吳楨 邱衛(wèi)林

【摘要】“一帶一路”沿線國家礦產(chǎn)資源豐富，成為我國采礦業(yè)向外發(fā)展的好去處。我國采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資存量較高，相關(guān)企業(yè)在國外的發(fā)展中不可避免的遇到很多稅務(wù)上的問題。文章著重分析采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資時(shí)遇到的納稅籌劃問題，包括納稅籌劃意識低下、政策解讀及應(yīng)用能力缺乏、忽視和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流以及在制定納稅籌劃方案時(shí)制定和執(zhí)行不當(dāng)，提出提高人員素質(zhì)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作、注重外部環(huán)境變化、加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通以及合理利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；采礦業(yè)；對外投資；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號】DF963；F810.42

★ 基金項(xiàng)目：2020年度江西省研究生創(chuàng)新專項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目“‘一帶一路政策下礦產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究”（項(xiàng)目編號：YC2020-S505）階段性成果。

一、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資現(xiàn)狀

根據(jù)《中國對外投資合作發(fā)展報(bào)告2020》，2019年我國在“一帶一路”沿線國家直接投資流量和占當(dāng)年對外直接投資總額的比例都有所上升。2020年，我國企業(yè)對“一帶一路”沿線58個(gè)國家非金融類直接投資177.9億美元，同比增長18.3%，占同期總額的16.2%，較上年提升2.6個(gè)百分點(diǎn)。盡管2020年的疫情影響了世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國在“一帶一路”沿線國家的投資依然呈現(xiàn)向上趨勢。采礦業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，我國作為人口大國，對礦石原料的需求十分廣泛，對外國礦石原料的依存度較高，因此我國采礦業(yè)對外投資存量較高。2019年末，在中國對外投資的所有類別中，存量規(guī)模達(dá)到上千億美元的行業(yè)有6個(gè)，采礦業(yè)的存量達(dá)到了1754億美元，對外投資存量排名第六，占所有比重的8%。

如表1，2019年末我國采礦業(yè)對各洲直接投資存量排名除了拉丁美洲都在前五名?！耙粠б宦贰必炌藖喼?、非洲、歐洲和大洋洲，而我國采礦業(yè)在這幾個(gè)洲的存量都較為可觀。采礦業(yè)主要的經(jīng)營范圍是石油和天然氣開采、有色金屬礦采選、黑色金屬礦采選、煤炭開采等，屬于重資產(chǎn)行業(yè)，成本較高，資金周轉(zhuǎn)較慢。我國采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家直接投資存量較多，對外投資過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅籌劃，享受國家優(yōu)惠政策，在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的成本。我國近年來在國際稅務(wù)合作方面的關(guān)注度也越來越高，不斷簽訂各種雙邊及多邊協(xié)議，截至2020年4月底，已經(jīng)對外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中101個(gè)已經(jīng)生效。不僅如此，近年來國稅總局陸續(xù)發(fā)布各種國別投資稅收指南，同時(shí)對于已經(jīng)發(fā)布過的國別也在不斷地更新，這對于企業(yè)來說是一個(gè)利好消息。

二、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資面臨納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）納稅籌劃意識較弱

采礦企業(yè)管理人員對納稅籌劃意識較弱，表現(xiàn)在不顧及法律法規(guī)和公司日常情況，盲目要求稅務(wù)人員按照指定的納稅籌劃目標(biāo)完成，導(dǎo)致稅務(wù)人員在被迫的情況下違背自己的道德標(biāo)準(zhǔn)以及法律法規(guī)，造成嚴(yán)重的影響。另外，稅務(wù)人員自身職業(yè)道德水平較弱，也會做出違反法律的行為。偷稅漏稅等違法行為在境外一旦被判定為事實(shí)，不僅對采礦企業(yè)的品牌形象有影響，對我國的外交形象也會有一定的影響。采礦企業(yè)在外經(jīng)營過程中，公司管理層和稅務(wù)人員做出的行為不僅代表著本公司，更代表著中國形象。

（二）政策解讀及應(yīng)用能力缺乏

各種政策的推出與實(shí)行都是結(jié)合實(shí)際情況的，政策的變動不可避免，就需要企業(yè)對政策的變動有敏感度和應(yīng)用能力。采礦企業(yè)是重資產(chǎn)企業(yè)，在資金的周轉(zhuǎn)上比較緩慢，一般來說采礦業(yè)是資金主導(dǎo)型行業(yè)，牽涉到的資金數(shù)額較大，繳納稅款較多。采礦業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以很好地節(jié)約成本，哪怕更好地運(yùn)用一部分政策都能給企業(yè)的收益帶來較大的增長。而部分采礦企業(yè)對政策變化不敏感，或者不能很好地利用國家給的優(yōu)惠政策，特別是在國外進(jìn)行投資，企業(yè)對兩國或多國的政策都要做充分的了解，這對于采礦企業(yè)的要求更高了。解讀政策不充分、不深入還會導(dǎo)致另外一個(gè)問題，在政策的運(yùn)用上錯(cuò)用、亂用，會給采礦企業(yè)帶來更嚴(yán)重的危害，企業(yè)信用降低帶來的影響并非一時(shí)。

（三）忽視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流

在企業(yè)納稅籌劃過程中，采礦業(yè)需要時(shí)刻注意本企業(yè)的稅款交付人是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。稅法給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)經(jīng)營過程中各種涉稅問題都會牽涉到稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流顯得尤為重要。事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)部分工作人員對納稅籌劃是有偏見的，各國法律上對于不合法的納稅籌劃行為也有反避稅條款，公司在稅務(wù)問題上很可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅收爭議。很多時(shí)候溝通不到位會給企業(yè)的運(yùn)營帶來很大風(fēng)險(xiǎn)，尤其在納稅籌劃上，公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)征納雙方權(quán)利義務(wù)并不對等，納稅籌劃是否合理更多取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。公司實(shí)行未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的納稅籌劃方案，后續(xù)過程中很可能會被告知需要進(jìn)行特殊的納稅調(diào)整。

（四）制定和執(zhí)行不當(dāng)

企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)，需要全面、綜合、長遠(yuǎn)的考慮。首先是需要全面考慮各個(gè)稅種，不能只關(guān)注一個(gè)稅種稅負(fù)的高低；在注重稅負(fù)的同時(shí)也要考慮其他的成本，企業(yè)納稅籌劃的目的就是盡量減少最終的納稅額度，因此更應(yīng)注重稅后凈收益。納稅籌劃方案的目標(biāo)可能很大程度上是短期的目標(biāo)，然而企業(yè)最終的目的是為了企業(yè)能生存下去發(fā)展得更好，因此要有全局觀念，更需要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，納稅籌劃不應(yīng)該只顧眼前收益而忽略了未來隱藏的更大責(zé)任，避免方案執(zhí)行之后發(fā)現(xiàn)損失大于收益而導(dǎo)致的納稅籌劃失敗的情況。避免納稅籌劃方案制定不合理導(dǎo)致的反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

方案執(zhí)行過程中，可能會由于相關(guān)部門及人員之間的合作不到位而出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。或者在執(zhí)行的過程中，管理人員不能持之以恒，使方案的執(zhí)行不徹底，導(dǎo)致方案失敗，既浪費(fèi)了制定方案的人力物力成本，最終的納稅籌劃方案也沒有達(dá)到效果。

三、采礦業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

企業(yè)的發(fā)展伴隨著稅務(wù)繳納行為，大部分企業(yè)是一個(gè)追求利益的組織，除了業(yè)績量，納稅額度也會影響企業(yè)的凈利潤，因此企業(yè)對于稅務(wù)的關(guān)注越來越重視。特別是2020年，疫情對全球經(jīng)濟(jì)都帶來了不小的影響，各國為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，也為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)布了較多的稅收優(yōu)惠政策。這就需要企業(yè)充分利用，在這種大背景下采礦業(yè)對本公司的稅務(wù)關(guān)注度有了很大的提高。納稅籌劃需要相關(guān)人員對各種政策保持高度敏感、有全局觀、關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益、有預(yù)見性等。而這種管理能力并不是短時(shí)間就可以練就的，需要有長期的積累。關(guān)于提高納稅籌劃人員的素質(zhì)，企業(yè)一方面需要引進(jìn)高素質(zhì)的人才，另一方面要大力培養(yǎng)現(xiàn)有人才。納稅籌劃對于企業(yè)來說是一項(xiàng)投資，而培養(yǎng)稅務(wù)人才對于企業(yè)來說更是一項(xiàng)投資，特別是對于發(fā)展勢頭高漲的企業(yè)，盡早培養(yǎng)稅務(wù)人才可以更好地幫助企業(yè)取得更高的凈利潤。增加納稅籌劃相關(guān)人員素質(zhì)的同時(shí)，也要完善企業(yè)對于該人員的激勵(lì)制度，激發(fā)員工的積極性，達(dá)到員工企業(yè)互利共贏的目的。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)作與配合

制定企業(yè)納稅籌劃方案要有全面性，納稅與企業(yè)的經(jīng)營情況不可分割，而企業(yè)經(jīng)營依靠的是各部門齊心協(xié)力，因此納稅籌劃與采礦企業(yè)各部門的協(xié)作密切相關(guān)。納稅籌劃是對未來經(jīng)營環(huán)境的預(yù)測，必然離不開對企業(yè)歷史信息的收集與分析。因此，需要各部門定期交流、共享信息，盡量匯總多種信息，以便對未來的情況有一個(gè)更精準(zhǔn)的預(yù)測，企業(yè)納稅籌劃方案的執(zhí)行也需要各部門人員的協(xié)作與配合。企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，分配各部門及人員的職責(zé)，同時(shí)也應(yīng)制定相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度，各司其職同心協(xié)力，更好地執(zhí)行納稅籌劃方案，降低納稅籌劃方案執(zhí)行不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（三）密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施的條件變化，實(shí)時(shí)調(diào)整

納稅籌劃的方案是對當(dāng)下收集的信息分析之后做出的預(yù)測，其準(zhǔn)確程度不能保證，而且隨著時(shí)間的推移很可能之前的方案已經(jīng)不能滿足當(dāng)下的需求。納稅籌劃不僅要關(guān)注采礦企業(yè)內(nèi)部的變化，例如經(jīng)營范圍的更改等，也要關(guān)注和預(yù)測企業(yè)外部環(huán)境的變化。因此，需要對納稅籌劃的方案及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，控制納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。在制定納稅籌劃方案之時(shí)就要對方案中各處政策的選擇做好記錄并注明原因，以備實(shí)施條件變化后進(jìn)行更替，也有利于人員的對接，節(jié)約時(shí)間。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

眾所周知，稅務(wù)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，由于稅法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，企業(yè)的納稅籌劃方案是否合理一定程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度。企業(yè)想要成功執(zhí)行納稅籌劃方案，最重要的是加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)對接人員對該方案的看法，對方案中的一些疑點(diǎn)和爭議要及時(shí)交流，爭取對于整個(gè)方案包括細(xì)節(jié)上都有稅務(wù)人員的認(rèn)可。良好的溝通可以保證納稅籌劃方案的順利執(zhí)行，也可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更好了解企業(yè)的情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙贏。在“一帶一路”沿線國家的中資采礦企業(yè)，和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)首先要保持良好的關(guān)系，同時(shí)也要了解我國駐外大使館的情況，當(dāng)和東道國出現(xiàn)稅收爭議時(shí)，請求大使館從中調(diào)和，也可以請求我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。不管在哪，祖國永遠(yuǎn)是中國人民最強(qiáng)大的后盾。

（五）合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)

企業(yè)在對外引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)也可以考慮專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，畢竟代理機(jī)構(gòu)具有較高的專業(yè)水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)。對于在“一帶一路”沿線國家的中資采礦企業(yè)，發(fā)展初期對于兩國稅法的了解程度不深，在語言文化上有一定區(qū)別，對于當(dāng)?shù)厝说慕涣髌每赡懿磺宄?，不能很好地進(jìn)行納稅籌劃，籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)較高，可以考慮短期外包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，公司里安排有關(guān)稅務(wù)人員對接的同時(shí)也跟進(jìn)學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)。采礦企業(yè)牽涉到的稅種較多，對應(yīng)的納稅籌劃方案盤根錯(cuò)節(jié)，采礦企業(yè)發(fā)展中期，出現(xiàn)納稅籌劃復(fù)雜性高的業(yè)務(wù)，也可以外包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。合理利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)，但也會產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)外包稅務(wù)前需要考慮外包的必要性，外包后也要警惕相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）避免納稅籌劃成本大于收益

納稅籌劃的初衷就是降低企業(yè)成本，納稅籌劃本身也需要一定的人力物力，在進(jìn)行納稅籌劃之前要預(yù)估本次納稅籌劃能否給企業(yè)降低成本。在納稅籌劃的過程中，也要對其成本進(jìn)行測算和評估，避免納稅籌劃方案完成之后并沒有達(dá)到節(jié)約成本的目的，結(jié)果依舊呈現(xiàn)納稅籌劃失敗。

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