劉星慧 關(guān)鴻雁 楊香蘭

摘要：隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各種各樣的社會問題也隨之出現(xiàn)，人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強化，但有些領(lǐng)導(dǎo)部門，會計人員的法制觀念、價值觀念，道德意識開始談化，特別是會計人員，由于掌控企業(yè)單位的會計信息，某些別有用心之人為了追求金錢、權(quán)力，從而違反職業(yè)道德，編造虛假會計信息，甚至走上違法犯罪的道路。這種非職業(yè)道德行為概括起來就稱為會計舞弊行為。本文就中國社會中廣泛存在的會計舞弊的形成原因以及如何管制提出了自己的見解，通過已經(jīng)曝光的舞弊案件以及國外在這方面的經(jīng)驗進行研究，并根據(jù)分析結(jié)果給出可行的治理方案。

關(guān)鍵詞：會計舞弊;原因;治理方法

1. 會計信息舞弊的危害

1.1 對企業(yè)的危害

目前大部分企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)的市值或利潤最大化。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，對于會計信息的嚴(yán)格管理是不可或缺的，公司的管理與企業(yè)運作的信息（尤其是會計信息）緊密關(guān)聯(lián)。公司在過去的一段時間內(nèi)參與到的經(jīng)濟活動，通過各種匯總，最后通過財務(wù)各種表單展現(xiàn)出來，因此財務(wù)各類表單提供的信息是基層員工用來評估自身績效的考核工具，而管理者用以調(diào)整公司決策和未來計劃的執(zhí)行。如果會計信息被偽造，將無法提供可靠有用的信息給公司，基層員工不能承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，同時管理層也會做出錯誤的決策，使企業(yè)遭受難以挽回的損失。例如，產(chǎn)品如何確定價格，很大程度上跟成本有關(guān)，也就是通過會計呈現(xiàn)出來的信息。賒銷銷售政策的制定應(yīng)基于反映客戶能否按時支付貨款的會計信息。如果這些會計信息被偽造，在大多數(shù)情況時公司管理層將難以做出正確的運營和生產(chǎn)決策。從長遠來看，會計信息的造假將不斷地削弱公司基層管理工作，并最終導(dǎo)致公司失去賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

1.2 對利益相關(guān)人員的危害

會計信息既是公司管理層用以了解公司運營狀況也是政府部門宏觀調(diào)控和制訂利率和稅收政策。而投資者則參考會計信息來在證券市場上完成交易;借款人根據(jù)其經(jīng)濟態(tài)勢，決定考慮是否向企業(yè)借款，應(yīng)該要求企業(yè)保證什么條款或擔(dān)保;員工根據(jù)企業(yè)的價值觀以及未來計劃，判斷是否與自己的生涯規(guī)劃相一致，企業(yè)是否可以有逐步壯大的潛力，對自己是否有足夠的吸引力。如果這些決策是基于他人偽造的無用信息的話，可能就會造成員工和企業(yè)不歡而散。更不用說稅收機構(gòu)采用虛假的會計信息來作為征稅和資源配置基礎(chǔ)的話，可能就會引起社會資源的浪費和國有資產(chǎn)的流失，使國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控?zé)o法實現(xiàn)其應(yīng)有的作用，從而擾亂市場穩(wěn)定和經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

1.3 對會計行業(yè)的危害

被偽造的會計數(shù)據(jù)將不可避免地導(dǎo)致會計行業(yè)的不健康發(fā)展。對于會計行業(yè)人員而言，盡管存在著不可避免的因素，似乎是為生計所迫，但實際上，作為一名會計行業(yè)的會計人員，這是對職業(yè)道德極其不尊重的表現(xiàn)，如果會計人員一旦喪失職業(yè)操守，無疑會對會計行業(yè)造成嚴(yán)重危害。尤其是已經(jīng)上市的大公司，為了季報年報數(shù)據(jù)好看，為了獲取更多融資，他們修改賬面資金數(shù)據(jù)，虛假增加流水業(yè)務(wù)，一旦資金鏈斷裂發(fā)生資不抵債，對于企業(yè)和投資者乃至全國的會計行業(yè)都是雙輸?shù)木置妗?/p>

2 會計舞弊形成原因分析

2.1 會計信息的不對稱是會計信息舞弊的根本原因

會計信息的不對稱現(xiàn)象指的是投資者不能像企業(yè)管理層完全地、及時地掌握企業(yè)經(jīng)營管理的狀況，導(dǎo)致投資者不能夠真正的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，最終可能導(dǎo)致其做出錯誤的投資決策。企業(yè)會計信息不對稱為舞弊者隨意改動會計信息從而達到個人利益最大化的目的提供了無限可能。因此會讓企業(yè)管理層憑借自身在公司中享有的權(quán)力，從而有著對公司日常運作有關(guān)信息（包括會計信息）的知情及公開上享有的信息優(yōu)勢，并以此為會計舞弊提供了更加方便的途徑。

2.2 經(jīng)濟利益的驅(qū)動是會計舞弊的催化劑

公司高層在利益的驅(qū)使下，很容易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，因此在公司管理中建立各利益關(guān)聯(lián)者之間的相互制衡機制就顯得尤為重要。為了企業(yè)能夠更好經(jīng)營，獲取更好的收益，公司股東一般會聘請管理者為其管理企業(yè)，賺取收益。企業(yè)高層與公司股東一般會簽署協(xié)議，通常能與公司的盈利水平掛鉤，相關(guān)協(xié)議包含管理者經(jīng)營得當(dāng)或不當(dāng)相關(guān)的獎懲機制。然而大部分時候，公司高管可能會為了個人利益，為了使個人利益最大化，可能會根據(jù)自己可操控的會計信息，進行造假，謀取個人利益，損害了公司股東的利益。但這種情況不易得到緩解，如果公司股東聘請專人監(jiān)督的話，其成本也是一筆不菲的開銷，所以會計舞弊頻頻發(fā)生。且會計舞弊可以給受益者帶來巨額財富，甚至使一些原本不具備上市條件的企業(yè)都能上市，籌集到資金，所以導(dǎo)致很多人往往愿意鋌而走險，做出違反法律和職業(yè)道德之事，這也是導(dǎo)致我國會計舞弊頻頻發(fā)生的重要原因。

2.3 會計舞弊審計發(fā)展緩慢

最開始我國實施的會計審查規(guī)則特別強調(diào)了對于會計舞弊要進行嚴(yán)格篩查，但目前的造假方式存在多樣化、電子化，導(dǎo)致許多審查過程備受波折，比最開始的審查更加困難，充滿了挑戰(zhàn)性，我國已經(jīng)建立的審查流程已經(jīng)很難滿足企業(yè)和國家反舞弊浪潮的需要。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟，使中國的經(jīng)濟逐漸步入互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，原來的紙質(zhì)辦公模式已經(jīng)逐漸被互聯(lián)網(wǎng)辦公所取代，而這正為不懷好意者提供了愈發(fā)隱蔽的舞弊方式，使得會計舞弊更加難以被發(fā)現(xiàn)。根據(jù)最近的一份調(diào)查報告顯示，我國目前已經(jīng)被查出的財務(wù)數(shù)據(jù)造假案件可能僅占所有舞弊的一小部分，但就算這樣，也絕非一筆小數(shù)目，且并非人工審核查出，而是因為操作失誤等客觀因素。

3 會計舞弊的治理方法

3.1 執(zhí)法力度的加大，嚴(yán)格執(zhí)法

應(yīng)黨和人民的要求，諸多人大代表在會議上提出了針對會計行業(yè)的法律條款，盡管相對一些發(fā)達國家我們的相關(guān)法律和制度還需要進一步完善，但是只要企業(yè)和各級政府監(jiān)管部門認(rèn)真貫徹落實，基本上能夠杜絕會計舞弊的發(fā)生。目前我國在會計信息相關(guān)法律的執(zhí)行上存在很多漏洞，導(dǎo)致很多企業(yè)財務(wù)部門知法犯法，陽奉陰違。由于政府監(jiān)管機構(gòu)對故意偽造會計信息的人處罰不足，一些個人和單位仍然選擇冒險進行會計造假行為。因此，對于那些惡意偽造會計信息的人，且這些信息造成了嚴(yán)重后果的人加大處罰力度，不僅要對會計信息惡意造假者施加嚴(yán)厲的處罰，而且還要追究其有關(guān)部門的法律責(zé)任，以警示后人，讓有類似想法的人不敢以身試法。在加大執(zhí)法力度的同時，可以經(jīng)過多種途徑宣傳會計法律、規(guī)章制度，還應(yīng)該加強對基層會計工作者的法制理念宣傳工作，讓會計人員深知違法的后果。

3.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著一個公司逐漸成長起來，在治理公司時是否擁有一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)決定著該企業(yè)的上限，決定著企業(yè)未來發(fā)展的方向。認(rèn)真實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計從業(yè)人員的行為和確保會計信息的真實性具有積極作用，能減少會計舞弊行為的發(fā)生。反之，企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格或者不完善會造成會計信息造假，財務(wù)信息管理混亂，從而導(dǎo)致企業(yè)和國家遭受巨大損失。改革開放以來，我國各行業(yè)皆快速發(fā)展，隨著對經(jīng)濟發(fā)展的迫切需求，導(dǎo)致會計行業(yè)迫切要求各基本單位加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度以確保會計信息的可信度。一個公司應(yīng)該有合理的激勵機制來確保企業(yè)短期利益與長期利益之間的相互平衡，從而防止公司高層為了個人業(yè)績指標(biāo)而放棄未來潛力更大的項目，這不僅可以有效地防止公司高管出現(xiàn)決策錯誤，還可以幫助公司實現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展，激勵企業(yè)向更好更快的發(fā)展道路邁進，同時建立完善的激勵機制并不是單單一個部門的責(zé)任，還需要公司所有人攜手并進，同時需要獲得公司高層的支持。建立健全合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了企業(yè)更好的發(fā)展，也是為了讓企業(yè)能夠更好的經(jīng)營，同時也是現(xiàn)代企業(yè)減少會計信息造假現(xiàn)象的重要措施。如果對公司的管理階層權(quán)利進行必要的限制和監(jiān)督，并且對員工的行為進行規(guī)范，則將從根本上控制公司會計舞弊行為。

3.3 提高會計人員素質(zhì)

會計人員是會計舞弊的直接產(chǎn)生者，盡管他們可能因為一些難言之隱或者必須聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排行事，但總的來說，他們與會計欺詐的發(fā)生有著不可分隔的關(guān)系。如果不提高會計人員素質(zhì)的話，他們有可能會因為自身素質(zhì)的疏忽，而干出損害企業(yè)利益的事。管理會計工作和人員部門應(yīng)當(dāng)加強對會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的教育與培養(yǎng)，多一些會計方面的培訓(xùn)，使會計人員的知識不斷更新，這樣他們就會有意識地抵制會計舞弊的發(fā)生，整體上還可以提高中國會計信息的信譽。除此以外，增強對會計行業(yè)的重視程度，讓會計行業(yè)可以健康發(fā)展。例如，會計管理部門可以督促企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的法律和規(guī)定建立完善的防舞弊措施并加強對會計人員素質(zhì)的提升。

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