丁 琳

（湖南工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410205）

一、引言

自十八大報(bào)告提出構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系的戰(zhàn)略構(gòu)想之后，2013年至今的中央一號(hào)文件都在強(qiáng)調(diào)加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系。農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重要新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的“領(lǐng)軍者”。當(dāng)前農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展中仍然存在企業(yè)設(shè)定績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際績(jī)效不符、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理等問(wèn)題，制約其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。構(gòu)建農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是解決當(dāng)前農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展困境的重要突破口。目前企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)主流以股東價(jià)值導(dǎo)向與利益相關(guān)者價(jià)值導(dǎo)向兩種為主。農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)作為帶動(dòng)農(nóng)戶進(jìn)入市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)主體，聯(lián)結(jié)著產(chǎn)業(yè)鏈條上的多方利益相關(guān)者，基于利益相關(guān)者視角構(gòu)建龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)最為科學(xué)合理。本文以利益相關(guān)者視角作為切入點(diǎn)，并結(jié)合共生理論，對(duì)以股東、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者等核心利益層以及供應(yīng)商、政府、社區(qū)等外部監(jiān)督層構(gòu)建雙層評(píng)價(jià)體系，其中農(nóng)戶作為與龍頭企業(yè)關(guān)系最特殊的利益相關(guān)者，基于差異化利益聯(lián)結(jié)模式下承擔(dān)著不同的角色。

二、文獻(xiàn)回顧

1.農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法與體系

在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法上，平衡計(jì)分卡、績(jī)效三棱鏡和KLD指數(shù)法等評(píng)價(jià)方法一定程度上地體現(xiàn)了利益相關(guān)者理論，但同時(shí)都各有不足。平衡計(jì)分卡考慮的利益主體不全面，不能有效實(shí)施、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用執(zhí)行不強(qiáng)、平衡計(jì)分卡認(rèn)知不足（呂磊，2019）?？?jī)效三棱柱模型充分考慮了利益相關(guān)者的需求，但也由于大量的定性指標(biāo)難以量化而影響績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性（溫素彬等，2008），同時(shí)因忽略了環(huán)境的變化和沒(méi)有充分考慮企業(yè)的權(quán)變因素故而適應(yīng)性較差（崔潔，2014）。聲譽(yù)指數(shù)法可以用于衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效，評(píng)價(jià)企業(yè)與利益相關(guān)者之間關(guān)系。但是缺乏對(duì)各個(gè)維度所占權(quán)重的考量，也可能掩蓋某些對(duì)于特定公司或行業(yè)而言非常重要且相關(guān)的維度（Griffin& Mahon，1997），存在主觀性、樣本局限性以及地域局限性（杜穎潔和孫涵，2014）。

目前在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系上，如陸慶平（2006）、馮套柱和樊鵬珍（2018）、杜麗麗（2019）等學(xué)者結(jié)合平衡計(jì)分卡、績(jī)效三棱鏡和KLD指數(shù)法等評(píng)價(jià)方法提出了相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，較有效地完善了原本以企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。但仍有以下問(wèn)題亟待解決：一是已有研究中缺少針對(duì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其特殊的企業(yè)性質(zhì)使得照搬照抄企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)合理性，尤其是農(nóng)戶這一特殊利益相關(guān)者。二是當(dāng)前企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在利益相關(guān)者問(wèn)題上考慮不全面、定性分析主觀性過(guò)強(qiáng)等不足之處。

2.共生理論與利益相關(guān)者視角相結(jié)合下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的不足，本文嘗試將共生理念引入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，基于各利益相關(guān)者視角下對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，充分考慮共生界面功能、共生行為模式及各共生體與共生環(huán)境之間的協(xié)調(diào)度，構(gòu)建全面的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

吳飛馳（2002）發(fā)現(xiàn)，人總是尋求生存成本最低，生存快樂(lè)最高的生存方式，即共生方式。企業(yè)也是如此。目前也有不少學(xué)者已經(jīng)提出將共生理念運(yùn)用到企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建之中（李燦，2010；徐光華，2011；楊淑惠，2014）。徐光華等（2008）學(xué)者通過(guò)實(shí)證驗(yàn)證了經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效與社會(huì)績(jī)效形成的“企業(yè)共生戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)鐘模式”的可靠性。認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，同時(shí)隨著社會(huì)績(jī)效的提升，每循環(huán)一次，經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效將隨之得到提升，形成良性的、永續(xù)的、共生的企業(yè)發(fā)展模式。基于共生理論進(jìn)行的績(jī)效評(píng)估不僅可以使企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)獲得理想的收益，還能夠通過(guò)評(píng)估工作的開(kāi)展，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的不足并加以改進(jìn)（陳茜等，2017）。

三、基于共生理論的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

本文將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)分為兩個(gè)層次，一是以供應(yīng)商、政府、社區(qū)、中介機(jī)構(gòu)等為主的外部監(jiān)督層評(píng)價(jià)，二是以股東、債權(quán)人、員工、顧客為主的核心利益層評(píng)價(jià)。其中，農(nóng)戶基于不同的利益聯(lián)結(jié)模式而承擔(dān)不同的角色。借鑒三棱鏡績(jī)效評(píng)價(jià)方法中滿意度這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，本文嘗試基于共生理論構(gòu)建雙層次、多角度的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)各個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)層次定義績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，基于定性與定量分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)做兩類分析：一類是達(dá)到共生關(guān)系的邊際判斷條件，一類是保持共生穩(wěn)定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。并分析各共生單元之間共生行為模式，以此評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效。

1.核心利益層評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）股東

根據(jù)凱恩斯的預(yù)期理論，未來(lái)收益的不確定性會(huì)影響人們的經(jīng)濟(jì)行為。因此一個(gè)人得到的實(shí)際收益不低于其預(yù)期收益時(shí)，就會(huì)達(dá)到非不滿意狀態(tài)。設(shè)股東的預(yù)期收益為Re，實(shí)際收益為Ee。即需要滿足：Re≤Ee，作為對(duì)共生關(guān)系達(dá)成的判斷條件。

設(shè)股東前n期的實(shí)際收益分別為E1，E2,……，En，得到（1，E1），（2，E2）……（t,Et）……（n，En）n組數(shù)據(jù)。用最小二乘法對(duì)這n組數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的回歸分析，得到：

Ei=kt+b

由上述回歸方程推出，Re=k(t+1)+b

綜合股東的目標(biāo)，共生條件除了收到超額回報(bào)外，股東還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。盈利能力達(dá)到一定水平，股東才會(huì)保持這種動(dòng)態(tài)穩(wěn)定。指標(biāo)選擇上，選擇農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)近五年凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)凈利率為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

如果股利收益未達(dá)到預(yù)期，或盈利能力指標(biāo)未達(dá)標(biāo)，則認(rèn)為企業(yè)未來(lái)投資將會(huì)有減少的趨勢(shì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的改善，分紅達(dá)到預(yù)期，盈利能力指標(biāo)上升，企業(yè)投資額將隨之增長(zhǎng)。最終的共生狀態(tài)應(yīng)當(dāng)是一種動(dòng)態(tài)穩(wěn)定狀態(tài)，股東分紅收益在預(yù)期分紅數(shù)值附近波動(dòng)，盈利能力保持穩(wěn)定增長(zhǎng)或正常波動(dòng)。

（2）債權(quán)人

債權(quán)人在共生系統(tǒng)中達(dá)到共生的條件是按時(shí)收到債款及利息，同時(shí)債權(quán)人對(duì)企業(yè)的償債能力的考量應(yīng)該作為兩者之間保持穩(wěn)定的條件。償債能力的衡量，一方面為還本能力，另一方面為付息能力。短期債權(quán)人更加注重企業(yè)的資金流動(dòng)性，而長(zhǎng)期債權(quán)人更注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，綜合以往選擇的研究數(shù)據(jù)，償債能力以企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)及現(xiàn)金凈流量與負(fù)債比率為主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

定義商業(yè)信用值來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)是否按時(shí)支付債款及利息。對(duì)企業(yè)每期是否支付這一行為賦予權(quán)重，出現(xiàn)未支付的情況賦予小于1的權(quán)數(shù)，根據(jù)金額大小、付款對(duì)象或其他性質(zhì)確定未付款的重要性，金額比較重大或性質(zhì)較嚴(yán)重賦予0，金額不重要或性質(zhì)不嚴(yán)重則賦予0到1不等的分?jǐn)?shù)，未出現(xiàn)欠款未付情況則為1，最后將數(shù)據(jù)進(jìn)行平均，以此計(jì)算企業(yè)商業(yè)信用值。偏離1的程度是衡量企業(yè)商業(yè)信用的重要依據(jù)，越偏離說(shuō)明企業(yè)商業(yè)信用越差。

如果企業(yè)存在拖欠利息或債務(wù)的情況，企業(yè)不具備很好的償債能力，則認(rèn)為企業(yè)未來(lái)能通過(guò)負(fù)債的形式獲得的資金將會(huì)減少，隨著企業(yè)資金流的恢復(fù)，在后期保持較為良好的商業(yè)信譽(yù)，且資金鏈的不斷裂，則企業(yè)可以恢復(fù)舉債資金。

（3）員工

本文假設(shè)市場(chǎng)是信息對(duì)稱的，員工選擇企業(yè)是出于理性的考量，因此員工入職則代表所獲得的收入足以滿足生活需求，而員工是否會(huì)選擇留在企業(yè)則需要考慮以下兩個(gè)方面。員工主要出于對(duì)自身利益的考慮，一方面需要按時(shí)收到工資，另一方面會(huì)考量公司的發(fā)展能力，權(quán)衡去留。衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率過(guò)去五年各期數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)。

定義工資支付系數(shù)評(píng)價(jià)企業(yè)支付員工工資情況。因?yàn)榧僭O(shè)市場(chǎng)信息對(duì)稱，因此市場(chǎng)有足夠的信息傳播能力將企業(yè)拖欠員工工資這一行為傳播出去，企業(yè)是否支付員工工資只存在是與否的差別，有一次拖欠即行為不當(dāng)。選擇對(duì)企業(yè)工資支付情況進(jìn)行權(quán)數(shù)確定，各月工資支付情況以0和1進(jìn)行判定，無(wú)任何拖欠情況即為1，否則為0，計(jì)算最終的加權(quán)平均數(shù)，與1作比較，觀察其偏離1的趨勢(shì)。

如果企業(yè)存在拖欠員工工資的情況，認(rèn)為員工所在的市場(chǎng)是一個(gè)信息流通的市場(chǎng)，企業(yè)拖欠工資的行為能傳播到整個(gè)市場(chǎng)。通過(guò)對(duì)其賦予權(quán)重，評(píng)價(jià)其偏離1的程度，越偏離則員工向心力越差，企業(yè)招聘的職位在人才市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力也越低。發(fā)展能力指標(biāo)作為員工留在企業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短的考量指標(biāo)，認(rèn)為該指標(biāo)越好員工的變動(dòng)就會(huì)越小，越能留住人才。

（4）消費(fèi)者

以消費(fèi)者的角度考慮，企業(yè)與顧客之間的物質(zhì)交換主要為金錢與商品，達(dá)到共生穩(wěn)定性的條件應(yīng)當(dāng)是顧客消費(fèi)商品支付的錢獲得的實(shí)際效用水平Uc不小于其預(yù)期效用水平Ue。消費(fèi)者能獲得應(yīng)有的或超額的滿意度，因此企業(yè)能獲得這筆買賣的銷售額以及回頭客帶來(lái)的銷售額。

2.外部監(jiān)督層評(píng)價(jià)

（1）供應(yīng)商

與農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)關(guān)系最密切的供應(yīng)商是農(nóng)戶。在產(chǎn)業(yè)鏈條上，雙方存在幾場(chǎng)動(dòng)態(tài)博弈，一是針對(duì)進(jìn)貨價(jià)格的博弈，二是資金占用時(shí)間的博弈。因此農(nóng)戶和供應(yīng)商與企業(yè)保持動(dòng)態(tài)穩(wěn)定的條件，一方面是農(nóng)戶賣出的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格Pr≥其他途徑銷售賣出的價(jià)格P0；另一方面，農(nóng)戶手中所持有的現(xiàn)金滿足農(nóng)戶生活所需。其中第一個(gè)條件作為達(dá)成共生關(guān)系的判斷條件，后一條作為共生關(guān)系穩(wěn)定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（2）社區(qū)

農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與社區(qū)之間由于空間的聯(lián)系而產(chǎn)生一些間接影響，主要表現(xiàn)在企業(yè)為其社區(qū)人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，企業(yè)對(duì)社區(qū)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任承擔(dān)。一方面，企業(yè)有環(huán)境保護(hù)的責(zé)任；另一方面，企業(yè)需對(duì)社區(qū)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，如提供就業(yè)機(jī)會(huì)、扶貧等。結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的特征，企業(yè)的環(huán)境績(jī)效按照可持續(xù)發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式，環(huán)保投入排放，合理利用資源和環(huán)保效果四種指標(biāo)就進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)更合理。引用卡羅爾觀點(diǎn)中的慈愛(ài)心懷的自愿責(zé)任以及企業(yè)為周圍居民提供就業(yè)機(jī)會(huì)與就業(yè)幫扶作為對(duì)企業(yè)對(duì)社區(qū)的社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)。以企業(yè)對(duì)于社區(qū)居民提供就業(yè)機(jī)會(huì)和就業(yè)幫扶行為體現(xiàn)社區(qū)經(jīng)濟(jì)幫扶方面的社會(huì)績(jī)效，以慈愛(ài)心懷的自愿責(zé)任評(píng)價(jià)企業(yè)在社區(qū)的慈善方面社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況。

（3）政府

政府對(duì)于企業(yè)在此共生系統(tǒng)中保持穩(wěn)定關(guān)系的條件可以分為兩種，一是準(zhǔn)入條件，即遵紀(jì)守法，無(wú)違規(guī)行為；二是必要條件，政府收到應(yīng)收的稅收。其中第二條作為構(gòu)成共生關(guān)系的判斷條件，第一條作為穩(wěn)定性關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)。政府需要特別關(guān)注違紀(jì)違規(guī)行為記錄多的企業(yè)，催促未按時(shí)繳納稅款的公司納稅。

（4）其他主體

除了以上的利益相關(guān)者之外，企業(yè)因社會(huì)捐贈(zèng)行為產(chǎn)生了其他利益相關(guān)者。捐贈(zèng)接受者和外界的社會(huì)監(jiān)督者有權(quán)利對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)行為的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，避免名利雙收而沒(méi)有真實(shí)履行承諾。這部分利益相關(guān)者的利益獲取是企業(yè)的自愿行為，無(wú)關(guān)法定的責(zé)任和義務(wù)，因此主要評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)捐贈(zèng)等行為是否有真實(shí)受益于受捐贈(zèng)者。

四、結(jié)論與啟示

企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在邏輯深層表現(xiàn)為與各利益相關(guān)者之間的利益勾稽關(guān)系。企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)“交易方”，其中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要以核心利益層為主體，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則主要以外部監(jiān)督層為主體。在利益相關(guān)者角度下，企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)是與各利益相關(guān)者利益博弈的結(jié)果表現(xiàn)?？?jī)效實(shí)現(xiàn)是表象，深層邏輯是在所處的利益聯(lián)結(jié)環(huán)境中，受各利益相關(guān)者相互影響下做出的經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)行為。

重視農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)的影響。農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)戶之間通過(guò)契約型或股權(quán)型利益聯(lián)結(jié)機(jī)制達(dá)成經(jīng)濟(jì)交易。在契約型聯(lián)結(jié)機(jī)制中，農(nóng)戶與企業(yè)以合同的形式達(dá)成契約關(guān)系，企業(yè)提供技術(shù)與資源支持，農(nóng)戶以自養(yǎng)或規(guī)模養(yǎng)殖完成合同訂單。作為產(chǎn)業(yè)鏈上游供應(yīng)商的角色，農(nóng)戶在原材料供應(yīng)質(zhì)量、數(shù)量及按時(shí)程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。在股權(quán)型利益聯(lián)結(jié)機(jī)制中，作為企業(yè)的股東，農(nóng)戶以資金或土地入股參與企業(yè)分紅，農(nóng)戶入股參與度以及參股額度都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效實(shí)現(xiàn)。另外，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)戶在空間上處于同一地理環(huán)境中，除了兩者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系外，企業(yè)還需要對(duì)周圍農(nóng)戶承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，尤其是環(huán)境保護(hù)的義務(wù)。因此，處理好與農(nóng)戶之間的利益關(guān)系，對(duì)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效及環(huán)境績(jī)效有重要意義。