李虹穎 云南省紅河州林業(yè)和草原科學(xué)研究所

引言

林業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障，也是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要支撐。近年來，國家加大了對林業(yè)工作的扶持力度，通過對基層林業(yè)單位進(jìn)行科研資金的增加，來提高我國林業(yè)科技的發(fā)展水平，進(jìn)而推動我國林業(yè)工作的整體水平提升。但在實際工作中，由于基層單位在進(jìn)行林業(yè)科研資金的使用過程中，相關(guān)資金的投入和科研的規(guī)模之間存在錯配問題，林業(yè)科研資金的使用不合理，不科學(xué)的現(xiàn)象較為突出，資金利用的結(jié)構(gòu)和管理上沒有形成科學(xué)合理的體系，對成本支出的控制比較薄弱，無效果的支出現(xiàn)象嚴(yán)重。隨著國家對林業(yè)生態(tài)環(huán)境的不斷重視，我國對林業(yè)專項資金工作投入了大量的財政專項林業(yè)專項資金，也陸續(xù)開展大規(guī)模的林業(yè)專項資金活動。只有實施更加規(guī)范的資金管理方式，采取更加到位的監(jiān)督管理措施，才能保證專項資金真正用到有需要的地方，才能很好地發(fā)揮出資金的經(jīng)濟效益、社會效益與生態(tài)效益。林業(yè)專項資金來源廣泛包括中央、省級等多渠道資金，項目較多且較雜，需要進(jìn)一步推進(jìn)林業(yè)專項資金會計核算的制度化和規(guī)范化建設(shè)，從會計制度上明確林業(yè)專項資金的權(quán)威性和地位，增強林業(yè)專項資金會計核算的威懾力。基于此，本文結(jié)合政府會計制度對基層林業(yè)科研事業(yè)單位會計核算的影響進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的對策思考。

一、林業(yè)科研單位會計核算特點

（一）財務(wù)管理范圍大

林業(yè)單位的財務(wù)管理工作包括了財務(wù)活動中的主要工作內(nèi)容，既包括了財務(wù)收支管理，又包括了資產(chǎn)負(fù)債管理以及相應(yīng)的預(yù)算管理方面的內(nèi)容，主要是對財務(wù)管理活動進(jìn)行控制，提高了財務(wù)管理的水平，而會計核算工作貫徹于林業(yè)單位的財務(wù)管理活動的始終，通過規(guī)范的會計核算，可以對林業(yè)科研單位一定時間范圍內(nèi)的財務(wù)情況進(jìn)行信息反應(yīng)，如果會計核算質(zhì)量不高，將直接導(dǎo)致林業(yè)科研單位的財務(wù)管理質(zhì)量水平下降，進(jìn)而影響到其財務(wù)管理活動的實施。

（二）林業(yè)科研單位會計核算目標(biāo)

無論是財務(wù)管理活動的實施，還是進(jìn)行會計核算，兩者之間都具有相同的會計目標(biāo)，在進(jìn)行具體的會計核算過程中，都是為了有效地提高林業(yè)科研單位的財務(wù)管理質(zhì)量，提高會計核算水平，進(jìn)而降低可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題。為推動林業(yè)單位的財務(wù)工作質(zhì)量水平，實現(xiàn)林業(yè)科研單位更好的發(fā)展，提供相應(yīng)的財務(wù)保障。因此，兩者雖然工作內(nèi)容和方法可能存在一定的差異，但兩者實現(xiàn)的目標(biāo)都是趨于一致性的，將兩者進(jìn)行充分的融合，將更加有利于林業(yè)科研單位會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、政府會計制度實施對基層林業(yè)科研事業(yè)單位會計核算的影響

（一）和預(yù)算管理要求不相適應(yīng)

從政府會計制度改革實施的情況來看，其主要是為了有效規(guī)范行政事業(yè)單位的會計行為，提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范性。從基層林業(yè)科研事業(yè)單位管理的情況來看，其主要是需要從兩個方面來進(jìn)行具體的規(guī)范處理。第一是需要強化相應(yīng)的會計核算管理的要求，在進(jìn)行具體的會計核算中，根據(jù)基層林業(yè)科研單位的實際情況來進(jìn)行具體的規(guī)范處理，規(guī)范其相應(yīng)的收入和支出管理內(nèi)容，進(jìn)而對其相應(yīng)的管理不足以及會計核算不完善之處進(jìn)行完善和調(diào)整。第二是以收入情況來確定支出預(yù)算，規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行的剛性，防止預(yù)算突破支出標(biāo)準(zhǔn)。基層林業(yè)科研事業(yè)單位要想在政府會計制度改革背景下實現(xiàn)以上兩點規(guī)范化要求，必須要將政府會計制度的要求與各部門、科室的工作任務(wù)相結(jié)合，解決預(yù)算管理在進(jìn)行實際操作過程中的一些不足，并能夠提高預(yù)算管理的規(guī)范性要求，對于預(yù)算管理中的收支出管理和避免項目偏廢等工作都要重點關(guān)注并確保執(zhí)行效果，才能夠?qū)崿F(xiàn)收支平衡。

（二）林業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理制度還需要進(jìn)行完善

政府會計制度改革將基層林業(yè)科研事業(yè)單位的自身經(jīng)營資金和財政資金都要納入資金核算，在進(jìn)行具體的核算過程中，需要根據(jù)基層林業(yè)科研服務(wù)機構(gòu)的相關(guān)收支情況以及收支的結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行分類管理，在進(jìn)行分類管理的實施過程中，還需要根據(jù)具體的細(xì)分類情況進(jìn)行相應(yīng)的分類管理，進(jìn)而采用一些分賬管理的形式，來對林業(yè)科研事業(yè)單位進(jìn)行相應(yīng)的費用、收支情況進(jìn)行計算以便做出更為細(xì)致和明確的分類。同時，在進(jìn)行具體的操作過程中，政府會計制度對基層林業(yè)科研事業(yè)單位必須實行財務(wù)權(quán)責(zé)制度，而目前的大多數(shù)基層林業(yè)科研事業(yè)單位在進(jìn)行具體的會計核算和財務(wù)管理的實施過程中，難以滿足以上的規(guī)范性核算的要求，如果基層林業(yè)科研事業(yè)單位能夠在后期核算工作中結(jié)合財務(wù)權(quán)責(zé)制度，就能夠使會計核算工作更加規(guī)范化。

（三）無法適應(yīng)政府會計制度的規(guī)范性要求

隨著我國基層林業(yè)科研單位的科研經(jīng)費撥款的不斷增加，對其科研經(jīng)費會計的要求也越來越高。特別是如何充分的通過會計核算來真實地反映出林業(yè)單位科研經(jīng)費的使用情況具有積極的作用。在這種情況下，需要強化科研經(jīng)費管理的規(guī)范，提高會計核算的客觀性和準(zhǔn)確性。但目前基層林業(yè)科研事業(yè)單位的科研經(jīng)費管理不規(guī)范，風(fēng)險控制體系不嚴(yán)密，并不能完全適用于政府會計制度改革中，需要對自身科研經(jīng)費管理的優(yōu)化，健全科研經(jīng)費管理體系，讓政府會計制度能夠更好地為基層林業(yè)科研事業(yè)單位服務(wù)。在基層林業(yè)科研事業(yè)單位的具體財務(wù)工作中，存在著重視科研經(jīng)費的獲取和使用，但對科研經(jīng)費的會計核算水平不高，缺乏相應(yīng)的規(guī)范性管理，以及財務(wù)管理水平不高的問題較為突出。在進(jìn)行新會計準(zhǔn)則的實行過程中，能夠按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求對相關(guān)經(jīng)濟事項的內(nèi)容進(jìn)行會計核算，但缺乏必要的財務(wù)管理活動，缺乏相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)管。會計人員主要是從財務(wù)會計角度來進(jìn)行會計信息的記錄，僅僅是核對相關(guān)賬務(wù)是否存在差錯，是否存在會計核算內(nèi)部不準(zhǔn)確，但對會計核算經(jīng)濟師事項背后的經(jīng)濟活動缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理，對經(jīng)濟事項的來龍去脈難以進(jìn)行全面的客觀反映。

（四）會計核算功能不夠完善

林業(yè)科研事業(yè)單位具有一定的管理特殊性，在進(jìn)行資金的管理過程中，可能存在林業(yè)資金使用不規(guī)范或者資金閑置的問題。當(dāng)前，在林業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算的工作中，財務(wù)管理的功能性不夠規(guī)范，效應(yīng)水平不高，直接制約了林業(yè)科研單位的財務(wù)管理工作的提升。比如爭取下來的林業(yè)科研項目資金或上級財政部門下?lián)艿难a助款，林業(yè)科研事業(yè)單位常常將其用于正常的生產(chǎn)費用開支或用于彌補經(jīng)費不足，科研項目資金不能做到“專款專用”，擠占、挪用林業(yè)專項資金現(xiàn)象普遍。林業(yè)科研事業(yè)單位項目資金使用的不合理、不規(guī)范、效率低等，都是缺乏必要的績效管理制度落實的具備表現(xiàn)，其可能帶來的負(fù)面影響是導(dǎo)致林業(yè)科研事業(yè)單位在進(jìn)行具體的科研管理的過程中，不能有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在進(jìn)行專項資金管理的過程中，需要進(jìn)行科研報告的分析和論證，進(jìn)而提高方案的可行性，在進(jìn)行具體的管理的過程中，需要根據(jù)不同的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，并根據(jù)會計核算的要求進(jìn)行客觀公正的會計信息反應(yīng)。為此，在技能型專項資金管理的過程中，需要進(jìn)行規(guī)范化管理，并落實專人進(jìn)行管理，及時的對專項資金的使用情況進(jìn)行分析，并根據(jù)專項資金的使用進(jìn)度來進(jìn)行資金的控制管理，不能私自藏匿、虛報林業(yè)專項資金，更不能在沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的情況擅自地變更項目周期和資金的使用用途。

三、政府會計制度實施對基層林業(yè)科研事業(yè)單位會計核算對策分析

（一）加強財會管理能力，提高財會人員專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)

目前，在基層林業(yè)科研事業(yè)單位其財務(wù)人員中存在一定比率的非財務(wù)人員從事會計工作，或者是因為編制的問題，一些應(yīng)該進(jìn)行崗位分離的會計工作交由同一人進(jìn)行辦理，在這種情況下，不僅不符合會計核算的崗位分離的要求，而且容易出現(xiàn)舞弊行為，導(dǎo)致一些不合規(guī)的會計操作問題出現(xiàn)。同時，基層林業(yè)科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)主要是重視于一些技術(shù)性工作，對財務(wù)工作重視程度不高，認(rèn)為財務(wù)工作僅僅是進(jìn)行一些日常的發(fā)票收集以及進(jìn)行簡單的記賬業(yè)務(wù)即可，將財務(wù)工作等同于一般的后勤工作，在這種思想導(dǎo)向下，基層林業(yè)科研事業(yè)單位受到的重視程度不足，在單位的認(rèn)同度不高，影響了財務(wù)人員的職業(yè)榮譽感的發(fā)揮。為此，應(yīng)從認(rèn)識上提高對基層林業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)人員的重視程度，提高其職業(yè)的認(rèn)同感，提高對財務(wù)人員的職業(yè)培養(yǎng)，加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其綜合業(yè)務(wù)能力。同時基層林業(yè)科研機構(gòu)管理層應(yīng)積極的推動單位的財務(wù)工作的開展，提高財務(wù)工作在單位工作中的重要性，提高其專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)以及引進(jìn)高素質(zhì)的管理人員和財會工作人員等。

（二）建立健全財會管理制度，為機構(gòu)運營和發(fā)展提供支撐

目前，我國基層林業(yè)科研事業(yè)單位的財會管理制度和財務(wù)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)還比較缺乏，導(dǎo)致基層林業(yè)科研事業(yè)單位財會管理制度存在缺陷，相對于政府部門而言基層林業(yè)科研事業(yè)單位缺乏一定的預(yù)算管理能力、資產(chǎn)管理能力、會計核算等能力，這對于機構(gòu)的正常運營和發(fā)展是不利因素，且對于推動整個政府會計制度改革，實現(xiàn)國家統(tǒng)一財政治理是一大阻力。在預(yù)算管理中，林業(yè)科研單位預(yù)算管理的剛性不強，預(yù)算編制較為隨意，難以對基層林業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費管理進(jìn)行全面的規(guī)范化控制，對于預(yù)算分析和預(yù)算結(jié)果的運用不足，預(yù)算工作往往和實際的經(jīng)費管理工作相互脫節(jié)，難以有效的指導(dǎo)基層林業(yè)科研事業(yè)單位的預(yù)算管理工作的實施。為此，需要強化預(yù)算的剛性管理作用，提高預(yù)算管理的控制能力和效果，通過預(yù)算管理來指導(dǎo)各項工作的開展。在資產(chǎn)管理方面，要強化基層林業(yè)科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和流動性資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)的使用和報廢管理，提高固定資產(chǎn)的運用效果，減少固定資產(chǎn)的無效損耗，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)的使用效能。在流動資產(chǎn)管理中，重點是針對存貨等流動資產(chǎn)的管理，通過規(guī)范化的采購以及公開招標(biāo)采購，來提高采購控制效果，并強化會計核算工作，提高會計核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，對基層林業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)信息進(jìn)行全面反映。

（三）加強政府審計監(jiān)督力度，督促內(nèi)控體系建設(shè)

基層林業(yè)科研事業(yè)單位因為行業(yè)的特殊性，其市場的競爭程度不高。因此，在進(jìn)行具體的經(jīng)營管理活動中，其相應(yīng)的經(jīng)營管理的靈活性不足，市場化水平不高。在這種情況下，機構(gòu)的管理者可能對內(nèi)部控制重視程度不足，進(jìn)而導(dǎo)致存在一定的內(nèi)部控制風(fēng)險。內(nèi)部控制管理是提高財務(wù)運行質(zhì)量，因此，應(yīng)在強化內(nèi)部控制管理的前提下，不斷的規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理工作。要提高單位的內(nèi)部控制管理的意識，規(guī)范內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制的運行質(zhì)量。并積極的強化相關(guān)內(nèi)部控制的管控作用，不斷地提高基層林業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理水平。同時，還需要政府部門增強對機構(gòu)的審計監(jiān)督力度，通過審計監(jiān)督的作用，來推動內(nèi)部控制制度的完善，提高對內(nèi)部財務(wù)活動的監(jiān)督管理行為，提高對會計核算中的差錯糾正的能力，不斷地提高基層林業(yè)科研事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。督促機構(gòu)財會人員參與培訓(xùn)工作，提高其專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)以及引進(jìn)高素質(zhì)的管理人員和財會工作人員等。制定林業(yè)專項資金績效管理辦法，全面加強各類林業(yè)專項資金項目績效管理，落實資金使用者的績效主體責(zé)任，強化評價結(jié)果運用，提高林業(yè)專項資金使用效益。

（四）規(guī)范財務(wù)管理體制，提高財務(wù)運行質(zhì)量

在基層林業(yè)科研事業(yè)單位主要是采用了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)方式，并進(jìn)行了集中的財務(wù)管理模式，財務(wù)管理的活動主要是在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一管理下，來進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)集中管理活動?；鶎恿謽I(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的實際情況進(jìn)行相應(yīng)的會計機構(gòu)的設(shè)置，條件允許的單位可以設(shè)立專門的會計機構(gòu)，但單位的財務(wù)管理活動以及會計核算工作進(jìn)行具體的負(fù)責(zé)，如果在不具備設(shè)立機構(gòu)的情況下，應(yīng)采用會計委托代理記賬或者是按照上級的要求采用集中報賬的方法來實施財務(wù)工作。同時，在基層林業(yè)科研事業(yè)單位還應(yīng)強化內(nèi)部的財務(wù)管理工作，重點是提高對專項資金的管理和控制，規(guī)范專項資金的使用，防止專項資金被非法擠占，不斷地提高專項資金的使用效益。

結(jié)語

總之，隨著新《政府會計制度》的頒布和逐步完善，林業(yè)科研單位的會計核算工作需要按照新準(zhǔn)則的相關(guān)制度性要求，在具體的會計制度的執(zhí)行過程中，需要結(jié)合林業(yè)科研單位財務(wù)工作的實際，對其會計核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范化管理，并對存在的主要問題進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，進(jìn)而能夠提高對會計制度執(zhí)行的適應(yīng)性。同時，林業(yè)科研單位財務(wù)管理工作也需要按照新會計制度的要求進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和調(diào)整，并積極的推動林業(yè)科研單位的財務(wù)工作水平的提升，進(jìn)而能夠有效地提高林業(yè)科研單位的會計核算水平，更好地推動林業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。