鐘鼎丞 楊承承

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蕪湖 241003）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了巨大的調(diào)整與變革，企業(yè)的盈利能力、顧客權(quán)益、核心競爭力以及發(fā)展能力越來越受民眾的關(guān)注。傳統(tǒng)績效評價(jià)方法已經(jīng)不能滿足時(shí)代發(fā)展的需要，其績效評價(jià)指標(biāo)單一、績效評價(jià)范圍片面、指標(biāo)權(quán)重設(shè)置不合理等問題逐漸暴露出來，使得績效評價(jià)結(jié)果不盡人意，建立符合我國國情的績效評價(jià)指標(biāo)和績效評價(jià)體系顯得尤為重要。1993年平衡計(jì)分卡（Balance Score Card，簡稱BSC）的出現(xiàn)，在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)績效評價(jià)方法的缺陷，成為全國乃至全球企業(yè)炙手可熱的績效考核工具，被全球500強(qiáng)企業(yè)廣泛采用。近年來，隨著全球環(huán)境的惡化，世界各國都越來越重視環(huán)境保護(hù)以及可持續(xù)發(fā)展，而我國的環(huán)境治理也備受國際社會(huì)的關(guān)注。黨的十九大提出，建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)，把生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)提到前所未有的戰(zhàn)略高度，必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的綠色發(fā)展觀，而企業(yè)應(yīng)當(dāng)率先將綠色發(fā)展理念融入生產(chǎn)經(jīng)營，通過生產(chǎn)方式的綠色變革，助推全社會(huì)產(chǎn)業(yè)生態(tài)化、綠色消費(fèi)、資源節(jié)約集約利用以及生態(tài)平衡。

將環(huán)境要素納入企業(yè)績效考核標(biāo)準(zhǔn)中是強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任最有效的方式，可以促使企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)意識，重視自身的環(huán)境行為，在努力生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，不斷完善關(guān)于環(huán)境的績效考核機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益、環(huán)境效益的互利共贏。然而，在實(shí)際工作中，國內(nèi)大部分企業(yè)在應(yīng)用BSC進(jìn)行績效考核的過程中缺少對環(huán)境要素的考慮，沒有將環(huán)境績效融入綜合績效評價(jià)體系中，導(dǎo)致企業(yè)并未實(shí)施有效的環(huán)境經(jīng)營措施，環(huán)境治理效果欠佳。本文以BSC四個(gè)維度為基礎(chǔ)，分別融入環(huán)境要素，擴(kuò)充績效考核內(nèi)容，提出建立“BSC+”績效評價(jià)模型，并給出相應(yīng)的應(yīng)用策略。

二、平衡計(jì)分卡（BSC）的概述

1.平衡計(jì)分卡的由來

美國學(xué)者羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）、大衛(wèi)·諾頓（David P.Nor-ton）聯(lián)合研究出一種新型企業(yè)戰(zhàn)略管理方法，即平衡計(jì)分卡（BSC）。該績效評價(jià)方法使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更為精準(zhǔn)，使企業(yè)經(jīng)營管理更有針對性，并起到提供考評依據(jù)的作用。

AnalogDevice 公司（簡稱ADI公司）是最早應(yīng)用BSC進(jìn)行績效評價(jià)的公司。該公司以五年為周期實(shí)行循環(huán)型戰(zhàn)略方案改革，管理層在改革周期年1987年提出了新一期的戰(zhàn)略目標(biāo)，為了有效推動(dòng)目標(biāo)的完成，ADI公司實(shí)行了高管與員工之間面對面的交流，進(jìn)一步提升員工對企業(yè)新戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)知能力和理解能力。研究人員卡普蘭與諾頓以ADI 公司為案例系統(tǒng)研究了BSC績效評價(jià)方法，并在原有基礎(chǔ)上拓展了其他層面的績效評價(jià)，最終形成了財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及成長發(fā)展四維度的考核評價(jià)體系。在未來的幾十年里，BSC績效評價(jià)方法成功應(yīng)用于全球各類公司的管理中[1]。

2.平衡計(jì)分卡的架構(gòu)

BSC的基本架構(gòu)及內(nèi)容如圖 1 所示。

3.平衡計(jì)分卡新論

在國家大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)責(zé)任的背景下，BSC原有框架和內(nèi)容已經(jīng)不足以全面考核企業(yè)績效，很多學(xué)者對此展開了創(chuàng)新研究，其中鄧德強(qiáng)與溫皓然提出了包括環(huán)境在內(nèi)的五維度BSC評價(jià)方法[2]，李秀芹則增加了企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一新要素[3]，本文在原有理論的基礎(chǔ)上提出了嵌入環(huán)境要素的“BSC+”的假設(shè)理論，以原有四維度指標(biāo)為根本，嵌入環(huán)境這一新要素建立新的模型。

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡

BSC績效評價(jià)方法在績效指標(biāo)的選取上，不僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，如財(cái)務(wù)維度的利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率等，還有非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，如顧客維度的顧客滿意度、顧客忠誠度等，有效實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。通過對比定量與定性因素，促使企業(yè)選擇更為合適的企業(yè)管理方案。在嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型下，企業(yè)可以更好地迎合社會(huì)發(fā)展方向，更為全面地考評企業(yè)的環(huán)境績效和財(cái)務(wù)業(yè)績。

（2）長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡

BSC績效評價(jià)方法建立了較為完善的指標(biāo)評價(jià)體系，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了具體的方向，企業(yè)可以使用BSC評價(jià)指標(biāo)作為介質(zhì)檢測研究對象戰(zhàn)略目標(biāo)完成進(jìn)度，將企業(yè)長期目標(biāo)細(xì)化，推進(jìn)企業(yè)管理的具體工作，強(qiáng)化目標(biāo)的可操作性和針對性。BSC評價(jià)指標(biāo)具備長期性、持續(xù)性檢測企業(yè)戰(zhàn)略完成程度的作用，有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步完善與實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)良性發(fā)展提供更加優(yōu)良的環(huán)境?！癇SC+”模型注重企業(yè)對環(huán)境保護(hù)方面的貢獻(xiàn)，將環(huán)境保護(hù)作為長期戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與環(huán)境戰(zhàn)略的協(xié)同。

（3）內(nèi)部考核與外部考核的平衡

企業(yè)將考核群體劃分為內(nèi)部與外部，其中股東和客戶是外部考核對象，企業(yè)內(nèi)部管理層與員工成為內(nèi)部考核對象。在提升企業(yè)價(jià)值和核心競爭力方面，企業(yè)針對內(nèi)外部考核對象實(shí)行多方位多層次考核措施，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平?；谇度氕h(huán)境要素的“BSC+”模型，企業(yè)重點(diǎn)考核內(nèi)部對象的環(huán)境保護(hù)意識，將員工環(huán)保意識培訓(xùn)作為考核內(nèi)容之一，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的意識。

（4）動(dòng)因考核與結(jié)果考核的平衡

動(dòng)因指標(biāo)是指通過促使戰(zhàn)略目標(biāo)得以完成的指標(biāo)，結(jié)果指標(biāo)是指用對于企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的目標(biāo)管理?！癇SC+”模型為保證動(dòng)因與結(jié)果之間的平衡，在目標(biāo)管理中，把環(huán)境績效作為一項(xiàng)重要考評指標(biāo)，以環(huán)境戰(zhàn)略的完成情況作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)因考核與結(jié)果考核的平衡。

（5）滯后考核與領(lǐng)先考核的平衡

由于財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是針對歷史數(shù)據(jù)的衡量分析，對當(dāng)前以及以后年度并不能構(gòu)成較大影響，所以它是相對靜態(tài)的滯后考核。而其余三個(gè)維度的指標(biāo)都可以從一定程度上給予企業(yè)未來發(fā)展指引性的參考，所以這些被認(rèn)定為領(lǐng)先考核指標(biāo)。在本文研究的嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型中將滯后考核與領(lǐng)先考核兩種指標(biāo)相融合，綜合判斷分析企業(yè)情況，以此幫助企業(yè)更有效地改善環(huán)境效益。

針對以上內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)的“BSC+”模型并沒有改變原有模型的框架，而是在原有框架和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，融入環(huán)境績效的考核，強(qiáng)調(diào)業(yè)績考核與環(huán)境考核之間的平衡[4]。因此“BSC+”模型打破了企業(yè)只考核經(jīng)營業(yè)績，忽視環(huán)境績效考核的尷尬局面，促使企業(yè)形成以保護(hù)環(huán)境為前提，提升企業(yè)經(jīng)營效益的意識和目標(biāo)。

三、嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型的建立

在平衡計(jì)分卡原有模型的基礎(chǔ)上，嵌入環(huán)境要素，拓展績效評價(jià)內(nèi)容，建立“BSC+”模型，拓展前后考核內(nèi)容的對比，如表1所示。

表1 平衡計(jì)分卡拓展前后的比較

1.財(cái)務(wù)維度考核

“BSC+”模型對財(cái)務(wù)維度的考核，除了傳統(tǒng)指標(biāo)考量外，還考慮到環(huán)境要素的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

從環(huán)境收入來看，企業(yè)環(huán)保成本的投入帶來的經(jīng)濟(jì)利益的增加，以及通過技術(shù)創(chuàng)新投入帶來的清潔費(fèi)用的減少應(yīng)被認(rèn)定到環(huán)境收入和環(huán)境效益中。例如：企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新降低環(huán)保清潔耗費(fèi)、通過優(yōu)化改造設(shè)備，減少排污成本等。

從環(huán)境成本來看，企業(yè)環(huán)境成本的耗費(fèi)從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品報(bào)廢為止，涉及產(chǎn)品整個(gè)生命周期。通過環(huán)境成本的計(jì)算，可以準(zhǔn)確得到企業(yè)環(huán)境成本在成本總額中的占比情況，或者在產(chǎn)品生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)的成本耗用。

從利潤來看，利潤率對于投資者、債權(quán)人等信息使用者尤為重要，凈利潤占銷售收入的百分比既可以看出企業(yè)的經(jīng)營情況，也可以衡量企業(yè)的資金能力。融入環(huán)境成本控制后的利潤率將成為重要參考。

從資產(chǎn)負(fù)債率來看，一方面，企業(yè)為治理環(huán)境會(huì)購買的處理設(shè)備，其預(yù)估的殘值、使用年限及折舊額會(huì)影響資產(chǎn)總額。另一方面，隨著《企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，企業(yè)向政府部門繳納治理費(fèi)用，會(huì)形成企業(yè)的負(fù)債。因此資產(chǎn)負(fù)債比率也是重要考核指標(biāo)。

從流動(dòng)比率來看，嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型可以體現(xiàn)在對流動(dòng)比率的考核，通過這一指標(biāo)反映企業(yè)的償債能力。當(dāng)企業(yè)償債能力較好時(shí)，可以為污染治理提供強(qiáng)大的資本支撐。

2.顧客維度考核

隨著生活水平的提高，人們更加重視產(chǎn)品的使用價(jià)值和企業(yè)的環(huán)保能力，消費(fèi)者也越來越青睞綠色環(huán)保的產(chǎn)品。從企業(yè)環(huán)境經(jīng)營來看，客戶的滿意度和忠誠度指標(biāo)需要考核顧客對企業(yè)環(huán)境行為的滿意程度方面的內(nèi)容。為了贏得消費(fèi)者的信賴，開展危機(jī)公關(guān)以及環(huán)境回訪活動(dòng)是十分必要的。

在市場環(huán)境中，市場占有率的大小反映了消費(fèi)者對品牌的認(rèn)可度的高低，產(chǎn)品認(rèn)可度的影響因素有很多，隨著國家宏觀政策對環(huán)境保護(hù)的重視，以及人們環(huán)保意識的提高，環(huán)境因素對于這一指標(biāo)的影響不容忽視。

3.內(nèi)部流程維度考核

為迎合消費(fèi)者的需求，企業(yè)在生產(chǎn)加工之前應(yīng)該展開充分的市場調(diào)查，并將環(huán)境要素考慮在內(nèi)，盡可能地降低成本，提高環(huán)保附加值。在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，需要加大污染治理投入，企業(yè)對環(huán)保的重視在一定程度上可以擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的知名度，有利于開拓市場，同時(shí)，也可以大大減少售后維修費(fèi)，為企業(yè)節(jié)支減流。

另外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行售后產(chǎn)品追蹤，統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品的殘值及報(bào)廢情況，通過改善產(chǎn)品質(zhì)量，減輕產(chǎn)品在使用過程中以及報(bào)廢后對環(huán)境的污染。在進(jìn)行績效考核時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)的環(huán)保履責(zé)情況、污染治理以及環(huán)保研發(fā)等方面的表現(xiàn)。

4.學(xué)習(xí)與成長維度考核

增加員工培訓(xùn)次數(shù)、提高環(huán)保創(chuàng)新能力、改進(jìn)環(huán)境治理技術(shù)可以有效提高企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境附加值。首先，企業(yè)需要組織自上而下的員工環(huán)保意識培訓(xùn)，提高管理層及普通員工的環(huán)保意識，將環(huán)保經(jīng)營理念深入人心。其次，在戰(zhàn)略上重視環(huán)境創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，加大資金投入，吸引具有創(chuàng)新思維和能力的專業(yè)人才，為提高企業(yè)環(huán)境創(chuàng)新能力提供資金和人才保障。最后，企業(yè)為了更好地展開環(huán)境保護(hù)，需要不斷地改進(jìn)環(huán)境治理技術(shù)，減少產(chǎn)品生產(chǎn)、加工中材料的不必要浪費(fèi)，通過提高資源利用率，來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。

四、“BSC+”模型的應(yīng)用

1.“BSC+”模型的優(yōu)勢

BSC作為績效考評的重要工具，在時(shí)代發(fā)展的背景下，也暴露出一些問題。而嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型在一定程度上有效預(yù)防了這些問題的發(fā)生，其優(yōu)勢也逐漸凸顯，具體優(yōu)勢如圖2所示。

圖2 “BSC+”模型的優(yōu)勢

首先，“BSC+”模型將環(huán)境元素融入到財(cái)務(wù)指標(biāo)中，使績效評價(jià)指標(biāo)的內(nèi)涵更加豐富，促使企業(yè)重視并加大環(huán)境成本投入，例如改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)制等，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，“BSC+”模型中對環(huán)境支出的考量，能有效地將短期刺激與長期約束相聯(lián)系，真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境經(jīng)營。

其次，嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型包含多元化的綜合指標(biāo)體系。將產(chǎn)品生命周期中各個(gè)時(shí)點(diǎn)的短期指標(biāo)與長期指標(biāo)相結(jié)合，多方位提升企業(yè)的環(huán)境競爭力。另一方面堅(jiān)持環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益并重，提倡不僅要提高產(chǎn)量，更要重視其產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。

最后，“BSC+”模型把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，選取匹配對應(yīng)的考核指標(biāo)進(jìn)行衡量，從而保證企業(yè)階段戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)反饋的治理狀況，及時(shí)作出應(yīng)對，最終形成指導(dǎo)性意見，便于形成對環(huán)境經(jīng)營能力的有效檢驗(yàn)。

2.“BSC+”模型的應(yīng)用策略

國家提倡企業(yè)應(yīng)當(dāng)率先將綠色發(fā)展理念融入生產(chǎn)經(jīng)營，將環(huán)境要素融入企業(yè)績效評價(jià)。嵌入環(huán)境要素的“BSC+”模型順應(yīng)了國家生態(tài)文明建設(shè)的潮流，是對績效評價(jià)方法的創(chuàng)新，能夠促使企業(yè)將綠色發(fā)展理念融入生產(chǎn)經(jīng)營中[5]。應(yīng)用過程中需要注意：

（1）“BSC+”模型在原有BSC四個(gè)維度績效評價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上融入環(huán)境要素，由于目前缺乏相關(guān)研究，也沒有成功的案例，因此，在選擇每個(gè)維度的績效指標(biāo)以及設(shè)置指標(biāo)權(quán)重時(shí)要注重合理性和科學(xué)性，同時(shí)，也需要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，找到適用于企業(yè)的績效評價(jià)指標(biāo)。

（2）BSC框架下的四個(gè)維度是相互影響、密切聯(lián)系的，從國家宏觀政策方面來看，企業(yè)實(shí)施環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)應(yīng)制定將環(huán)境要素作為BSC模型四個(gè)維度驅(qū)動(dòng)因素的發(fā)展戰(zhàn)略，迎合時(shí)代發(fā)展的趨勢，抓住機(jī)遇，不斷推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（3）“BSC+”模型的實(shí)施和應(yīng)用，取決于企業(yè)經(jīng)營管理人員的環(huán)境保護(hù)意識，因此，企業(yè)要組織自上而下的員工培訓(xùn)，從管理層出發(fā)，層層落實(shí)，將環(huán)境經(jīng)營的理念深入人心，營造企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的氛圍，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，提升企業(yè)的環(huán)境效益。

（4）企業(yè)在應(yīng)用“BSC+”模型時(shí)，應(yīng)聯(lián)系自身的實(shí)際情況，制定合適的環(huán)境經(jīng)營的目標(biāo)，考慮關(guān)鍵的環(huán)境因素并確定環(huán)境因素的衡量指標(biāo)，這樣才能更有效地展開企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)。