任崇陽 唐鑫 梅鳳婷

近年來，我國對政府績效審計的需求愈增愈強，而政府績效審計的理論基礎(chǔ)還存在一定不足?；诖吮尘?，本文從激勵不相容理論的視角出發(fā)，探討其對政府績效審計的影響，并從激勵相容理論的視角出發(fā)，對我國政府績效審計創(chuàng)新提出了政策建議。

政府績效審計，可以提升政府對公共資源的利用效率。在西方發(fā)達(dá)國家中績效審計已成為一種普遍使用的審計類型。利用這種審計方式來對政府公共資源進行有效性評估，明晰公共資源具體的使用情況，從而達(dá)到提升資源配置效率，減少資源浪費情況的目的?，F(xiàn)如今，國內(nèi)經(jīng)濟形勢雖然呈現(xiàn)出高速增長的局面，但是，一直以來發(fā)展中出現(xiàn)的公共資源浪費以及閑置等問題層出不窮。為此，想要讓國家公共資源工作在政府的運作下落到實處，發(fā)揮出資源最大的價值，前提是政府審計師所具備的監(jiān)督職能以及評估職能必須受到重點關(guān)注。只有提高對政府績效審計工作的重視程度，增強績效審計效果，才能提高服務(wù)型政府以及廉潔性政府的整體契合度，2018年3月底，中央政府明確提出要組建中央審計委員會以此來促進其發(fā)揮作用，這一舉措給政府績效審計創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境，使政府審計體制出現(xiàn)的問題得到有效解決，不但可以讓政府績效審計擁有更高的獨立性，而且更能借助績效審計提高公共資源的使用價值。

“激勵不相容”主要指的是相同的活動中有不同的參與主體，這些主體所能享受到的激勵效果擁有一定的不相容性。換而言之，活動中的利益激勵作用主要側(cè)重點放在少數(shù)主體上，使得其他主體獲得的激勵效果非常低。在此背景下，受到激勵的主體在享受到激勵效果后，可能會做出損害他人利益或者共同利益的行為來擴大自身利益，進而對活動結(jié)果以及活動意義造成影響。在這種情況下，會對政府績效審計產(chǎn)生怎樣的影響呢？因此，本文基于激勵不相容理論，研究其對政府績效審計發(fā)展的影響并提出在激勵相容理論的視角下我國政府績效審計進行發(fā)展與創(chuàng)新的方法。

激勵相容理論與政府績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展

激勵相容理論是美國經(jīng)濟學(xué)家Hurwic在1960年研究后得出的機制設(shè)計理論。該理論主要的核心在于通過構(gòu)建完善的激勵相融機制來確保各類社會目標(biāo)的順利實現(xiàn)。其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代，在與社會主義計劃經(jīng)濟體有關(guān)的辯論研討會中提及。辯論的雙方都集中在兩個主要主題上：信息和激勵措施。之后，Hurwic研究后得出構(gòu)建該機制需要滿足兩項標(biāo)準(zhǔn)：一是有限參與，二是激勵；同時表示“為該機制制定的合理化標(biāo)準(zhǔn)可用于對主導(dǎo)策略進行衡量，而評估標(biāo)準(zhǔn)是帕累托最優(yōu)”。針對激勵相容理論開展研究與分析的重點問題在于兩方面：一是信息，二是激勵。以信息因素角度而言，其主要探討的問題在于三方面：一是怎樣才能確保信息獲取的對稱性，二是怎樣將信息不對稱出現(xiàn)的問題得到有效解決，三是怎樣才能降低信息交流耗費的成本費用。馬斯金、梅爾森（1982）等人以監(jiān)管理論作為核心對構(gòu)建激勵機制遇到的問題進行分析，兩人研究后得出的研究成果為學(xué)術(shù)界后續(xù)深入探索政府監(jiān)管經(jīng)濟學(xué)貢獻(xiàn)了非常大的力量。Kupiec在1995年、 Brien在1997年都基于激勵相容的視角，研究后得出“預(yù)先承諾制”理論，而后在對銀行資本監(jiān)管出現(xiàn)的問題進行研究時將該理論融入其中。郭躍進（1998）表示：“在為國內(nèi)證券市場構(gòu)建完善的基金投資機制時，可將激勵相容理論運用其中”。蔡繼榮（2000）研究后表示：“新時代背景下，激勵相容即為企業(yè)構(gòu)建制度條例的重要核心”。何自云（2003）等人表示：“銀行監(jiān)管未來的發(fā)展方向必然會受到激勵相容帶來的有利影響”。馬成林（2012）等人研究后證實：“激勵相容可以有效適用于國內(nèi)食品的各項監(jiān)管工作中”。另外，部分學(xué)者研究后證實，在政府與其他主體合作的各項活動中，激勵相容機制能夠充分發(fā)揮其有效性以及穩(wěn)定性來確保活動的有序進展。針對政府績效審計概念的內(nèi)容研究，劉家義（2004）研究過后表示，績效審計人員屬于外部審計師范疇且擁有一定的獨立性，依照國內(nèi)現(xiàn)行法律以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)而言，績效審計主要的作用在于對政府涉及的各項公共責(zé)任績效進行審查評估并得出分析結(jié)果，以期為經(jīng)濟發(fā)展、社會資源的充分性和科學(xué)性進行有效的管理。趙爽和俞紅梅（2018）認(rèn)為除了審計的常規(guī)監(jiān)督職能外，政府績效審計還包括對政府工作的檢查，這對我國成為一個開放透明的政府來說，也是一個巨大的挑戰(zhàn)。從職能角度來看，惠軍和李依萱（2018）認(rèn)為國家審計要緊隨經(jīng)濟社會發(fā)展需要，拓寬自身職能范圍，從單純地進行傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計和財務(wù)審計的協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)政府服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量的提高。蔡春等人（2011）認(rèn)為，促進績效審計的發(fā)展在加快經(jīng)濟發(fā)展變化中起著重要作用，應(yīng)根據(jù)審計的目的確定工作范圍。

激勵不相容理論對政府績效審計的影響

在政府績效審計中，接受審計的政府是委托代理關(guān)系中的委托人，受審計的主體是委托代理關(guān)系中的代理人。由于信息在委托人和代理之間自然是不對稱的，因此由于自發(fā)關(guān)系而不可能達(dá)到帕累托最優(yōu)，為了最大限度地分配資源，需要人為的機制。在這種機制下，雙方的利益可以得到平衡和相對優(yōu)化。這也是激勵相容的觀點。在審計工作的發(fā)展中，只有通過政府和社會公眾都認(rèn)可的政府績效審計，才能使政府績效審計達(dá)到相對的最優(yōu)帕累托。在我國，政府績效審計便承擔(dān)著人為機制的作用。

政府績效審計是獨立審計師采用的現(xiàn)代技術(shù)方法，從經(jīng)濟、效率和有效性方面對政府各部委、企事業(yè)單位的項目的活動和職能進行客觀、系統(tǒng)的評價，從而提出更好的改進意見。事實證明，政府績效審計可以監(jiān)督和評估政府支出計劃的可行性和實施效果，快速發(fā)現(xiàn)和反映現(xiàn)有問題，提出改進建議，促進科學(xué)的政府管理，并提高公共財政支出的有效性。在激勵不相容的理論下，委托人和代理人的行動都是基于追求自己最大化的利益來驅(qū)動。這時，制度的安排使得目標(biāo)和行動無法達(dá)到一致，因此符合委托人利益的目標(biāo)卻無法對代理人發(fā)揮激勵作用。政府作為受托方，當(dāng)其與委托方的利益不一致時，為了追求自身利益的最大化，會做出損害委托利益的事情。常見的有：鋪張浪費、舞弊現(xiàn)象、玩忽職守等。正是由于激勵不相容的存在，需要設(shè)計出適合委托代理雙方的激勵相容制度和方法，這也正是政府績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實因素之一。由于政府行為可能與委托人一致或不一致。所以，在政府績效審計中，應(yīng)注意以下幾點：所實施的業(yè)務(wù)活動對人們的物質(zhì)文化生活或者精神文明建設(shè)是否有促進作用；對生態(tài)環(huán)境是起到了保護作用還是會破壞其原有的生態(tài)平衡；是否有利于促進社會和政治穩(wěn)定，提高勞動率和就業(yè)率；對維護社會公平和社會保障有無發(fā)揮作用。