孫娟娟 山西二建集團(tuán)有限公司

前言

考慮新時(shí)代下建筑行業(yè)發(fā)展實(shí)況，為鼓勵(lì)建筑企業(yè)能加大建筑工程建設(shè)力度，我國政府及行政部門引起重視，出臺(tái)相關(guān)政策，并發(fā)表了新收入準(zhǔn)則，主要是對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行完善，依據(jù)合同變更對(duì)收入確定處理方式的明確，引起建筑企業(yè)關(guān)注與能力，能在各類工程項(xiàng)目開展階段加大新收入準(zhǔn)則實(shí)施力度，能解決各類常規(guī)問題，從而為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、建筑業(yè)收入確認(rèn)中新收入準(zhǔn)則實(shí)施

(一)新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

隨著我國建筑行業(yè)近幾年的快速發(fā)展，在我國經(jīng)濟(jì)水平提升方面發(fā)揮著重要作用，依據(jù)建筑行業(yè)自身特殊性，我國政府部門加大新收入準(zhǔn)則實(shí)施力度，現(xiàn)將建造合同確認(rèn)收入的原則并入其中，以客戶合同為原則將收入核算步驟細(xì)化，要求建筑企業(yè)自身能在新輸入準(zhǔn)則內(nèi)容深度探究中高度重視，更加注重會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估和披露，實(shí)際執(zhí)行中所有的業(yè)務(wù)以合同作為載體，將收入信息進(jìn)行更加系統(tǒng)細(xì)致的區(qū)分處理，要求收入確認(rèn)能夠貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)過程，以此強(qiáng)調(diào)合同資產(chǎn)和合同成本體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀[1]。

(二)新收入準(zhǔn)則的政策變化

1.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同

原建造合同準(zhǔn)則規(guī)定沒有其他強(qiáng)有力的理論依據(jù)，建筑工程合同收入的確定是以工程“完工”為條件，再按照百分比法進(jìn)行確定。但新收入準(zhǔn)則出臺(tái)，是對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容有所調(diào)整，在實(shí)施階段更強(qiáng)調(diào)商品或勞務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，能準(zhǔn)確掌握客戶確認(rèn)收入的具體時(shí)間，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移可能是一段時(shí)間，收入的確認(rèn)要得到客戶的認(rèn)可，現(xiàn)已不只是建筑企業(yè)單方面的確認(rèn)行為，才能保證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)更加科學(xué)合理。

2.確認(rèn)方法不同

對(duì)比新收入準(zhǔn)則確認(rèn)方法，原內(nèi)容是以完工百分比法為主，現(xiàn)以投入法計(jì)算收入法為主，采用科學(xué)方法測(cè)定實(shí)際工作進(jìn)度，如表1.所示。

表1.確認(rèn)方法差異

3.收入確定不同

從原內(nèi)容與新收入準(zhǔn)則的收入確定方面探究，也會(huì)有明顯的區(qū)別，主要是在工程項(xiàng)目建設(shè)及完工后，對(duì)工程項(xiàng)目整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益全面性分析，要保證投資與收入金融的準(zhǔn)確性，依據(jù)工程項(xiàng)目前期預(yù)算金額與經(jīng)濟(jì)效益期望值，控制經(jīng)濟(jì)利益流入盡的可能性與合理性[3]。

二、新收入準(zhǔn)則的政策變化

(一)建筑業(yè)利潤(rùn)空間減少

新收入準(zhǔn)則建立了以合同為核心的收入確認(rèn)模型，規(guī)定非正常損耗下的人工費(fèi)、材料費(fèi)、間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，現(xiàn)已成為建筑業(yè)利潤(rùn)多寡面臨的挑戰(zhàn)之一。對(duì)于因施工人員操作不當(dāng)造成的材料消耗增加，只有確定能夠收回且在一年期才能確認(rèn)為成本，如前期投標(biāo)制作費(fèi)用或者評(píng)估調(diào)查成本需要對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行計(jì)入，要保證計(jì)入信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性，但是會(huì)影響到了工程項(xiàng)目費(fèi)用比例，并呈上升趨勢(shì)，直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

(二)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化

新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑收入確定的時(shí)點(diǎn)影響，主要考慮到項(xiàng)目合同條款內(nèi)容的影響性，既是工程項(xiàng)目開展的必要條件，是每項(xiàng)工程開展的基礎(chǔ)前提，又會(huì)在項(xiàng)目收入確定時(shí)點(diǎn)上有一定影響，往往會(huì)因收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化而影響到客戶控制權(quán)與綜合權(quán)益。

例如：某工程項(xiàng)目開工時(shí)間定在2018年8月1日，考慮客戶控制權(quán)，初期設(shè)計(jì)階段工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后的移交時(shí)間是12月30日，而按照新收入準(zhǔn)則內(nèi)工程竣工驗(yàn)收及交付時(shí)間要求在12月30日全部完成。對(duì)比建造合同準(zhǔn)則，工程竣工驗(yàn)收及交付時(shí)間出現(xiàn)了提前或延后情況，會(huì)影響到工程項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)水平。對(duì)此情況，建議要合理安排工程節(jié)點(diǎn)轉(zhuǎn)移控制權(quán)[4]。

(三)確認(rèn)方法更多樣化

確認(rèn)方法更多樣化影響，依然是以上述工程為例，假定總合同金額200萬，預(yù)計(jì)總成本投資共計(jì)180萬，其中教學(xué)樓建設(shè)費(fèi)用共計(jì)110萬，在工程成本計(jì)算時(shí)建筑單位把其中兩個(gè)部門的項(xiàng)目核算合并，在建造中超出實(shí)際成本50萬元，累計(jì)成本增加到153萬，完工進(jìn)度達(dá)到85%(153/180)，在原成本控制中設(shè)計(jì)收入120萬，而新收入準(zhǔn)則實(shí)施在原基礎(chǔ)上增加了7.15萬元，在當(dāng)期收入金額上有顯著差異。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)收入確認(rèn)的具體應(yīng)對(duì)策略

Z公司成立于2005年3月28日，該公司屬于大型建材中央企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)，根據(jù)Z公司發(fā)布的截至2018年6月30日的半年中期業(yè)績(jī)公告，能從實(shí)際情況出發(fā)，在新收入準(zhǔn)則實(shí)施條件下確保建筑業(yè)收入確認(rèn)的具體內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將從2020年1月1日起實(shí)施，下面以該企業(yè)為例淺談新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)收入確認(rèn)的具體應(yīng)對(duì)策略。

(一)重視建筑合同的簽訂

合同本身是一種締結(jié)契約的形式，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目合同對(duì)收入核算的影響，也是員準(zhǔn)則內(nèi)容上并沒有突出強(qiáng)調(diào)的核心，在新收入準(zhǔn)則實(shí)施中，建議依據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況，在合同編制及內(nèi)容完善等階段均能對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容引起重視，要把重心放在建筑合同簽訂環(huán)節(jié)中。如果事先在合同中進(jìn)行明確的約定，如合同中明確約定關(guān)于投標(biāo)成功后應(yīng)由客戶承擔(dān)的成本費(fèi)用等，區(qū)分履行義務(wù)和未履行義務(wù)，明確客戶合同的履約進(jìn)度和交易價(jià)格，以此減少延遲收入確認(rèn)帶來的浮動(dòng)，可提前確認(rèn)收入、增加利潤(rùn)。上述建筑企業(yè)依照自身的核算管理要求定制合同范本，將新收入準(zhǔn)則的合同條款固定下來，既能對(duì)各方合法權(quán)益全方面維護(hù)，又可強(qiáng)調(diào)各方綜合效益，在工程項(xiàng)目中均能自主履行合同中的各項(xiàng)約定，發(fā)揮自身職責(zé)與義務(wù)，共同創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，還能貫穿落實(shí)新收入準(zhǔn)則，只有在均環(huán)節(jié)中進(jìn)行約束性管控，才可保證整體良好效果[5]。

(二)規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整

以Z公司為例，所涉及到的業(yè)務(wù)范圍較廣，更需注重工程項(xiàng)目綜合管理，一旦在某項(xiàng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)整體效益帶來不利影響。對(duì)此，從企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展角度分析，能在項(xiàng)目建設(shè)中以積極的態(tài)度來適應(yīng)準(zhǔn)則修改帶來的變化，在此基礎(chǔ)上謹(jǐn)慎制定具體目標(biāo)并調(diào)整決策方案。同時(shí)上述企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化制定了相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合自身情況選擇合理的投資項(xiàng)目和經(jīng)營項(xiàng)目，充分了解新收入準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目收入確認(rèn)的影響，從而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

(三)優(yōu)化收入信息系統(tǒng)

基于新時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)均面臨著眾多的挑戰(zhàn)，結(jié)合上述內(nèi)容上所分析到的企業(yè)收益質(zhì)量保障，還需加大新收入準(zhǔn)則實(shí)施力度，可對(duì)以往不合理的內(nèi)容全面性探究，有具體解決方案與措施，要求企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露要全面，并將需要披露的內(nèi)容進(jìn)行分類，正視信息披露帶來的影響，詳細(xì)掌握引發(fā)問題的具體原因，能在新收入準(zhǔn)則實(shí)施條件下在根源處徹底防控與解決，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展目的，控制管理工作規(guī)范性，真正提高企業(yè)商譽(yù)。

(四)打造新型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)行要轉(zhuǎn)變固有觀念，包括收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、合同資產(chǎn)減值狀況等，要求各部門的大力配合，組建一支熟悉多部門業(yè)務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。上市企業(yè)在實(shí)行新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則過程中，首先對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和了解本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程，在此基礎(chǔ)上形成以財(cái)務(wù)人員為主，合同管理、稅務(wù)管理為輔的新型管理團(tuán)隊(duì)；其次要求跨職能團(tuán)隊(duì)分析各要素，細(xì)化職責(zé)與權(quán)益，能在嚴(yán)格把控中保證確認(rèn)收入準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)指導(dǎo)，因此執(zhí)行中需要積極應(yīng)對(duì)，引起各方關(guān)注與重視，積極履行各方職責(zé)與義務(wù)，再要求相關(guān)部門進(jìn)一步出臺(tái)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范、指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)更具有針對(duì)性，從而推動(dòng)建筑企業(yè)發(fā)展。