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        “一帶一路”背景下采礦業(yè)對(duì)外投資的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究

        2021-10-23 16:53:38吳楨邱衛(wèi)林
        關(guān)鍵詞:對(duì)外投資采礦業(yè)一帶一路

        吳楨 邱衛(wèi)林

        【摘要】“一帶一路”沿線國(guó)家礦產(chǎn)資源豐富,成為我國(guó)采礦業(yè)向外發(fā)展的好去處。我國(guó)采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資存量較高,相關(guān)企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展中不可避免的遇到很多稅務(wù)上的問(wèn)題。文章著重分析采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資時(shí)遇到的納稅籌劃問(wèn)題,包括納稅籌劃意識(shí)低下、政策解讀及應(yīng)用能力缺乏、忽視和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流以及在制定納稅籌劃方案時(shí)制定和執(zhí)行不當(dāng),提出提高人員素質(zhì)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作、注重外部環(huán)境變化、加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通以及合理利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的改進(jìn)措施。

        【關(guān)鍵詞】一帶一路;采礦業(yè);對(duì)外投資;納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

        【中圖分類號(hào)】DF963;F810.42

        ★ 基金項(xiàng)目:2020年度江西省研究生創(chuàng)新專項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目“‘一帶一路政策下礦產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究”(項(xiàng)目編號(hào):YC2020-S505)階段性成果。

        一、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資現(xiàn)狀

        根據(jù)《中國(guó)對(duì)外投資合作發(fā)展報(bào)告2020》,2019年我國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資流量和占當(dāng)年對(duì)外直接投資總額的比例都有所上升。2020年,我國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線58個(gè)國(guó)家非金融類直接投資177.9億美元,同比增長(zhǎng)18.3%,占同期總額的16.2%,較上年提升2.6個(gè)百分點(diǎn)。盡管2020年的疫情影響了世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家的投資依然呈現(xiàn)向上趨勢(shì)。采礦業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),我國(guó)作為人口大國(guó),對(duì)礦石原料的需求十分廣泛,對(duì)外國(guó)礦石原料的依存度較高,因此我國(guó)采礦業(yè)對(duì)外投資存量較高。2019年末,在中國(guó)對(duì)外投資的所有類別中,存量規(guī)模達(dá)到上千億美元的行業(yè)有6個(gè),采礦業(yè)的存量達(dá)到了1754億美元,對(duì)外投資存量排名第六,占所有比重的8%。

        如表1,2019年末我國(guó)采礦業(yè)對(duì)各洲直接投資存量排名除了拉丁美洲都在前五名?!耙粠б宦贰必炌藖喼?、非洲、歐洲和大洋洲,而我國(guó)采礦業(yè)在這幾個(gè)洲的存量都較為可觀。采礦業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)范圍是石油和天然氣開采、有色金屬礦采選、黑色金屬礦采選、煤炭開采等,屬于重資產(chǎn)行業(yè),成本較高,資金周轉(zhuǎn)較慢。我國(guó)采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資存量較多,對(duì)外投資過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅籌劃,享受國(guó)家優(yōu)惠政策,在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的成本。我國(guó)近年來(lái)在國(guó)際稅務(wù)合作方面的關(guān)注度也越來(lái)越高,不斷簽訂各種雙邊及多邊協(xié)議,截至2020年4月底,已經(jīng)對(duì)外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定,其中101個(gè)已經(jīng)生效。不僅如此,近年來(lái)國(guó)稅總局陸續(xù)發(fā)布各種國(guó)別投資稅收指南,同時(shí)對(duì)于已經(jīng)發(fā)布過(guò)的國(guó)別也在不斷地更新,這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好消息。

        二、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資面臨納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因

        (一)納稅籌劃意識(shí)較弱

        采礦企業(yè)管理人員對(duì)納稅籌劃意識(shí)較弱,表現(xiàn)在不顧及法律法規(guī)和公司日常情況,盲目要求稅務(wù)人員按照指定的納稅籌劃目標(biāo)完成,導(dǎo)致稅務(wù)人員在被迫的情況下違背自己的道德標(biāo)準(zhǔn)以及法律法規(guī),造成嚴(yán)重的影響。另外,稅務(wù)人員自身職業(yè)道德水平較弱,也會(huì)做出違反法律的行為。偷稅漏稅等違法行為在境外一旦被判定為事實(shí),不僅對(duì)采礦企業(yè)的品牌形象有影響,對(duì)我國(guó)的外交形象也會(huì)有一定的影響。采礦企業(yè)在外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,公司管理層和稅務(wù)人員做出的行為不僅代表著本公司,更代表著中國(guó)形象。

        (二)政策解讀及應(yīng)用能力缺乏

        各種政策的推出與實(shí)行都是結(jié)合實(shí)際情況的,政策的變動(dòng)不可避免,就需要企業(yè)對(duì)政策的變動(dòng)有敏感度和應(yīng)用能力。采礦企業(yè)是重資產(chǎn)企業(yè),在資金的周轉(zhuǎn)上比較緩慢,一般來(lái)說(shuō)采礦業(yè)是資金主導(dǎo)型行業(yè),牽涉到的資金數(shù)額較大,繳納稅款較多。采礦業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以很好地節(jié)約成本,哪怕更好地運(yùn)用一部分政策都能給企業(yè)的收益帶來(lái)較大的增長(zhǎng)。而部分采礦企業(yè)對(duì)政策變化不敏感,或者不能很好地利用國(guó)家給的優(yōu)惠政策,特別是在國(guó)外進(jìn)行投資,企業(yè)對(duì)兩國(guó)或多國(guó)的政策都要做充分的了解,這對(duì)于采礦企業(yè)的要求更高了。解讀政策不充分、不深入還會(huì)導(dǎo)致另外一個(gè)問(wèn)題,在政策的運(yùn)用上錯(cuò)用、亂用,會(huì)給采礦企業(yè)帶來(lái)更嚴(yán)重的危害,企業(yè)信用降低帶來(lái)的影響并非一時(shí)。

        (三)忽視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

        在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中,采礦業(yè)需要時(shí)刻注意本企業(yè)的稅款交付人是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。稅法給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán),企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種涉稅問(wèn)題都會(huì)牽涉到稅務(wù)機(jī)關(guān),企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流顯得尤為重要。事實(shí)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)部分工作人員對(duì)納稅籌劃是有偏見的,各國(guó)法律上對(duì)于不合法的納稅籌劃行為也有反避稅條款,公司在稅務(wù)問(wèn)題上很可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅收爭(zhēng)議。很多時(shí)候溝通不到位會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn),尤其在納稅籌劃上,公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)征納雙方權(quán)利義務(wù)并不對(duì)等,納稅籌劃是否合理更多取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。公司實(shí)行未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的納稅籌劃方案,后續(xù)過(guò)程中很可能會(huì)被告知需要進(jìn)行特殊的納稅調(diào)整。

        (四)制定和執(zhí)行不當(dāng)

        企業(yè)在制定籌劃方案時(shí),需要全面、綜合、長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮。首先是需要全面考慮各個(gè)稅種,不能只關(guān)注一個(gè)稅種稅負(fù)的高低;在注重稅負(fù)的同時(shí)也要考慮其他的成本,企業(yè)納稅籌劃的目的就是盡量減少最終的納稅額度,因此更應(yīng)注重稅后凈收益。納稅籌劃方案的目標(biāo)可能很大程度上是短期的目標(biāo),然而企業(yè)最終的目的是為了企業(yè)能生存下去發(fā)展得更好,因此要有全局觀念,更需要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),納稅籌劃不應(yīng)該只顧眼前收益而忽略了未來(lái)隱藏的更大責(zé)任,避免方案執(zhí)行之后發(fā)現(xiàn)損失大于收益而導(dǎo)致的納稅籌劃失敗的情況。避免納稅籌劃方案制定不合理導(dǎo)致的反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

        方案執(zhí)行過(guò)程中,可能會(huì)由于相關(guān)部門及人員之間的合作不到位而出現(xiàn)差錯(cuò),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?;蛘咴趫?zhí)行的過(guò)程中,管理人員不能持之以恒,使方案的執(zhí)行不徹底,導(dǎo)致方案失敗,既浪費(fèi)了制定方案的人力物力成本,最終的納稅籌劃方案也沒(méi)有達(dá)到效果。

        三、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家投資納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

        (一)提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

        企業(yè)的發(fā)展伴隨著稅務(wù)繳納行為,大部分企業(yè)是一個(gè)追求利益的組織,除了業(yè)績(jī)量,納稅額度也會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn),因此企業(yè)對(duì)于稅務(wù)的關(guān)注越來(lái)越重視。特別是2020年,疫情對(duì)全球經(jīng)濟(jì)都帶來(lái)了不小的影響,各國(guó)為了幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān),也為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展,發(fā)布了較多的稅收優(yōu)惠政策。這就需要企業(yè)充分利用,在這種大背景下采礦業(yè)對(duì)本公司的稅務(wù)關(guān)注度有了很大的提高。納稅籌劃需要相關(guān)人員對(duì)各種政策保持高度敏感、有全局觀、關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、有預(yù)見性等。而這種管理能力并不是短時(shí)間就可以練就的,需要有長(zhǎng)期的積累。關(guān)于提高納稅籌劃人員的素質(zhì),企業(yè)一方面需要引進(jìn)高素質(zhì)的人才,另一方面要大力培養(yǎng)現(xiàn)有人才。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)投資,而培養(yǎng)稅務(wù)人才對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一項(xiàng)投資,特別是對(duì)于發(fā)展勢(shì)頭高漲的企業(yè),盡早培養(yǎng)稅務(wù)人才可以更好地幫助企業(yè)取得更高的凈利潤(rùn)。增加納稅籌劃相關(guān)人員素質(zhì)的同時(shí),也要完善企業(yè)對(duì)于該人員的激勵(lì)制度,激發(fā)員工的積極性,達(dá)到員工企業(yè)互利共贏的目的。

        (二)加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)作與配合

        制定企業(yè)納稅籌劃方案要有全面性,納稅與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不可分割,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)依靠的是各部門齊心協(xié)力,因此納稅籌劃與采礦企業(yè)各部門的協(xié)作密切相關(guān)。納稅籌劃是對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的預(yù)測(cè),必然離不開對(duì)企業(yè)歷史信息的收集與分析。因此,需要各部門定期交流、共享信息,盡量匯總多種信息,以便對(duì)未來(lái)的情況有一個(gè)更精準(zhǔn)的預(yù)測(cè),企業(yè)納稅籌劃方案的執(zhí)行也需要各部門人員的協(xié)作與配合。企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度,分配各部門及人員的職責(zé),同時(shí)也應(yīng)制定相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度,各司其職同心協(xié)力,更好地執(zhí)行納稅籌劃方案,降低納稅籌劃方案執(zhí)行不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

        (三)密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施的條件變化,實(shí)時(shí)調(diào)整

        納稅籌劃的方案是對(duì)當(dāng)下收集的信息分析之后做出的預(yù)測(cè),其準(zhǔn)確程度不能保證,而且隨著時(shí)間的推移很可能之前的方案已經(jīng)不能滿足當(dāng)下的需求。納稅籌劃不僅要關(guān)注采礦企業(yè)內(nèi)部的變化,例如經(jīng)營(yíng)范圍的更改等,也要關(guān)注和預(yù)測(cè)企業(yè)外部環(huán)境的變化。因此,需要對(duì)納稅籌劃的方案及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,控制納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。在制定納稅籌劃方案之時(shí)就要對(duì)方案中各處政策的選擇做好記錄并注明原因,以備實(shí)施條件變化后進(jìn)行更替,也有利于人員的對(duì)接,節(jié)約時(shí)間。

        (四)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,協(xié)調(diào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

        眾所周知,稅務(wù)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等,由于稅法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán),企業(yè)的納稅籌劃方案是否合理一定程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度。企業(yè)想要成功執(zhí)行納稅籌劃方案,最重要的是加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)對(duì)接人員對(duì)該方案的看法,對(duì)方案中的一些疑點(diǎn)和爭(zhēng)議要及時(shí)交流,爭(zhēng)取對(duì)于整個(gè)方案包括細(xì)節(jié)上都有稅務(wù)人員的認(rèn)可。良好的溝通可以保證納稅籌劃方案的順利執(zhí)行,也可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好了解企業(yè)的情況,實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙贏。在“一帶一路”沿線國(guó)家的中資采礦企業(yè),和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)首先要保持良好的關(guān)系,同時(shí)也要了解我國(guó)駐外大使館的情況,當(dāng)和東道國(guó)出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議時(shí),請(qǐng)求大使館從中調(diào)和,也可以請(qǐng)求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。不管在哪,祖國(guó)永遠(yuǎn)是中國(guó)人民最強(qiáng)大的后盾。

        (五)合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)

        企業(yè)在對(duì)外引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)也可以考慮專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu),畢竟代理機(jī)構(gòu)具有較高的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于在“一帶一路”沿線國(guó)家的中資采礦企業(yè),發(fā)展初期對(duì)于兩國(guó)稅法的了解程度不深,在語(yǔ)言文化上有一定區(qū)別,對(duì)于當(dāng)?shù)厝说慕涣髌每赡懿磺宄?,不能很好地進(jìn)行納稅籌劃,籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)較高,可以考慮短期外包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu),公司里安排有關(guān)稅務(wù)人員對(duì)接的同時(shí)也跟進(jìn)學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)。采礦企業(yè)牽涉到的稅種較多,對(duì)應(yīng)的納稅籌劃方案盤根錯(cuò)節(jié),采礦企業(yè)發(fā)展中期,出現(xiàn)納稅籌劃復(fù)雜性高的業(yè)務(wù),也可以外包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。合理利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn),但也會(huì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)外包稅務(wù)前需要考慮外包的必要性,外包后也要警惕相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

        (六)避免納稅籌劃成本大于收益

        納稅籌劃的初衷就是降低企業(yè)成本,納稅籌劃本身也需要一定的人力物力,在進(jìn)行納稅籌劃之前要預(yù)估本次納稅籌劃能否給企業(yè)降低成本。在納稅籌劃的過(guò)程中,也要對(duì)其成本進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估,避免納稅籌劃方案完成之后并沒(méi)有達(dá)到節(jié)約成本的目的,結(jié)果依舊呈現(xiàn)納稅籌劃失敗。

        主要參考文獻(xiàn):

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