秦嬌 廣東行政職業(yè)學(xué)院

引言

區(qū)塊鏈?zhǔn)侵敢苑植际椒绞?，即沒(méi)有中央存儲(chǔ)庫(kù)，分布在多個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)字賬本，以確保全球范圍內(nèi)的安全和訪問(wèn)便利。在區(qū)塊鏈的基本層面上，它們使用戶社區(qū)能夠在該社區(qū)內(nèi)的共享分類賬中記錄交易，這樣在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行下，一旦發(fā)布交易就不能更改。2008 年，區(qū)塊鏈理念與其他幾種技術(shù)和計(jì)算概念相結(jié)合，創(chuàng)造了現(xiàn)代加密貨幣，是通過(guò)加密機(jī)制而不是中央存儲(chǔ)庫(kù)或權(quán)威機(jī)構(gòu)保護(hù)的電子現(xiàn)金。第一個(gè)基于區(qū)塊鏈的加密貨幣是比特幣，比特幣區(qū)塊鏈由一組分布式參與者存儲(chǔ)、維護(hù)和協(xié)作管理。與所有新技術(shù)出現(xiàn)一樣，人們希望用各種可以方式將其應(yīng)用于每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高工作效率。目前，這項(xiàng)技術(shù)主要用于比特幣和其他加密貨幣，并開始滲透到會(huì)計(jì)記賬流程中。

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始布局區(qū)塊鏈技術(shù)，普華永道正在使用區(qū)塊鏈作為平臺(tái)來(lái)開發(fā)數(shù)字資產(chǎn)，作為其全球客戶服務(wù)的一部分。德勤正在探索區(qū)塊鏈提高供應(yīng)鏈效率的潛力，同樣，安永也通過(guò)可編輯區(qū)塊鏈的實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生了獨(dú)特的影響，畢馬威與微軟合作提供區(qū)塊鏈即服務(wù)（BaaS）。

在本文中，我們從會(huì)計(jì)的角度來(lái)研究區(qū)塊鏈技術(shù)，首先簡(jiǎn)要概述區(qū)塊鏈技術(shù)，分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的不同，以及在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用。

一、區(qū)塊鏈

中本聰在2008年的一份白皮書中首次描述了區(qū)塊鏈技術(shù)是公開的記錄、交易或事件數(shù)據(jù)庫(kù)，并在參與方之間共享，即公共分類賬。該技術(shù)的基礎(chǔ)是“塊”和“鏈”，每個(gè)塊是一組記錄的交易，可以是價(jià)值交換、角色改變、特定事件的確認(rèn)等，每次創(chuàng)建一個(gè)區(qū)塊時(shí)，它都會(huì)被添加到現(xiàn)有的區(qū)塊鏈中。

區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)加密啟用的數(shù)據(jù)庫(kù)，具有分布式賬本維護(hù)，并可從每個(gè)部分的計(jì)算機(jī)設(shè)備訪問(wèn)。每個(gè)區(qū)塊鏈都是一個(gè)分布式賬本，但不是每個(gè)分布式賬本都是一個(gè)區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈指的是使網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)能夠安全地對(duì)分布在網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)上的同步賬本進(jìn)行驗(yàn)證、記錄和狀態(tài)更改的流程和相關(guān)技術(shù)，主要是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，它分布并跨多個(gè)計(jì)算設(shè)備節(jié)點(diǎn)連接。區(qū)塊鏈沒(méi)有一個(gè)中央權(quán)威，每個(gè)設(shè)備節(jié)點(diǎn)復(fù)制并保留一個(gè)相同的分類賬副本。對(duì)分類賬的更新由每個(gè)參與設(shè)備獨(dú)立記錄，每個(gè)設(shè)備對(duì)這些更新進(jìn)行投票，所有參與的設(shè)備都需要同意交易。一旦所有參與者達(dá)成共識(shí)，分類賬將被更新，并保存最新商定的分類賬副本，并在所有設(shè)備上實(shí)時(shí)復(fù)制和同步分類賬。這些副本保存在每個(gè)塊中，這些塊相互鏈接，并使用密碼進(jìn)行保護(hù)。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)不斷增長(zhǎng)的記錄鏈，每個(gè)塊都鏈接到前面的塊。記錄在前一個(gè)塊中的數(shù)據(jù)不能被更改，除非能夠確保所有先前塊的一致。如果沒(méi)有所有參與節(jié)點(diǎn)的共同同意，在未來(lái)更改記錄的數(shù)據(jù)是完全不可能的。一旦交易得到授權(quán)方的同意和批準(zhǔn)，以后就不能修改或刪除，但只能添加新的交易。

區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)為不變性、分布式分類賬和共識(shí)機(jī)制。首先，由于分布式分類賬缺乏中央管理機(jī)構(gòu)，一旦記錄下來(lái)，分類賬條目就不能單方面刪除，這些記錄存在于太多的位置。如果記錄中哪怕只有一個(gè)字符以任何方式被更改，散列也會(huì)更改，并將突出顯示記錄的更改。其次，由于缺乏中央存儲(chǔ)器，使用分布式賬本，以及使用私鑰，導(dǎo)致許多人將賬本描述為不可變的。賬本的不可變特性為使用者帶來(lái)了許多好處，包括保護(hù)賬本中的數(shù)據(jù)不會(huì)被不法行為者破壞或更改。此外，區(qū)塊鏈中分類賬的分布式特性也增強(qiáng)了所存儲(chǔ)信息抵御其他不可抗力的破壞的能力。

上述三個(gè)特征都確保了事件或交易的發(fā)生與在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中記錄的時(shí)間點(diǎn)之間幾乎沒(méi)有時(shí)間差。此外，在任何給定的時(shí)間點(diǎn)，所有各方在他們的系統(tǒng)上都有相同的記錄，一個(gè)不可改變的記錄，并得到所有有關(guān)各方的同意。這意味著，區(qū)塊鏈的獨(dú)特特性減少了會(huì)計(jì)記錄對(duì)賬的工作，同時(shí)最大限度地降低人為錯(cuò)誤和欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，為利益相關(guān)方節(jié)省時(shí)間和金錢。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，分類賬一直是會(huì)計(jì)核算的核心。分類賬是用來(lái)記錄商業(yè)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)及其余額的賬簿。到目前為止，會(huì)計(jì)領(lǐng)域最引人注目的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化，是從手工做賬到電腦記賬的轉(zhuǎn)換。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)記錄以總分類賬的形式保存，總分類賬存放在一個(gè)集中的地方。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，當(dāng)國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員或者利益相關(guān)者等需要獲取任何相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，需經(jīng)相關(guān)部門授權(quán)后會(huì)計(jì)人員檢索并提供給相關(guān)信息。通常，企業(yè)賬簿記錄只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和審計(jì)員才能在賬簿中看到這些信息。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于復(fù)式記賬系統(tǒng)，復(fù)式簿記在文藝復(fù)興時(shí)期徹底改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面、系統(tǒng)地反映資金增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈及經(jīng)營(yíng)成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。同時(shí)解決了管理者知道企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)情況，是否可以信任企業(yè)的賬簿的問(wèn)題。復(fù)式記賬法問(wèn)世時(shí)，它是一個(gè)突破性的概念。在復(fù)式記賬法中，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有借方貸方雙方，并金額相等。在處理一筆經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，交易雙方都從各自的角度獨(dú)立地記錄交易對(duì)其賬戶的影響。當(dāng)這類事務(wù)大量堆積時(shí)，錯(cuò)誤也會(huì)潛入。因此，企業(yè)為了提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得外界投資者的信任時(shí)，企業(yè)需要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方審計(jì)人員來(lái)審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些需要耗費(fèi)企業(yè)大量的人力和財(cái)力。復(fù)式記賬方法為會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了代理問(wèn)題，管理層的利益最大化目標(biāo)與向社會(huì)公眾提供可靠信息以供決策之間存在利益沖突。復(fù)式記賬法的可靠性依賴于對(duì)每筆交易的證明或驗(yàn)證，否則它幾乎和單式記賬法一樣不被人們所信任。

區(qū)塊鏈技術(shù)引入會(huì)計(jì)行業(yè)后，在區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)中，區(qū)塊鏈引入了一個(gè)公共賬簿，可以輕松加上第三個(gè)輸入項(xiàng)，記錄每一筆交易并在區(qū)塊鏈上發(fā)布一個(gè)時(shí)間戳憑證，所有參與者都保存所有的會(huì)計(jì)賬本。交易記錄被輸入并存儲(chǔ)在分布式分類賬中，所有相關(guān)方共享該賬本，授權(quán)用戶可以使用私鑰訪問(wèn)該賬本。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以擁有所有記錄的相同副本。區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)分布式分類賬假定特征為會(huì)計(jì)記錄更加透明和不可改變，這是會(huì)計(jì)信息使用者共同期望的，以確保真實(shí)、公允地看待一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)狀態(tài)。財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)變身成為一種活化的分類賬本，具有可審計(jì)性、可搜索性以及可驗(yàn)證性。由于區(qū)塊鏈的特征是完全自動(dòng)化和去中心化的，一旦記錄了一個(gè)賬目，它就不能被編輯、改變或刪除，因此偽造或銷毀它們以虛擬或隱藏業(yè)務(wù)是不可能的。這一特征使得企業(yè)審計(jì)工作不再依賴第三方獨(dú)立的審計(jì)人員來(lái)確保賬本一致性，因此在所有利益相關(guān)者之間建立了一個(gè)自我調(diào)節(jié)和共享的環(huán)境，確保記賬和審計(jì)的更大目的不會(huì)因?yàn)殄e(cuò)誤或遺漏而受到影響。由于是防篡改的，它使人們對(duì)賬本產(chǎn)生信任。有了這個(gè)區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)，就有了相對(duì)完美的審計(jì)線索，因?yàn)樗鼮橄到y(tǒng)內(nèi)的所有變動(dòng)創(chuàng)造了不可改變的歷史。因此，企業(yè)進(jìn)行審計(jì)所需的成本和時(shí)間將大大減少，會(huì)計(jì)人員可以騰出時(shí)間在他們可以增加更多價(jià)值的領(lǐng)域。

三、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是以合理的成本獲取更可靠性的會(huì)計(jì)信息。一般來(lái)說(shuō)，一家公司的數(shù)據(jù)越可靠，其財(cái)務(wù)報(bào)告就越可靠，資本市場(chǎng)的運(yùn)作也就越有效。同時(shí)，審計(jì)人員只需要更少的時(shí)間來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員同樣受益于可靠的數(shù)據(jù)，這些優(yōu)勢(shì)導(dǎo)致了將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)功能。

（一）優(yōu)勢(shì)

會(huì)計(jì)人員采用區(qū)塊鏈可能受到許多不同因素的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)其關(guān)鍵優(yōu)勢(shì)之一是數(shù)據(jù)安全，其好處來(lái)自交易記錄的多個(gè)副本的創(chuàng)建，以及在添加到分類賬的每個(gè)條目中使用加密技術(shù)。在會(huì)計(jì)環(huán)境中，一個(gè)非常重要的內(nèi)容就是防止篡改會(huì)計(jì)信息。防止篡改信息可以降低許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如私吞公司資產(chǎn)，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。在基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，違法者將很難修改數(shù)據(jù)。

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高會(huì)計(jì)信息可靠性，這一特點(diǎn)會(huì)吸引公司的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員，以及其投資者。區(qū)塊鏈技術(shù)在提高會(huì)計(jì)信息可靠性方面的前景在于它能夠?qū)崿F(xiàn)雙方核查，這種核查會(huì)顯著提高會(huì)計(jì)信息的可信度，因?yàn)楣窘灰椎膶?duì)方同時(shí)作為交易的外部核查者，是與公司保持距離的獨(dú)立第三方。這樣的核查人不會(huì)像企業(yè)經(jīng)理那樣偏向于發(fā)布有利于公司的信息，因此，區(qū)塊鏈被視為會(huì)計(jì)人員對(duì)公司區(qū)塊鏈驗(yàn)證交易的一種創(chuàng)造性的方法。

區(qū)塊鏈的另一個(gè)可能的好處是，它可以向公司的利益相關(guān)者透明和持續(xù)地分發(fā)信息。由于區(qū)塊鏈提供了防止未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)或更改公司信息的技術(shù)，公司可能更放心允許外部人員訪問(wèn)，例如，審計(jì)人員可以全年訪問(wèn)，以便進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)工作。此外，根據(jù)區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和廣泛接受程度，審計(jì)事務(wù)所可以開發(fā)用于高效和持續(xù)提取交易數(shù)據(jù)的軟件，以促進(jìn)持續(xù)審計(jì)。這種訪問(wèn)是有利于審計(jì)的有效性和效率，同樣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以更有效地獲取公司信息。

區(qū)塊鏈為研究公司業(yè)績(jī)提供了一個(gè)新視角，這對(duì)企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員都很重要。該技術(shù)能夠以如此準(zhǔn)確和高效的方式跟蹤歷史數(shù)據(jù)有助于更清晰地描繪公司的財(cái)務(wù)狀況和整體業(yè)績(jī)。實(shí)時(shí)更新條目還有助于引起人們對(duì)隱藏賬戶和可能被忽視的細(xì)節(jié)的注意。會(huì)計(jì)人員可以將這些最新數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有用的管理信息，這些信息涉及可能影響公司績(jī)效，比如資源浪費(fèi)、冗余的做法和流程。區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)元素通過(guò)減少驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)分錄所需的時(shí)間，使會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ｗ⒂谄渌鲋倒ぷ?。盡管區(qū)塊鏈仍可能出現(xiàn)人為錯(cuò)誤，但由于交易由雙方記錄、加蓋時(shí)間戳并通過(guò)去中心化進(jìn)行驗(yàn)證，因此錯(cuò)誤輸入的總體風(fēng)險(xiǎn)已顯著降低。有了區(qū)塊鏈，審計(jì)的范圍會(huì)急劇增加，因?yàn)閷徲?jì)線索變得更加聚合，并且可供會(huì)計(jì)師和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)使用。因此，這將提高審計(jì)師發(fā)現(xiàn)欺詐行為的機(jī)率。

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)時(shí)地記錄每一個(gè)業(yè)務(wù)，提高了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收效率，同時(shí)又大大降低了企業(yè)逃稅和報(bào)告錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，降低了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收成本。業(yè)務(wù)透明度會(huì)更高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)更容易追蹤從事逃稅漏稅的公司。

（二）風(fēng)險(xiǎn)

如前所述，區(qū)塊鏈的采用可能導(dǎo)致對(duì)更標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)記錄和信息系統(tǒng)的共識(shí)，有可能降低公司的會(huì)計(jì)交易和審計(jì)成本。然而，新技術(shù)帶來(lái)這些好處的同時(shí)也伴隨著一些相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)之一數(shù)據(jù)安全，也同時(shí)會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由于加密貨幣入侵，公眾對(duì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)漏洞的認(rèn)知可能會(huì)引起潛在使用者的擔(dān)憂。分布式賬本同時(shí)也會(huì)引發(fā)企業(yè)對(duì)專有信息的隱私擔(dān)憂，區(qū)塊鏈在消費(fèi)者數(shù)據(jù)隱私問(wèn)題上面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力。賬本的分布式特性，這是區(qū)塊鏈技術(shù)的安全優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)楦兄降碾[私風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)額外的擔(dān)憂。具體來(lái)說(shuō)，外部的直接控制創(chuàng)建多個(gè)副本的分類賬，公司可能會(huì)泄露客戶的敏感銷售信息和其他細(xì)節(jié)。這種擔(dān)憂在競(jìng)爭(zhēng)更激烈的行業(yè)中尤為重要，因?yàn)樾畔⑿孤督o競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)損害公司的競(jìng)爭(zhēng)地位。

區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)鍵特征包括區(qū)塊鏈記錄的重復(fù)和跨多個(gè)用戶的分發(fā)。因此，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，交易可能擁有數(shù)千份副本，而不是交易的兩個(gè)副本，例如，一個(gè)買家的記錄和一個(gè)賣家的記錄。而這些副本都需要保存，隨著存儲(chǔ)的信息量的增加，所需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本也在增加。

在會(huì)計(jì)中，對(duì)以前報(bào)告的數(shù)字進(jìn)行修正是常見(jiàn)的，由于會(huì)計(jì)估計(jì)的變化以及其他因素，如表述的變化，采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者人為錯(cuò)誤。因此，所有會(huì)計(jì)系統(tǒng)都必須能夠?qū)⒁郧皥?bào)告的數(shù)字改為訂正的數(shù)額?；趨^(qū)塊鏈的系統(tǒng)的不可變特性可能會(huì)使修訂和錯(cuò)誤糾正更加困難和昂貴。

另一個(gè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)務(wù)速度，指的是業(yè)務(wù)的計(jì)算速度。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)需要批準(zhǔn)和添加越來(lái)越多的交易到鏈上，并生成越來(lái)越多的副本，成本可能會(huì)上升，性能速度可能會(huì)受到挑戰(zhàn)。此外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的交易速度可能會(huì)受到初始設(shè)置方式的影響，并可能隨著技術(shù)的進(jìn)步而難以改善。除了規(guī)?；杀就?，在公司內(nèi)部采用區(qū)塊鏈技術(shù)的成本也可能很高。

結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)不斷發(fā)展，并被用于越來(lái)越多的商業(yè)領(lǐng)域，其優(yōu)勢(shì)為降低企業(yè)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，尤其是人為錯(cuò)誤。欺詐風(fēng)險(xiǎn)低，系統(tǒng)自動(dòng)化、大數(shù)據(jù)分析、通過(guò)提高效率和減少錯(cuò)誤導(dǎo)致巨大的成本節(jié)約、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并減少工作流程等。盡管有這些明顯的好處，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)科的廣泛整合仍面臨著一些非常重大的挑戰(zhàn)。其中最主要的挑戰(zhàn)是隱私風(fēng)險(xiǎn)和區(qū)塊鏈集成相關(guān)的成本，區(qū)塊鏈的潛在用戶必須能夠基于傳統(tǒng)的成本效益分析來(lái)證明轉(zhuǎn)型的合理性。

企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力不斷應(yīng)用新技術(shù)，會(huì)計(jì)人員將需要學(xué)習(xí)新技能，以適應(yīng)現(xiàn)有和新興會(huì)計(jì)職位不斷變化的工作要求。政府還需要建立新的治理模式，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字時(shí)代的治理新機(jī)制。