考能力、創(chuàng)造性地識別和解決問題的能力、溝通能力以及團(tuán)隊合作能力。 近年來， 伴隨著大數(shù)據(jù)審計工作模式在實務(wù)中的發(fā)展， 國家審計逐漸由事后審計向事前、預(yù)防性審計發(fā)展， 更加注重風(fēng)險分析并更早地參與到經(jīng)濟(jì)活動中。 對于審計主體層面， 以審計專長為中心， 以審計分析與判斷的機(jī)器學(xué)習(xí)為重點(diǎn)， 以審計流程、審計風(fēng)險控制、審計成果運(yùn)用中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為工具， 通過智能化平臺運(yùn)營， 依靠審計個體對組織數(shù)據(jù)化運(yùn)營的參與， 創(chuàng)新、高效地實現(xiàn)組織內(nèi)外各方的需要和目標(biāo)， 達(dá)成審計管理的智慧化， 實現(xiàn)審計資源配置的均衡。

2. 新發(fā)展格局對審計手段的要求。 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推行智慧審計， 逐步實現(xiàn)“參與式審計”， 不但要跟蹤資金發(fā)放、使用路徑， 還應(yīng)通過“實時”方式推進(jìn)信息及時傳導(dǎo)， 應(yīng)對敏捷治理機(jī)制， 緩解輿論壓力， 提升人民對黨和國家的信任。 在審計立項過程中， 通過智能推送， 輔助審計機(jī)關(guān)年度立項計劃科學(xué)決策; 在實施方案過程中， 利用智能推送， 輔助審計小組在知己知彼的情況下鎖定審計重點(diǎn)， 科學(xué)編制審計實施方案， 帶著問題進(jìn)行審計; 在審理過程中， 輔助審理人員對審計全過程質(zhì)量管控， 隨時檢查審計項目進(jìn)度及審計質(zhì)量， 并通過問題定性智能聯(lián)想， 輔助審計人員拓展審計思路和確定疑點(diǎn)線索; 輔助領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嫿M長隨時掌握項目進(jìn)度， 合理增減審計人員， 為科學(xué)組織管理提供輔助支持; 智能組織閑置審計人員， 輔助審計機(jī)關(guān)隨時掌握審計人員閑置情況， 對于政府臨時交辦的任務(wù)能夠智能組織、科學(xué)分工; 在審計報告階段， 通過智能查詢提高審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化。

3. 新發(fā)展格局對審計管理的要求。 國家審計要加強(qiáng)黨對審計工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)， 加強(qiáng)全國審計工作統(tǒng)籌， 并注重與監(jiān)督體系中的其他部門協(xié)同發(fā)力， 與其他政府部門構(gòu)建戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。 審計機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建“過程型組織激勵機(jī)制”， 即通過對審計人員的業(yè)務(wù)能力數(shù)據(jù)（業(yè)務(wù)經(jīng)驗、業(yè)務(wù)成果等）及行為數(shù)據(jù)（參與項目數(shù)據(jù)、考勤數(shù)據(jù)等）的跟蹤， 評估審計人員行為及績效， 構(gòu)建“行為數(shù)據(jù)—績效考核—報酬分配”激勵鏈條， 通過有效激勵促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。 對于審計項目的管理， 要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)， 構(gòu)建事前、事中、事后全過程跟蹤體系。 在審計計劃階段， 實施審計總體發(fā)展戰(zhàn)略控制、審計業(yè)務(wù)規(guī)劃控制、審計組織控制、審計職能控制。 在審計實施階段， 進(jìn)行審計實施方案審理、審計現(xiàn)場審理、在線跟蹤績效審理， 建立審計項目質(zhì)量及效率監(jiān)督平臺， 對審計項目實施進(jìn)度管理及全過程質(zhì)量控制， 對未按計劃進(jìn)度實施的審計項目， 及時明確問題、提示和督辦， 并將項目管理與審計人員績效管理相結(jié)合， 確保各項目的時效和質(zhì)量。 在審計報告階段， 開展審計結(jié)果審理， 構(gòu)建審計報告責(zé)任終身制度。

三、國家審計在新發(fā)展格局中的角色定位

國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 以智力資本、專業(yè)知識和技能提供審計服務(wù)， 對行使公權(quán)力機(jī)關(guān)的公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。 國家治理發(fā)展進(jìn)程與國家審計存在諸多關(guān)聯(lián)， 公共受托責(zé)任理論認(rèn)為， 公共部門的受托責(zé)任可以劃分為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和受托管理責(zé)任兩個層面， 隨著人類社會現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程， 民眾價值觀念的轉(zhuǎn)變促使他們更加關(guān)注公共受托責(zé)任層面， 即公共部門在使用公共資金時是否盡到有效使用、公平使用、促進(jìn)社會福利、促進(jìn)信息透明的責(zé)任。 社會公眾與政府之間的受托責(zé)任關(guān)系是國家治理的關(guān)鍵， 也是健全民主制度的重要因素， 國家審計通過對公共受托責(zé)任的鑒證和報告推進(jìn)、完善國家治理， 國家治理側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移又會影響國家審計作用路徑的選擇。

本文認(rèn)為， 國家審計的本質(zhì)決定了其功能， 國家審計功能是其固有的、內(nèi)在屬性。 國家審計功能是審計作用產(chǎn)生的前提， 國家審計的作用隨著時間的推移和條件的變化， 根據(jù)審計功能發(fā)展而演進(jìn)。 國家審計作用的有效發(fā)揮將推動和調(diào)整國家審計職責(zé)， 并通過審計主責(zé)主業(yè)完成實現(xiàn)審計目標(biāo)， 推動源頭治理。 具體如圖1所示。

從當(dāng)前黨和國家賦予審計機(jī)關(guān)的職能， 以及學(xué)者們對審計本質(zhì)的認(rèn)識來看， 國家審計的核心職責(zé)包括： 法定事項直接審計并出具審計報告; 經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)離任按規(guī)定審計; 特定事項審計調(diào)查; 檢查審計決定執(zhí)行情況， 督促整改; 指導(dǎo)督促內(nèi)部審計工作; 黨中央、國務(wù)院交辦的其他任務(wù)。 國家審計通過開展國家重大政策措施貫徹落實情況審計、財政審計、企業(yè)審計、建設(shè)項目、重大公共工程項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)離任審計、金融審計、社會保障審計等主要業(yè)務(wù)， 基于被審計單位的財政、財務(wù)信息， 通過有效識別被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，? 一方面重點(diǎn)關(guān)注被審計單位財政、財務(wù)收支的合法、合規(guī)情況， 另一方面通過信息挖掘財務(wù)信息背后的效益問題以及體制、機(jī)制等方面的問題， 與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等形成協(xié)作合力， 向黨和人民報告結(jié)果、提供建議， 在促進(jìn)和幫助解決治理體系中問題的同時， 采取適當(dāng)措施預(yù)防問題的發(fā)生。 從國家審計歷史發(fā)展來看， 其在黨和國家監(jiān)督體系中的定位始終與“漏洞的調(diào)查者、檢查者、解剖者” “欺詐行為的敵人” “倒逼改革者” “風(fēng)險的確認(rèn)者” “政策顧問” “權(quán)力制約的利劍”等相互關(guān)聯(lián)， 具體如圖2所示。 只有以黨和國家的工作大局作為審計工作的著力點(diǎn)， 才能夠為其增加價值。

進(jìn)入新的發(fā)展階段后， 國家審計通過不斷調(diào)整職責(zé)范圍適應(yīng)并迎合演進(jìn)所產(chǎn)生的新的需求， 體現(xiàn)國家審計在治理體系中的價值。 從本文統(tǒng)計的2013 ～ 2020年審計署審計結(jié)果公告主要披露事項（見表1）來看， 近年來國家審計業(yè)務(wù)主要安排在以下幾個方面： 預(yù)算執(zhí)行及相關(guān)情況審計、重大政策措施落實情況跟蹤審計、移送違法違紀(jì)問題線索查處情況的常態(tài)化披露; 保障性安居工程、醫(yī)療保險基金、彩票資金、扶貧相關(guān)資金、農(nóng)業(yè)相關(guān)資金及項目等民生事項的審計; 國有企業(yè)財務(wù)收支審計; 重大工程項目竣工、保險基金等審計; 生態(tài)環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約項目、水污染防治項目、礦業(yè)權(quán)等審計; 政府性債務(wù)審計; 國外貸款項目審計。

這些審計業(yè)務(wù)的開展大部分都與新發(fā)展格局的目標(biāo)、關(guān)鍵路徑及本質(zhì)特征相呼應(yīng)。 構(gòu)建新發(fā)展格局的根本目的在于滿足人民日益增長的美好生活需要， 構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)循環(huán)的暢通無阻， 構(gòu)建新發(fā)展格局最本質(zhì)的特征是實現(xiàn)高水平的自立自強(qiáng)。 構(gòu)建新發(fā)展格局進(jìn)一步要求國家審計在履行黨和國家監(jiān)督體系賦予的各項職責(zé)過程中， 抓住主要矛盾和矛盾的主要方面， 抓住推進(jìn)新發(fā)展格局的目標(biāo)要求開展審計工作， 對于審計內(nèi)容的安排要切實關(guān)注影響構(gòu)建新發(fā)展格局、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的突出問題， 以及影響人民群眾生產(chǎn)生活的突出問題， 不僅要發(fā)現(xiàn)問題， 更要促進(jìn)和幫助解決問題， 并且采取措施防止問題的發(fā)生。

四、國家審計在構(gòu)建新發(fā)展格局中的作用

1. 國家審計在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 要重點(diǎn)圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主線， 提升科技自主創(chuàng)新能力， 不斷提高有效供給。 在這一過程中， 國家審計應(yīng)定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”角色， 發(fā)揮審計預(yù)警作用。 第一， 通過開展以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的科技重大項目審計、綜合性國家科學(xué)中心審計、國有企業(yè)審計、政府債務(wù)審計、金融審計。 第二， 開展以“防范和解決方案”為目的的“三去一降一補(bǔ)”措施、減稅降費(fèi)措施、完善科技創(chuàng)新政策、人才引進(jìn)政策執(zhí)行情況及效果、國有企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計調(diào)查。 第三， 注重對營商環(huán)境相關(guān)政策進(jìn)行審計跟蹤調(diào)查， 關(guān)注中小民營企業(yè)拖欠賬款清理、減稅降費(fèi)、規(guī)范行業(yè)協(xié)會收費(fèi)、鄉(xiāng)村振興等方面的政策措施落實情況。 在審計過程中， 要以財務(wù)信息為基礎(chǔ)， 將非財務(wù)信息與財務(wù)信息相結(jié)合， 明確新發(fā)展格局下的投資方向; 促進(jìn)糾正高能耗、高排放、高污染及低水平的重復(fù)建設(shè); 促進(jìn)國有企業(yè)及相關(guān)投資主體提升運(yùn)營效率; 促進(jìn)國有企業(yè)及投資主體完成“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”等任務(wù); 促進(jìn)金融創(chuàng)新回歸服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)本源， 防止國內(nèi)資本無序擴(kuò)張。 同時， 要貫徹新發(fā)展理念， 符合國家環(huán)境保護(hù)政策、自主創(chuàng)新政策等。

2. 國家審計在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 有必要有效釋放內(nèi)需潛力， 擴(kuò)大居民消費(fèi)， 保障經(jīng)濟(jì)循環(huán)流量不斷擴(kuò)大， 完整構(gòu)建內(nèi)需體系， 更好地滿足人民日益增長的美好生活需要。 同時， 要更加注重共同富裕的問題， 不斷提高低收入群體的收入， 擴(kuò)大中等收入群體， 促進(jìn)形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)。 在這一過程中， 國家審計應(yīng)定位于“政策咨詢專家”角色， 發(fā)揮審計在保障人民公共利益方面的服務(wù)作用。 第一， 通過開展基本醫(yī)療保險審計、基本養(yǎng)老保險審計、政府勞動技能補(bǔ)助審計、保障性住房項目審計、教育貸款基金審計、公共衛(wèi)生專項資金審計， 關(guān)注財政資金是否能夠有效地投向教育、三農(nóng)、公共衛(wèi)生等領(lǐng)域， 使有限的財政資金發(fā)揮出更大效益。 第二， 進(jìn)一步拓展民生審計覆蓋面， 強(qiáng)化對就業(yè)、社保、教育、醫(yī)療、保障性住房等民生事項的審計， 保障民生資金安全， 提高民生資金使用效率。 第三， 關(guān)注就業(yè)幫扶、低收入子女接受教育和享受基本健康、保障性住房、全面脫貧和鄉(xiāng)村振興等惠民富民政策的執(zhí)行情況， 有針對性地提出審計建議， 推動建立健全穩(wěn)定整改長效機(jī)制。 在審計過程中， 要以偏差辨識為基礎(chǔ)， 對于“幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”等相關(guān)政策、資金、資源、權(quán)力的運(yùn)行情況進(jìn)行實時監(jiān)督， 并及時進(jìn)行報告、公告， 緩解人民日益增長的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾。

3. 國家審計在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡， 保障以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)。 與此同時， 要站在國家經(jīng)濟(jì)安全角度， 考慮產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈的安全， 確保穩(wěn)定可靠、自主可控， 分行業(yè)做好供應(yīng)鏈戰(zhàn)略設(shè)計和精準(zhǔn)施策， 推動全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級。 在這一過程中， 國家審計應(yīng)定位于“風(fēng)險監(jiān)控專家”角色， 發(fā)揮建設(shè)性作用。 第一， 通過開展自由貿(mào)易試驗區(qū)審計， 優(yōu)化自由貿(mào)易區(qū)域性布局， 關(guān)注招商統(tǒng)籌管理、招商服務(wù)體制機(jī)制及政府在優(yōu)化營商環(huán)境中的職能轉(zhuǎn)變。 第二， 開展重大突發(fā)事件應(yīng)急物資跟蹤審計， 完善突發(fā)公共事件績效審計的體系建設(shè)， 對危機(jī)事件導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)評估。 第三， 通過審計調(diào)查識別對國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行有重要影響的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)， 并重點(diǎn)評價產(chǎn)業(yè)高端環(huán)節(jié)我國企業(yè)的生產(chǎn)能力， 預(yù)測國內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈中斷風(fēng)險。

4. 國家審計在提高黨和政府公信力中的作用。 構(gòu)建新發(fā)展格局， 有必要完善國家行政體系， 轉(zhuǎn)變政府職能， 強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約， 提升行政效率和公信力。 在這一過程中， 國家審計應(yīng)定位于“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮對權(quán)力運(yùn)行的制約作用。 第一， 通過開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計， 促進(jìn)對權(quán)力運(yùn)行過程及績效的問責(zé)。 第二， 國家審計要協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等注重在干部選拔、考核中運(yùn)用審計成果， 發(fā)揮監(jiān)督合力。 第三， 審計機(jī)關(guān)要對審計后的問題整改進(jìn)行持續(xù)跟蹤。 在跟蹤整改過程中， 要以瞬態(tài)響應(yīng)反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合穩(wěn)態(tài)響應(yīng)反饋， 對各項整改設(shè)置嚴(yán)格時限要求; 以直接反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合審計移送， 去除“頑疾”、根除“病灶”， 向人民做出負(fù)責(zé)任的交代; 以審計報告為基礎(chǔ)， 并與公告披露相結(jié)合， 及時、全面、準(zhǔn)確地公開整改情況， 接受群眾監(jiān)督; 以結(jié)果反饋為基礎(chǔ)， 結(jié)合狀態(tài)反饋， 建立健全整改督辦、跟蹤反饋和嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制。 將整改作為推進(jìn)改革的“催化劑”， 倒逼預(yù)算管理、審批制度、決策機(jī)制等方面的改革和創(chuàng)新。

五、小結(jié)

新發(fā)展格局對國家審計理念、人員、手段、管理、職責(zé)及業(yè)務(wù)等方面提出了全新要求， 國家審計通過不斷調(diào)整職責(zé)范圍適應(yīng)并迎合演進(jìn)所產(chǎn)生的新需求， 體現(xiàn)了其在治理體系中的價值。 應(yīng)將國家審計定位于“經(jīng)濟(jì)全科醫(yī)生”“政策咨詢專家”“風(fēng)險監(jiān)控專家”“權(quán)力制約助手”角色， 發(fā)揮其在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的預(yù)警作用， 在推進(jìn)高質(zhì)量需求側(cè)管理中的服務(wù)作用， 在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力內(nèi)外平衡中的建設(shè)性作用， 在提升黨和政府公信力中對權(quán)力的制約作用。 從審計任務(wù)安排來看， 要關(guān)注以下幾個方面： 第一， 國家審計要在關(guān)注財政、財務(wù)收支真實性、合法性的基礎(chǔ)上， 更加重視其效益性， 確保財政投向與新發(fā)展格局規(guī)劃路徑、規(guī)劃目標(biāo)的對應(yīng)性。 第二， 強(qiáng)化政策執(zhí)行情況跟蹤審計， 及早揭示和反映妨礙新發(fā)展格局推行的掣肘問題， 促進(jìn)與新發(fā)展格局相對應(yīng)的政策措施的有效貫徹落實、執(zhí)行。 第三， 拓展民生審計范圍， 強(qiáng)化對就業(yè)、社保、教育、醫(yī)療、保障性住房等民生事項審計， 促進(jìn)各項惠民富民政策落到實處， 推進(jìn)內(nèi)需潛力的有效釋放。 第四， 加強(qiáng)對地方政府融資平臺和新增政府債券資金管理使用、地方金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)的審計監(jiān)督， 以防范重大風(fēng)險。 第五， 關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制情況， 加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計， 保障公共權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 劉明輝，劉雅芳.會計越發(fā)展? 政治越文明——論會計審計的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用[ J].會計研究，2014（7）：3 ～ 11+96.

[2] 王躍堂，黃溶冰.我國政府審計質(zhì)量控制體系研究[ J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2008（6）：15 ～ 20.

[3] 晏維龍，莊尚文.審計制度功能的馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)解析——兼論新時代中國特色社會主義審計制度的功能定位[ J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2018（1）：1 ～ 12.

[4] 馮均科.新時代如何更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系的作用[ J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2019（1）：26 ～ 30.