倪夢琦 （合肥工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 安徽合肥 230000）

國庫資金管理是高校財務(wù)的基礎(chǔ)性、重要性工作，高校收入絕大部分來源于財政撥款，由于會計核算工作量大，制單、復(fù)核、支付通常不在同一天進行，國庫資金對賬不便于日結(jié)，需要按月結(jié)賬核對賬務(wù)，但由于對賬不及時、對賬方法落后，國庫資金的安全性難以保證。本文針對高校國庫資金對賬工作存在的問題，優(yōu)化了國庫資金對賬流程，并提出了相應(yīng)的改進建議。

一、高校國庫資金對賬的必要性

（一）通過對賬發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗，符合監(jiān)管要求。為控制、反映、糾正預(yù)算執(zhí)行中的違規(guī)問題，確保財政資金使用安全、規(guī)范、高效，財政部門設(shè)置了動態(tài)監(jiān)控互動機制，定期向高校披露資金支付疑點、交流業(yè)務(wù)反饋意見等。在國庫資金對賬過程中，高校財務(wù)部門可以發(fā)現(xiàn)國庫資金使用不規(guī)范的情況，及時退庫或調(diào)整支付令，避免因財政部門監(jiān)控發(fā)現(xiàn)違規(guī)而對高校進行批評或處罰。

（二）保證國家財政收支平衡，社會資源合理分配。高校國庫資金屬于財政撥款，財政資金使用有明確的用途和范圍，需按照預(yù)算嚴格執(zhí)行，才能有效保證國家財政支出的合理性和計劃性，達到國家財政收支平衡和社會資金合理分配的目的。

（三）減少零余額賬戶風(fēng)險。零余額賬戶雖然只有額度，余額為零，但是只要支付令使用合規(guī)，即可立即劃轉(zhuǎn)額度且難以轉(zhuǎn)回。財政部門明確規(guī)定零余額賬戶不得超支、串支，但因國庫資金對賬不及時，零余額賬戶超支、串支的現(xiàn)象時有發(fā)生，影響高校主管部門下一年度零余額賬戶額度的返還情況。

二、高校國庫資金對賬工作存在的問題

由于高校零余額賬戶入賬及使用需要按照支出功能經(jīng)濟科目收付，不得超支、串戶，所以對賬工作需要核對兩部分的內(nèi)容，一是銀行對賬單與高校銀行賬進行核對，二是高校銀行賬（項目支出）與項目余額進行核對。然而，高校每年收到的財政撥款按照支出功能經(jīng)濟科目分類可達幾十種，每月對賬業(yè)務(wù)通常存在以下問題：

（一）高校銀行對賬系統(tǒng)無法滿足國庫資金對賬明細需求。高校使用的銀行對賬系統(tǒng)多嵌套于財務(wù)系統(tǒng)中，先將銀行交易明細導(dǎo)入，再導(dǎo)入會計憑證零余額賬戶明細賬，然后財務(wù)系統(tǒng)可先進行自動對賬。系統(tǒng)自動對賬完成后，若出現(xiàn)無法自動對賬的憑證，再進行人工勾選手動對賬。這種單純通過具體銀行開戶行進行系統(tǒng)對賬的方式，核對結(jié)果只能表明零余額賬戶總數(shù)的準確性，由于無法按照支出功能經(jīng)濟科目進行核對，導(dǎo)致出現(xiàn)串支情況時無法及時發(fā)現(xiàn)。

（二）國庫資金對賬工作監(jiān)督不到位，高校對賬不及時。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，教育部直屬高校自2019年起不再要求報送《教育部某年度直屬高校國庫資金執(zhí)行情況統(tǒng)計表》，導(dǎo)致高校按月核對國庫資金的工作未受到有效監(jiān)督，可能產(chǎn)生年末突擊對賬或者幾個月才進行一次國庫資金對賬的情況，無法準確、及時找到基本支出和項目支出銀行賬差異，此時再去調(diào)整、更改會計憑證時效性差，若跨月進行國庫資金退庫或調(diào)整支付令，將導(dǎo)致國庫資金使用不規(guī)范。

（三）代理銀行對高校零余額賬戶重視程度有待加強。盡管代理銀行總行對此項業(yè)務(wù)很重視，但代理銀行分行因崗位調(diào)動頻繁、零余額賬戶業(yè)務(wù)與個人績效不掛鉤、操作人員業(yè)務(wù)不熟悉等原因，入賬通知單、銀行回單、銀行對賬單等各類單據(jù)提供不及時，導(dǎo)致高校國庫資金對賬業(yè)務(wù)滯后。通常，高校財務(wù)部門在次月3至5個工作日才收到本月零余額額度對賬單，且零余額額度對賬單到達后，還有部分銀行回單未送達，導(dǎo)致高校國庫資金一般在次月7至10個工作日才能對賬結(jié)束。

（四）高校財務(wù)部門崗位設(shè)置缺失、專業(yè)人員配備不齊。主要體現(xiàn)在三方面：一是極少有高校單獨設(shè)置國庫管理機構(gòu)或國庫管理工作崗位；二是沒有專職人員進行國庫資金對賬，兼職人員相互溝通不足，職責(zé)不清；三是多數(shù)國庫管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，對政策掌握不夠、學(xué)習(xí)能力欠缺。

三、高校國庫資金對賬流程優(yōu)化

現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)銀行對賬功能只能滿足零余額賬戶總賬核對，不能對支出功能經(jīng)濟科目之間是否超支、串支進行核對，此外，高校還應(yīng)該對每個支出功能經(jīng)濟科目進行明細賬核對，零余額賬戶明細賬與各項目的費用發(fā)生、資產(chǎn)購置也應(yīng)進行核對。為此，在財務(wù)系統(tǒng)之外可設(shè)計一套人工對賬流程，以配合銀行對賬系統(tǒng)，完善國庫資金對賬業(yè)務(wù)。

（一）核對內(nèi)容。高校國庫資金對賬分為兩部分。（1）“銀行賬-科目賬”核對。每月初收到代理銀行的額度對賬單后，應(yīng)核對兩組數(shù)據(jù)：一是零余額賬戶額度對賬單上的每個支出功能經(jīng)濟科目的余額；二是財務(wù)系統(tǒng)中記錄的每個支出功能經(jīng)濟科目余額。（2）“科目賬-項目賬”核對?！般y行賬-科目賬”核對完成后，還應(yīng)核對兩組數(shù)據(jù)：一是財務(wù)系統(tǒng)中記錄的每個支出功能經(jīng)濟科目余額；二是按規(guī)定可以使用每個支出功能經(jīng)濟科目進行支付的項目余額。

（二）對賬表格設(shè)計。

1.支出功能經(jīng)濟科目轉(zhuǎn)換為資金來源。由于高校財務(wù)系統(tǒng)多使用資金來源代表不同支出功能經(jīng)濟科目，且對賬時多數(shù)數(shù)據(jù)需要通過財務(wù)系統(tǒng)進行提取，為了達到核對“銀行賬-科目賬”的目的，應(yīng)將支出功能經(jīng)濟科目調(diào)整成對應(yīng)的資金來源。以復(fù)旦天翼財務(wù)系統(tǒng)為例，基本支出的支出功能經(jīng)濟科目順序為：科目-預(yù)算管理-預(yù)算來源，基本支出的資金來源順序為：預(yù)算管理-預(yù)算來源-科目；項目支出的支出功能經(jīng)濟科目順序為：科目-預(yù)算管理-預(yù)算來源-關(guān)聯(lián)號，項目支出的資金來源順序為：預(yù)算管理-預(yù)算來源-科目-關(guān)聯(lián)號（見表1）。

表1 支出功能經(jīng)濟科目轉(zhuǎn)換為資金來源示例

2.國庫資金對賬表格設(shè)計。依據(jù)國庫資金對賬的兩部分內(nèi)容，有三類金額需要填列：（1）“銀行余額”，即每個資金來源的銀行額度對賬單“本年未支用余額”。（2）“科目余額”，即財務(wù)系統(tǒng)記錄的每個資金來源的“本年借方余額”。（3）“項目余額”，即項目賬中每個資金來源的“期末余額”。三類金額填列完成后，根據(jù)上述國庫資金對賬的兩部分，需要計算兩個差額：（1）差額1=銀行余額-科目余額，用以進行“銀行賬-科目賬”核對。（2）差額2=項目余額-科目余額，用以進行“科目賬-項目賬”核對。其中，資金來源為9位時為基本支出。基本支出用于校內(nèi)預(yù)算分配的項目開支，是高校日常所需的必要支出。對于預(yù)算分配項目，高校當年的基本支出都會使用完畢，還需實撥資金進行補充。基本支出入賬時屬于科目核算，非項目核算，校內(nèi)預(yù)算分配金額一般大于基本支出金額，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)設(shè)置的基本支出項目余額大于基本支出零余額賬戶余額，不會出現(xiàn)基本支出未使用完畢的情況。故基本支出只需要計算差額1。資金來源為12位時為項目支出。項目支出是高校為完成特定的工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標從財政部門取得的財政撥款，需要?？顚Ｓ谩ｍ椖恐С鋈胭~時需要進行項目核算，每類項目只能使用撥款資金，且不得使用基本支出或其他類的項目支出。若使用項目支出時，未能按支出金額及時準確使用，可能導(dǎo)致項目余額大于科目余額，最終出現(xiàn)項目支出無法使用完畢的情況。故項目支出需要計算差額1和差額2。每月高校國庫資金對賬表的設(shè)計如表2所示。

表2 高校國庫資金對賬表

（三）核對結(jié)果分析。高校國庫資金對賬表填列結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)差額1和差額2的金額來確定核對月份的國庫資金入賬及使用是否正確。

1.差額計算結(jié)果。（1）差額1=0時，表明核對無誤；差額1≠0時，需要繼續(xù)分析差異原因。（2）差額2≥0時，表明核對無誤；差額2＜0時，需要繼續(xù)分析差異原因。

2.差額原因分析。由于高校會計核算工作通常月結(jié)不日結(jié)，若出現(xiàn)差異可以從以下幾方面進行查找：（1）差額1＞0。通常考慮月末賬務(wù)未處理及時，有三種原因：第一，銀行未及時送達零余額賬戶的退單，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)中資金來源借方發(fā)生額少記；第二，銀行未及時送達零余額賬戶額度到賬通知書，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)中資金來源借方發(fā)生額少記；第三，有部分網(wǎng)銀支付失敗，財務(wù)人員未及時進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)中資金來源貸方紅字少記。（2）差額1＜0。通?？紤]“資金來源”串戶，重點檢查零余額賬戶退回的會計憑證和零余額賬戶支付失敗的會計憑證。有三種原因：第一，零余額賬戶退回的會計憑證應(yīng)為資金來源A，財務(wù)進行賬務(wù)處理時誤錄入為借記資金來源B，導(dǎo)致資金來源B的差額1＜0；第二，零余額賬戶支付失敗的賬務(wù)處理憑證應(yīng)為資金來源A，財務(wù)進行賬務(wù)處理時誤錄入為資金來源B的紅字處理，導(dǎo)致資金來源B的差額1＜0；第三，零余額賬戶退回的會計憑證應(yīng)為資金來源A，財務(wù)進行賬務(wù)處理正確，代理銀行在銀行系統(tǒng)中誤操作退回至資金來源B，導(dǎo)致資金來源A的差額1＜0。（3）差額2＜0。在差額1核對完成后，需要分析差額2的原因時，通常從兩方面查找：第一，特殊情況允許從零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)時，未進行及時劃轉(zhuǎn)，如確需劃轉(zhuǎn)的工會經(jīng)費、代扣的個人所得稅、符合規(guī)定的工資中代扣事項、高校內(nèi)部機構(gòu)之間合理的結(jié)算支出、尚不能通過零余額賬戶委托收款的水電費等。第二，考慮資金來源串戶，某項目支出時應(yīng)從零余額賬戶資金來源A進行付款，但使用了資金來源B付款，導(dǎo)致資金來源A的差額2＜0。

3.差額解決辦法。（1）差額1的解決辦法。如果是銀行未及時送達零余額賬戶退單、零余額賬戶額度到賬通知書的原因，應(yīng)及時與代理銀行取得聯(lián)系，要求代理銀行在月末對賬單到達前務(wù)必送達各類銀行單據(jù)。如果是財務(wù)人員未及時進行賬務(wù)處理或財務(wù)進行賬務(wù)處理時誤錄入資金來源的原因，應(yīng)立即登錄上月財務(wù)系統(tǒng)進行補錄會計憑證或修改會計憑證。如果是財務(wù)進行賬務(wù)處理正確，代理銀行在銀行系統(tǒng)中誤操作的原因，高校財務(wù)部門可以先要求代理銀行在銀行系統(tǒng)中進行更正，但是多數(shù)情況下代理銀行無法在銀行系統(tǒng)中更正，只能高校按照代理銀行錯誤的資金來源進行退回處理，并在重匯時繼續(xù)使用錯誤的資金來源。（2）差額2的解決辦法。如果是特殊情況允許從零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)，但未進行及時劃轉(zhuǎn)的原因，財務(wù)人員無法在上月進行賬務(wù)處理，應(yīng)在本月補記此項資金劃轉(zhuǎn)憑證，以保證本月項目余額與科目余額核對無誤。如果是資金來源串戶的原因，財務(wù)人員也無法進入上月更改，應(yīng)在本月進行更正支付令的處理，并及時與代理銀行溝通，提交更正支付令申請，以保證本月項目余額與科目余額核對無誤。

四、高校國庫資金對賬的改進建議

（一）提高國庫資金風(fēng)險意識，加快零余額賬戶執(zhí)行進度。國庫資金使用的合規(guī)性和及時性，尤其是項目支出中六大專項（改善基本辦學(xué)條件專項、雙一流建設(shè)專項、教育教學(xué)改革專項、基本科研業(yè)務(wù)費專項、捐贈配比專項、管理改革等績效撥款）的執(zhí)行進度，不僅是財務(wù)部門的責(zé)任，還與相關(guān)業(yè)務(wù)部門、職能部門有關(guān)。高校應(yīng)建立各部門相互溝通的協(xié)調(diào)機制，提高嚴肅使用國庫資金的意識和國庫資金風(fēng)險防范意識。使用國庫資金前，應(yīng)考核對方單位的資質(zhì)；使用時，應(yīng)在貨物和服務(wù)驗收合格的前提下準確錄入、反復(fù)核對對方單位的賬戶信息；使用后，及時與對方單位溝通保證國庫資金的執(zhí)行進度。對于因支付失敗、對方單位信息錄入錯誤等原因?qū)е碌膰鴰熨Y金退回，財務(wù)人員應(yīng)核對支付時的會計憑證、銀行退單、重匯憑證，保證資金使用一致性，提高正確的零余額賬戶執(zhí)行進度，以保證國庫資金對賬時及時、準確。

（二）加快財務(wù)信息化建設(shè)。高校應(yīng)加快財務(wù)信息化建設(shè)，推進對賬機器人上線以完成部分國庫資金的對賬工作。針對本文設(shè)計的國庫資金對賬表，除了差異原因的分析和解決辦法需要人工進行解決外，表格設(shè)計與填制可向財務(wù)軟件公司提出需求，共同研制、編制財務(wù)對賬機器人小程序，解決財務(wù)人員因手工填制數(shù)據(jù)誤輸、漏輸或財務(wù)人員自身職業(yè)道德風(fēng)險導(dǎo)致的對賬工作錯誤。

（三）落實國庫資金對賬監(jiān)督機制，督促高校及時對賬。對賬監(jiān)督機制可通過三方面達到目的：第一，完善和制訂對賬流程和辦法，讓高校國庫對賬工作操作有依據(jù)；第二，加強國庫資金對賬工作動態(tài)監(jiān)督機制，不定期檢查高校國庫資金對賬工作底稿和完成情況，讓高校因監(jiān)管的不確定性形成自覺進行國庫對賬管理的習(xí)慣；第三，建立國庫資金對賬獎懲機制，對于未能按期完成對賬的高校進行批評教育或懲罰，鼓勵高校創(chuàng)新國庫資金對賬工作方法、工作流程。

（四）加強與代理銀行的溝通，共同配合完成國庫資金對賬工作。零余額賬戶到賬通知書、銀行回單、銀行對賬單是會計檔案的重要組成部分，也是國庫資金對賬的重要依據(jù)。日常工作中，高校財務(wù)部門應(yīng)指派專人與代理銀行零余額賬戶業(yè)務(wù)人員溝通，督促銀行零余額賬戶到賬通知書、銀行回單、銀行對賬單送達。對于銀行人員多次因業(yè)務(wù)不熟悉或工作懈怠導(dǎo)致的高校國庫資金入賬不及時、使用串支現(xiàn)象，應(yīng)由高校財務(wù)部門負責(zé)人積極與代理銀行分行領(lǐng)導(dǎo)溝通，必要時向代理銀行總行反映。高校和代理銀行還可以共同改進到賬通知書、銀行回單、銀行對賬單送達流程，在保證數(shù)據(jù)傳輸安全、穩(wěn)定的前提下，從紙質(zhì)單據(jù)傳輸改成電子數(shù)據(jù)傳輸，以保證數(shù)據(jù)傳輸及時，提高國庫資金對賬效率。

（五）高校財務(wù)部門完善機構(gòu)設(shè)置，提高專業(yè)人員素養(yǎng)。高校財務(wù)部門在人員充足的情況下，可專設(shè)國庫資金管理機構(gòu)或國庫管理工作崗位；若高校人員短缺，應(yīng)指派專人從事國庫資金對賬工作，使得職責(zé)清晰、責(zé)任到人；若國庫資金管理崗位由多名財務(wù)人員兼職，應(yīng)在相關(guān)文件下達、預(yù)算撥款、使用進度等過程中加強溝通，相互交流各自在國庫管理中遇到的經(jīng)驗和障礙，不斷修改、完善國庫資金管理工作，以利于國庫資金對賬工作的開展。為提高專業(yè)人員素養(yǎng)，高?？砂才咆撠?zé)國庫管理工作的財務(wù)人員到其他單位調(diào)研或參加相關(guān)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能和職業(yè)能力，并通過加強校園或部門文化建設(shè)，提高專業(yè)人員的職業(yè)道德。