張亞飛

【摘要】在諸多的社會(huì)學(xué)理論中，馬克思主義哲學(xué)是其中一套比較經(jīng)典的社會(huì)學(xué)理論。在馬克思主義哲學(xué)中，對(duì)待歷史是采取唯物的方式，用辨證法客觀地看待一切事物。馬克思主義哲學(xué)是從實(shí)踐出發(fā)，用理解、透視的態(tài)度看待世界上的事物，用辯證法的觀點(diǎn)研究世界的本質(zhì)。唯物辯證法是認(rèn)識(shí)世界和改造世界的根本方法，因此，馬克思主義哲學(xué)對(duì)國家治理以及國家審計(jì)工作也具有啟示作用?？偟膩碇v，在國家治理和審計(jì)工作中能善于運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)，則可以更好地助力審計(jì)，提高審計(jì)效率。而且一旦審計(jì)師擁有良好的思辨能力時(shí)，如果在日常的審計(jì)工作中，遇到各種棘手問題時(shí)，則能更加從容不迫地去應(yīng)對(duì)，及時(shí)解決問題，化解危機(jī)。文章站在馬克思主義哲學(xué)的視角下，對(duì)政府的審計(jì)進(jìn)行深層次的研究，探討當(dāng)前政策效果審計(jì)在各個(gè)方面存在的不足之處，并且根據(jù)馬克思主義哲學(xué)中唯物辯證法的原理對(duì)其提出了有針對(duì)性的建議措施，以便可以更好地提高審計(jì)工作的效益，服務(wù)于國家治理。

【關(guān)鍵詞】馬克思主義；哲學(xué)；政策效果；審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F232.6

*基金項(xiàng)目：本文受國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“當(dāng)代國外馬克思主義空間正義理論及其意義研究”（18BKS052）、河北師范大學(xué)人文社科項(xiàng)目“當(dāng)代西方馬克思主義空間正義理論及其啟示研究”（S2015Z06）支持。

一、研究的背景及意義

在國家治理過程中，審計(jì)工作是必不可少的，是高效推進(jìn)政府工作的重要方法，而且也是確保國家重大決策部署貫徹實(shí)施的重要方式。從2015年開始，審計(jì)機(jī)關(guān)為了配合全國的審計(jì)工作要求，越來越重視國家重大政策措施的落實(shí)情況，對(duì)此發(fā)布了幾份政策效果審計(jì)結(jié)果的公告，加強(qiáng)了國家的審計(jì)工作。另外，由于進(jìn)入了社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期，國家治理的重點(diǎn)漸漸轉(zhuǎn)變成了民生問題，對(duì)此審計(jì)工作的內(nèi)容也發(fā)生了改變，漸漸變成以提升政策的落實(shí)程度以及監(jiān)管政策的實(shí)施為主。而馬克思主義哲學(xué)中的唯物辯證法正是認(rèn)識(shí)世界、改造世界的根本方法，對(duì)指導(dǎo)人們生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)具有啟示性作用。對(duì)此如何將馬克思主義哲學(xué)融入政策效果審計(jì)工作中，對(duì)這一課題的研究是非常有意義的。這不僅是對(duì)馬克思主義哲學(xué)應(yīng)用的體現(xiàn)，說明了馬克思主義哲學(xué)對(duì)審計(jì)工作具有科學(xué)指導(dǎo)作用，而且還有利于推進(jìn)政策效果審計(jì)工作的順利開展，提高審計(jì)工作的效率，從而服務(wù)于新時(shí)期的國家治理，是保障國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，有利于現(xiàn)代化社會(huì)的建設(shè)。

二、政策效果審計(jì)的不足

政策效果審計(jì)主要是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)采取了審計(jì)方法，并按照相關(guān)的審計(jì)程序，對(duì)國家所頒布的政策進(jìn)行監(jiān)管，包括審查政策的制定是否正確，核實(shí)政策的傳達(dá)是否到位，監(jiān)督政策的執(zhí)行情況以及檢查政策是否有落實(shí)到位等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)政策的整個(gè)過程進(jìn)行了監(jiān)管，保障了政策的順利實(shí)施。通常對(duì)國家政策采取政策效果審計(jì)的主要內(nèi)容有四個(gè)部分，即找問題、確定責(zé)任、提出建議和促進(jìn)整改。筆者對(duì)目前現(xiàn)有的政策效果審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行了收集調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)了政策效果審計(jì)仍然存在不足之處，具體有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)范圍缺乏全局性

現(xiàn)階段我國對(duì)政策的審計(jì)范圍是不全面的，大多數(shù)的政策效果審計(jì)只集中在經(jīng)濟(jì)方面的政策上，缺乏對(duì)社會(huì)性質(zhì)政策的審計(jì)，尤其是關(guān)于道德文明政策的審計(jì)更是未能實(shí)施。這一缺陷的存在主要是由于社會(huì)性質(zhì)政策工作的復(fù)雜性，導(dǎo)致難以推進(jìn)審計(jì)工作。而且政策效果審計(jì)在實(shí)際的操作中，還存在只停留在事后審計(jì)的層次上，缺乏了事前、事中的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容過于單一，特別是對(duì)于比較復(fù)雜的政策，在審查其執(zhí)行落實(shí)情況的時(shí)候，受到了人力、物力、財(cái)力等方面的限制，并不會(huì)開展深層次的審計(jì)工作，只是簡單地審查賬面上的內(nèi)容而已，這嚴(yán)重阻礙了政策效果審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）審計(jì)方法創(chuàng)新性不足

現(xiàn)階段的政策效果審計(jì)仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，即抽樣調(diào)查法。抽樣調(diào)查法存在諸多的缺陷，無法全面分析數(shù)據(jù)，而且對(duì)數(shù)據(jù)的定位不準(zhǔn)確，所以導(dǎo)致了難以對(duì)審計(jì)工作開展更深層次的審計(jì)，限制了審計(jì)工作的精度和深度。再加上科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、信息化以及人工智能的出現(xiàn)，對(duì)政策效果審計(jì)工作的實(shí)施提出了新的要求，單一的審計(jì)方法早已不適合時(shí)代的要求，要求審計(jì)方法要?jiǎng)?chuàng)新，能跟上時(shí)代的步伐，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要積極采用高科技技術(shù)，擴(kuò)展審計(jì)工作的精度和深度。

（三）審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠

國家的長遠(yuǎn)發(fā)展往往需要政策的正確指引以及政策的約束，我國在發(fā)展的過程中，出臺(tái)了不少政策，而出臺(tái)的政策內(nèi)容覆蓋面極其廣泛，有關(guān)于經(jīng)濟(jì)、政治等方面內(nèi)容的政策，也有關(guān)于社會(huì)、生態(tài)等方面內(nèi)容的政策。政策內(nèi)容涉及廣，導(dǎo)致了覆蓋的知識(shí)面也隨著增加，這就要求審計(jì)人員除了要精通專業(yè)的審計(jì)知識(shí)之外，還需要掌握各個(gè)方面的知識(shí)，要能解讀國家政策內(nèi)容，需要具備較高的綜合素質(zhì)。但是目前審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)良莠不齊，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果，雖然審計(jì)工作仍然能及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策措施落實(shí)中的問題，但是卻無法擊中問題的重點(diǎn)，無法最大限度地發(fā)揮政策效果審計(jì)的作用。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

目前，國內(nèi)缺乏對(duì)政策效果審計(jì)的研究，我國政策效果審計(jì)的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，沒有相對(duì)應(yīng)的理論作為支撐，對(duì)政策效果審計(jì)的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一且明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，總體來講，缺乏政策效果審計(jì)評(píng)價(jià)體系。所以導(dǎo)致了各地區(qū)對(duì)政策效果審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不相同，很難量化政策執(zhí)行效果的指標(biāo)，造成了審計(jì)人員在評(píng)價(jià)政策執(zhí)行情況時(shí)，容易帶有個(gè)人主觀意識(shí)，無法保障審計(jì)質(zhì)量，甚至難以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、馬克思主義哲學(xué)視角下的建議措施

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為對(duì)待事物的態(tài)度要采用唯物辯證的方法，對(duì)事物的認(rèn)識(shí)要從實(shí)踐出發(fā)，用辯證法的觀點(diǎn)研究世界的本質(zhì)。大多數(shù)學(xué)者在探究問題時(shí)會(huì)運(yùn)用到唯物辯證法，故此在政策效果審計(jì)工作中，也可以充分運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)，把唯物辯證法的原理也應(yīng)用到審計(jì)工作中，從而提升審計(jì)工作的效率，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。基于此，站在馬克思主義哲學(xué)的視角下，將唯物辯證法的基本原理充分應(yīng)用到政策效果審計(jì)中，并對(duì)此提出如下建議和措施：

（一）運(yùn)用聯(lián)系發(fā)展觀點(diǎn)，完善政策效果審計(jì)的理論

由于政策效果審計(jì)所面對(duì)的對(duì)象是國家政策，而國家出臺(tái)的政策內(nèi)容覆蓋面極其廣泛，內(nèi)容也比較繁雜，不僅有關(guān)于經(jīng)濟(jì)、政治等方面內(nèi)容的政策，也有關(guān)于社會(huì)、生態(tài)等方面內(nèi)容的政策，對(duì)此在推進(jìn)審計(jì)工作時(shí)，不能只依靠審計(jì)機(jī)關(guān)部門內(nèi)部苦干，而是要求審計(jì)機(jī)關(guān)部門要能善于運(yùn)用聯(lián)系和發(fā)展的觀點(diǎn)。善于運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)，則要求審計(jì)機(jī)關(guān)部門要學(xué)會(huì)看到事物間的關(guān)聯(lián)，找到事物間的聯(lián)系點(diǎn)，例如在審計(jì)政策時(shí)，不能只是單純地審計(jì)政策的執(zhí)行情況，而是要把政策的出臺(tái)背景、政策的具體內(nèi)容和政策的內(nèi)在要求相聯(lián)系在一起，看成是一個(gè)整體，從中找到共同點(diǎn)。聯(lián)系的觀點(diǎn)除了運(yùn)用在看待政策方面之外，還可以運(yùn)用到和其他部門的合作上。審計(jì)工作并不只是審計(jì)機(jī)構(gòu)部門的工作，事實(shí)上也需要其他相關(guān)部門的配合，所以要處理好各部門間的關(guān)系，相互分工合作，整合資源，提高審計(jì)工作的效率，提升審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。另外，針對(duì)我國政策效果審計(jì)的范圍不全面，缺乏全局性，只集中監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)方面的政策，而缺乏對(duì)社會(huì)性、法律、生態(tài)等有關(guān)方面內(nèi)容的政策審計(jì)，對(duì)此審計(jì)部門要堅(jiān)持聯(lián)系的觀點(diǎn)，積極主動(dòng)和其他部門聯(lián)系，加強(qiáng)部門間的互動(dòng)，加大審計(jì)范圍，最大限度地發(fā)揮政策效果審計(jì)的作用。

善于運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)，則是要求審計(jì)機(jī)關(guān)部門要不斷地精進(jìn)審計(jì)方法，不能用狹隘的眼光看待問題，一味地沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法。在馬克思主義哲學(xué)中就提出事物并不是處于靜止?fàn)顟B(tài)，而是處于不斷發(fā)展變化。由此可得知，萬物在不斷地發(fā)展，不斷地更迭，而時(shí)代也是不停地在發(fā)展。目前現(xiàn)階段，我國步入了新時(shí)代，時(shí)代的發(fā)展必然帶來了科技的進(jìn)步，過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法早已經(jīng)不適合新時(shí)代的要求。人工智能、大數(shù)據(jù)、云網(wǎng)絡(luò)等科技的出現(xiàn)，為政策效果審計(jì)的發(fā)展帶來了新的思路，再加上政策在實(shí)施過程中，充滿了諸多的不確定性因素，對(duì)此審計(jì)方法不應(yīng)該拘泥于傳統(tǒng)的方法，而是要學(xué)會(huì)創(chuàng)新，運(yùn)用科技，不斷地創(chuàng)新審計(jì)程序和審計(jì)方法，以便可以實(shí)時(shí)地監(jiān)督管理政策執(zhí)行的整個(gè)過程，從政策出臺(tái)前到政策執(zhí)行中，甚至是關(guān)于政策措施落實(shí)效果的審計(jì)，從而提升審計(jì)的工作效率，實(shí)現(xiàn)多部門的資源共享。另外，政策效果審計(jì)的評(píng)價(jià)體系也要進(jìn)行創(chuàng)新完善，不斷地跟隨時(shí)代的要求，進(jìn)行調(diào)整，要統(tǒng)籌規(guī)劃，制定一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系，不以偏概全，也不故步自封，避免出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)主義和教條主義，采取更高效的審計(jì)工作。

（二）運(yùn)用唯物辯證法來看待問題，抓住問題的重點(diǎn)

發(fā)展必定會(huì)導(dǎo)致矛盾的產(chǎn)生，而矛盾又有主次之分，因此在看待問題的時(shí)候，需要運(yùn)用唯物辯證法，找到問題的重點(diǎn)，首先解決主要矛盾。在政策效果審計(jì)工作中，審計(jì)人員也要學(xué)會(huì)抓住問題的重點(diǎn)，找到主要矛盾，并根據(jù)具體的情況，掌握審計(jì)工作的重點(diǎn)。在開始開展政策效果審計(jì)工作時(shí)，需要提前對(duì)審計(jì)的政策進(jìn)行摸底調(diào)查，事先采取預(yù)估判斷，以便找到審查的重點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。如：在審計(jì)關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的政策時(shí)，應(yīng)該把重點(diǎn)放在重大任務(wù)的落實(shí)執(zhí)行情況，政策是否有推動(dòng)建設(shè)以及政策改革情況等方面上；在審計(jì)關(guān)于資源環(huán)境方面的政策時(shí)，則要重點(diǎn)審查是否會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，是否能有效地開發(fā)利用資源，是否會(huì)存在不安全的因素等內(nèi)容；而關(guān)于社會(huì)性質(zhì)的政策則要重點(diǎn)關(guān)注民生問題，審查是否會(huì)損害到人民群眾的利益，在推進(jìn)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該把重心放在走訪人民群眾，了解民生民意等方面上。在找到審計(jì)工作的主要矛盾之后，需要根據(jù)主要矛盾制定科學(xué)合理的計(jì)劃，并且在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要時(shí)刻把國家的發(fā)展放在首要位置上，謹(jǐn)記審計(jì)工作是為了更好地服務(wù)國家治理，為國家發(fā)展提供依據(jù)。因此，政策效果審計(jì)工作要主次分明，合理安排工作事宜，集中精力解決主要矛盾，對(duì)主要問題進(jìn)行深層次的審查，一旦主要矛盾解決了，次要矛盾便會(huì)迎刃而解，這樣更加講究審計(jì)的效果，從而降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率。

（三）發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不斷提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

馬克思主義哲學(xué)，提出人的意識(shí)是客觀存在的反映，認(rèn)可了人對(duì)客觀世界具有改造的能力，能主觀地認(rèn)識(shí)世界，強(qiáng)調(diào)人的主觀能動(dòng)性。對(duì)于政策效果審計(jì)工作來講，由于審計(jì)的對(duì)象是國家出臺(tái)的政策，帶有特殊性，而且審計(jì)內(nèi)容涉及面廣且繁雜，這就要求審計(jì)人員除了要精通專業(yè)的審計(jì)知識(shí)之外，還需要掌握各個(gè)方面的知識(shí)，要能解讀國家政策內(nèi)容，需要具備較高的綜合素質(zhì)能力。審計(jì)人員要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，不能被陳舊的條條框框所限制，更不能守舊固化，而是要學(xué)會(huì)創(chuàng)新，不斷地提高自身的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，而且還要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自身的思辨能力，以便可以更好地理解政策的內(nèi)容，解決各種難題。為此，審計(jì)人員要做到以下幾點(diǎn)：一是在開展審計(jì)工作時(shí)，要借助自身的綜合素質(zhì)，積極獲取被審計(jì)對(duì)象的信任度，提升被審計(jì)對(duì)象的參與度和配合度，盡自己最大努力去了解政策措施的歷史背景、出臺(tái)意義以及落實(shí)情況等，要積極主動(dòng)地引導(dǎo)被審計(jì)對(duì)象，以便確保審計(jì)效果。二是審計(jì)部門要不定時(shí)地組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)政策的了解，做到能正確解讀政策措施，優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。三是審計(jì)人員要不斷地提高自身的綜合素質(zhì)，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，學(xué)會(huì)將馬克思主義哲學(xué)運(yùn)用到審計(jì)工作中，提高自身的工作能力。

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