劉奕含（首都經(jīng)濟貿(mào)易大學 北京 100070）

一、引言

近年來，企業(yè)財務舞弊事件頻繁發(fā)生，其中收入舞弊是財務舞弊最常用的手段之一。從2010年初虛增億元營收的“綠大地”，到2013年成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股的“萬福生科”，到2019年以康得新和康美藥業(yè)為代表的企業(yè)因收入舞弊問題受到證監(jiān)會嚴厲處罰，再到2020年初收入造假22億元的瑞幸咖啡，頻頻發(fā)生的收入舞弊事件引發(fā)了社會上廣泛的討論與關(guān)注。由于收入本身性質(zhì)特殊、累計金額通常較大，對財務報表影響廣泛且重大。因此，一旦在企業(yè)中發(fā)生收入舞弊，勢必會對企業(yè)的財務報表質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。

收入作為企業(yè)利潤的來源，以及企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的直觀體現(xiàn)，在財務報表中的地位舉足輕重，且當前利用收入進行舞弊的企業(yè)屢見不鮮，因此，企業(yè)收入審計已經(jīng)成為注冊會計師財務報表審計中的高風險領(lǐng)域，提高收入審計質(zhì)量對于保證財務報表整體審計質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。因此，研究新收入準則修訂的主要內(nèi)容及其對于審計業(yè)務的影響十分必要。本文以房地產(chǎn)企業(yè)H公司為研究對象，探討新收入準則修訂后，對房地產(chǎn)企業(yè)收入審計所面臨重大錯報風險的影響及相關(guān)應對措施，以期為會計師事務所開展同類審計提供參考。

二、新收入準則對企業(yè)收入會計核算的影響

我國房地產(chǎn)企業(yè)具有典型的資金密集型特點，其收入增長的主要驅(qū)動力為商品房銷售收入增長，因此新收入準則對商品房銷售收入確認的影響，將直觀體現(xiàn)于房地產(chǎn)企業(yè)的財務報表中。按照新收入準則，對房地產(chǎn)企業(yè)收入確認的主要影響體現(xiàn)在兩方面：一是房產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間的確定，二是房產(chǎn)收入確認方式的選擇。因此，本文以首次采用新收入準則的房地產(chǎn)企業(yè)H公司2018年年報為例，具體分析新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)收入確認以及財務報表的影響。

（一）H公司概況

H公司是以民生地產(chǎn)作為主業(yè)，同時涉及文化旅游、高科技產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的世界500強企業(yè)集團。2018年，H公司總資產(chǎn)2.10萬億元，凈資產(chǎn)3 500億元，營業(yè)收入4 661.96億元，其中房地產(chǎn)銷售收入占比97.13%，可知房地產(chǎn)銷售收入是其營業(yè)收入的主要組成部分。H公司的財務報表審計由L會計師事務所承擔。

（二）新收入準則對H公司收入確認的影響

1.調(diào)整收入確認時間。新收入準則下，H公司以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為收入確認時間基礎(chǔ)，不僅釋放了以前年度積壓的大量已出售未交付客戶的物業(yè)銷售收入，并將2018年相同情況收入相較以往年度會計核算，提前確認為當期營業(yè)收入。

2.改變收入確認方式。新收入準則下，H公司對其銷售房地產(chǎn)收入由按“時點”確認，即于實際向客戶交付房地產(chǎn)時確認，變更為按“一段時間”確認，即在簽訂合同時視為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”且滿足準則規(guī)定按“一段時間”確認收入的具體條件，進而將2018年已銷售未竣工房產(chǎn)銷售收入依照履約進度相應確認為當年銷售物業(yè)營業(yè)收入。盡管H公司未在財務報表中披露按“一段時間”確認銷售收入在其銷售房產(chǎn)營業(yè)收入總額中所占比例，但通過對營業(yè)收入進行數(shù)據(jù)分析，可以推測所占比重較大，幾乎覆蓋其全部房產(chǎn)銷售收入。因此，按照新收入準則，H公司營業(yè)收入總額在資產(chǎn)負債表日列示金額同比增加1 551.74億元，增長幅度近50%。

（三）新收入準則對H公司財務報表的影響

1.銷售收入大幅增加。新收入準則下，H公司收入確認時間會計估計由按“時點”確認收入變更為按“一段時間”確認收入。采用按“一段時間”確認收入會計估計，一方面H公司得以釋放原積壓的大量出售未交付房產(chǎn)的已收房款，進而使原計入負債金額向營業(yè)收入大幅度轉(zhuǎn)化，另一方面將2018年新增已銷售未竣工房產(chǎn)收入按履約進度相應確認為當年收入，兩方面核算都對銷售收入的增加大有裨益。2018年資產(chǎn)負債表日，H公司財務報表中營業(yè)收入科目列示金額近4 662億元，同比增幅近50%，凈利潤（剔除匯兌損益）722億元，同比增幅超過100%。

2.財務狀況得到明顯改善。新收入準則下，H公司財務風險、盈利能力以及營運能力相關(guān)評價指標得到改善。就財務風險而言，H公司凈負債率大幅下降至151.9%，同比降幅達37.1%，資產(chǎn)負債率為83.6%，出現(xiàn)近五年來首次下降，財務風險的降低在一定程度上得益于企業(yè)針對收入確認相關(guān)會計估計改變。與盈利能力相關(guān)指標如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)回報率、毛利率增長幅度分別為68.4%、31.1%、0.4%，作為H公司盈利能力提高的間接表現(xiàn)，增強了投資人對H公司未來發(fā)展的信心。除此之外，存貨轉(zhuǎn)換周期加快近15.1%，應收賬款周轉(zhuǎn)期加快近21.4%，對于H公司整體營運能力效率評價提升發(fā)揮了巨大作用。

三、新收入準則對企業(yè)收入重大錯報風險的影響

房地產(chǎn)銷售收入占H公司營業(yè)收入總額超過97%，可見H公司房地產(chǎn)銷售收入的變化，將對營業(yè)收入總額產(chǎn)生巨大影響。因此通過對H公司房地產(chǎn)收入的分析，可知新收入準則下，H公司因改變所采用與房地產(chǎn)收入相關(guān)的會計估計，房地產(chǎn)收入確認變化將對財務報表整體產(chǎn)生較大影響，隨之必然會對財務報表審計產(chǎn)生影響。準則變化之下，從注冊會計師角度分析，H公司收入可能存在的重大錯報風險及手段相應增加。

（一）H公司收入財務層次可能的重大錯報風險分析

一方面，H公司未對前期營業(yè)收入因準則變化對留存收益的影響進行追溯調(diào)整。H公司在其2018年年報中表示新收入準則對其上期財務報表影響較小，因而未對其進行調(diào)整，此外并未詳細披露未調(diào)整原因及相關(guān)信息。相比之下，其他幾家房地產(chǎn)公司均因采用新收入準則，而對期初留存收益進行了一定程度的調(diào)整。不可否認H公司存在利用“零調(diào)整”，將前期作為負債形式存在的已收房款額，推遲收入確認時間，調(diào)整收入歸屬期，在2018年當期采用新收入準則對其進行會計核算，從而增加營業(yè)收入行為的可能性。

另一方面，H公司管理層及財務人員對新收入準則的學習以及實務中的應用還處于過渡階段，相關(guān)會計處理缺少可參考案例，再加上管理層及財務人員自身專業(yè)素質(zhì)參差不齊，對準則理解深入程度不同，而新收入準則在一定程度上賦予了管理層及財務人員較大的自主判斷力，因此管理層及財務人員可能因為對準則規(guī)定理解的偏差，導致錯誤的會計處理，進而影響H公司財務報表整體質(zhì)量。

（二）H公司收入認定層次可能的重大錯報風險分析

如上所述，由于H公司采用新收入準則的時間尚處于過渡階段以及收入確認方式的改變，認定層次可能存在由于按“一段時間”確認收入的會計估計判斷不具合理性等問題，導致收入確認的金額不準確。

1.可能存在不符合按“一段時間”確認收入的基礎(chǔ)條件。結(jié)合新收入準則中規(guī)定的按“一段時間”確認收入條件，H公司也在其2018年年報中披露了其按“一段時間”確認收入的標準，即“企業(yè)提供全部利益的同時客戶亦收到并消耗有關(guān)利益；本集團創(chuàng)建受客戶控制的資產(chǎn)；對具有不可替代性的資產(chǎn)且本集團可強制執(zhí)行收回累計至今已完成履約部分的款項”。盡管銷售房地產(chǎn)時，通常會對房地產(chǎn)樓棟號、單元、樓層及門牌號做出準確規(guī)定，此舉對保證銷售房地產(chǎn)具備“不可替代性”可以得到認可，然而購房者很可能未對房地產(chǎn)樓棟號、單元、樓層及門牌號產(chǎn)生敏感反應，且H公司在2018年年報中也并未對其房產(chǎn)“不可替代性”的判定依據(jù)進行披露，因此無法得知房地產(chǎn)樓棟號、單元、樓層及門牌號等信息在H公司所有采取按“一段時間”確認收入的房產(chǎn)銷售合同中是否得到充分強調(diào)，故H公司采取按“一段時間”確認的房產(chǎn)收入很可能并不滿足所售商品具備“不可替代性”這一基礎(chǔ)條件。

2.可能存在誤判擁有收款權(quán)依據(jù)的認定。H公司在2018年年報中披露對收款權(quán)的確認合乎其合同條款及適用于該合同條款的法律規(guī)定。就理論而言，該聲明公允、合理，但在具體實務中，由于通常情形復雜，即使針對同一合同中的同一條款，不同各方的解釋也很難達到完全統(tǒng)一。同時，H公司一直以來主張推行“無理由退房”概念且“無理由退房”無期限限制，使得其是否擁有收款權(quán)產(chǎn)生了不確定性，對收款權(quán)擁有判定產(chǎn)生了不利影響。換言之，會計人員并非法律專家，其自身很可能無法對合同條款作出準確理解，從而導致錯誤認定，最終做出錯誤的會計處理。

3.可能存在履約進度確定的不準確。我國房地產(chǎn)銷售大多為非即時交易，即以期房方式銷售。H公司在2018年年報中披露滿足按“一段時間”確認的房產(chǎn)銷售收入，將以集團完成履約責任的成本作為評估完成履約義務進度的指標之一，并以各合同直至報告期末所發(fā)生的合同成本占集團預測成本的百分比作為確認收入的比率。H公司已投入的成本通過生產(chǎn)部門以及會計部門核算，數(shù)值相對而言可獲得準確性保證，但集團的預測成本是由H公司管理層及財務人員預期的發(fā)生成本，管理層能否客觀公正地做出預測將直接影響預測成本的公允性，與實際最終成本之間存在較大不確定性。若預測成本遠遠大（?。┯趯嶋H最終成本金額，則存在提前（推遲）確認收入進而導致收入錯報的可能性。

4.收入確認金額不準確。H公司營業(yè)收入平均增幅在2014—2017年十分穩(wěn)定，采用新收入準則后，增長速度突變。H公司在2018年僅用了6個月的時間就實現(xiàn)了公司2017年制定的“凈利潤不少于500億元，預期合約銷售額將達到5 000億元”的經(jīng)營目標。新收入準則下由于對按“一段時間”確認收入的會計估計判斷可能不具合理性等原因，將直接影響收入金額的準確性，財務人員面對收入金額的增加，其記錄存在錯誤的可能性隨之增大，最終導致與收入準確性相關(guān)認定重大錯報風險增加。

四、新收入準則下收入重大錯報風險的應對措施

（一）會計師事務所對收入重大錯報風險的應對措施

1.審慎保持業(yè)務關(guān)系——保證會計師事務所獨立性。盡管我國對審計輪換制沒有明確規(guī)定期限，但是會計師事務所仍應充分關(guān)注連續(xù)提供審計服務可能對其獨立性以及最終審計報告質(zhì)量的影響。通過H公司近十年年報可知，L會計師事務所與H公司審計業(yè)務關(guān)系已超過十年，因此L會計師事務所應評估連續(xù)長期審計H公司財務報表對其獨立性的影響，審慎選擇是否繼續(xù)承接H公司的審計業(yè)務。

2.嚴格質(zhì)量控制——提高審計質(zhì)量。盡管會計師事務所具備對房地產(chǎn)企業(yè)特點的深入了解以及與房地產(chǎn)企業(yè)收入相關(guān)會計準則理解、應用的掌握，具備提供審計服務的專業(yè)素質(zhì)，并且已十分了解企業(yè)業(yè)務以及財務信息系統(tǒng)處理方式，但會計師事務所仍需在審計工作中保持謹慎性，必須嚴格對制定的審計計劃、執(zhí)行的審計程序以及獲得的審計證據(jù)和最后出具的審計報告這一過程進行嚴格的質(zhì)量控制，選擇專業(yè)素質(zhì)能力較強、對房地產(chǎn)企業(yè)了解深入、對準則理解準確的合伙人對審計工作進行復核，必要時還可以聘請涉及相關(guān)領(lǐng)域的專家作為輔助復核，保證財務報表審計整體的質(zhì)量。

（二）注冊會計師對收入重大錯報風險的應對措施

1.職業(yè)道德素質(zhì)——始終保持獨立性。注冊會計師保持獨立性是其對企業(yè)財務報表審計初步業(yè)務活動以及制定總體審計策略與具體審計計劃的基礎(chǔ)。獨立性要求注冊會計師既要保證形式獨立，更需要保證實質(zhì)獨立，以誠信作為審計工作中的基本要求，始終保持正直和誠實，秉公處事，實事求是。對于L會計師事務所的注冊會計師而言，其與H公司之間長達十年審計業(yè)務關(guān)系的保持是一把“雙刃劍”。一方面其對H公司了解的深入程度，使其在計劃審計工作時更能有的放矢，準確識別風險，另一方面注冊會計師的獨立性亦受到嚴重考驗。因此注冊會計師必須考慮可能對其獨立性產(chǎn)生不利影響的因素，并積極尋找解決途徑，作為保證后續(xù)審計工作有效性的基礎(chǔ)。

2.職業(yè)專業(yè)素質(zhì)——提高專業(yè)勝任能力。注冊會計師提高勝任能力是提升審計效率、降低審計風險的有效工具。專業(yè)勝任能力即要求注冊會計師深入學習新收入準則，準確理解準則規(guī)定，把握準則變化重心。在面對H公司巨大業(yè)務量以及復雜業(yè)務處理程序時，能夠準確識別并評估收入可能的重大錯報風險，依據(jù)評估的重大錯報風險，選擇有效的審計程序，獲取充分的支持性證據(jù)，最終出具高質(zhì)量的審計報告。

五、對識別出的企業(yè)收入重大錯報風險實施合理審計程序

（一）H公司財務報表層次可能的重大錯報風險的總體應對措施

1.充分了解H公司及其環(huán)境。盡管L會計師事務所通過長期審計業(yè)務關(guān)系的保持已對H公司及其環(huán)境有了較為深入的了解，但注冊會計師仍應秉持審慎的職業(yè)態(tài)度，重點關(guān)注H公司會計政策、會計估計使用的合理性。通過詢問管理層等多種途徑知悉H公司的目標、未來發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營風險，運用職業(yè)判斷評估相關(guān)信息對H公司財務報表的影響以及可能導致的重大錯報風險。

2.審慎評價合同相關(guān)內(nèi)部控制。新收入準則對收入的確認以合同作為基礎(chǔ)，因此在了解與收入相關(guān)內(nèi)部控制時，應與準則規(guī)定保持一致，并以合同為審計重心，對合同制定、審批等流程進行穿行測試，通過詢問相關(guān)人員，對合同有關(guān)流程的觀察以及最終穿行測試所獲取審計證據(jù)處理的準確性，可以對H公司管理層及財務人員專業(yè)水平和圍繞合同展開內(nèi)部控制是否進行修改和完善、是否得到執(zhí)行以及運行的有效性獲得相關(guān)審計證據(jù)，作為審計人員評價的依據(jù)。

3.重點關(guān)注H公司的控制活動。基于對H公司對賭協(xié)議以及未來發(fā)展目標的了解，在判斷出H公司可能存在舞弊動機后，注冊會計師應充分了解H公司的控制環(huán)境。由于L會計師事務所與H公司審計業(yè)務保持時間超過十年，了解程度具備堅實基礎(chǔ)，因此注冊會計師應重點關(guān)注新收入準則下，H公司對其控制環(huán)境的修改與完善，通過詢問、觀察以及檢查等審計程序結(jié)合使用，評價現(xiàn)行控制環(huán)境是否對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次錯報風險發(fā)揮輔助作用。若認為H公司控制環(huán)境有效，則注冊會計師可以增加對H公司內(nèi)部控制以及在審計程序中所獲取審計證據(jù)的信賴程度，若控制環(huán)境薄弱，注冊會計師在后續(xù)審計工作中需要調(diào)整總體應對措施，實施更多實質(zhì)性程序以獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以保證審計質(zhì)量。

4.充分利用審計報告中的關(guān)鍵審計事項。盡管L會計師事務所并未對H公司按“一段時間”確認收入以及新收入準則對H公司的影響進行披露，認為新收入準則對財務報表的影響無需特別關(guān)注，但管理層與注冊會計師的觀點值得商榷。反觀普華永道會計師事務所在對與H公司同屬房地產(chǎn)行業(yè)的另一家企業(yè)出具的審計報告中，將按“一段時間”確認收入會計估計作為關(guān)鍵審計事項列示，充分披露了其對按“一段時間”確認收入所實施的審計程序，對房地產(chǎn)企業(yè)收入審計十分具有借鑒意義。新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認方式以及財務報表的影響值得報表使用者關(guān)注，而且很有可能會影響報表預期使用者的決策，所以L會計師事務所注冊會計師應與管理層溝通，將其列為關(guān)鍵審計事項，充分披露實施的審計程序，體現(xiàn)其根據(jù)所獲得審計證據(jù)做出相應職業(yè)判斷的合理性，提高收入審計質(zhì)量。

（二）H公司收入認定層次可能重大錯報風險的進一步審計程序

1.針對房屋“不可替代性”判定實施實質(zhì)性程序?；凇安豢商娲浴笔菑V義概念，因此注冊會計師應就銷售房地產(chǎn)“不可替代性”具體判定條件與H公司管理層及其財務人員進行詢問，由于該事項特殊且重要，應獲得管理層聲明并將其在審計報告中進行披露。了解判斷依據(jù)后，若注冊會計師認可管理層的判斷，則應對銷售房產(chǎn)合同進行復核，重點檢查合同中針對管理層確定“不可替代性”條款是否得到強調(diào)，記錄合同條款表述或獲取合同關(guān)鍵條款掃描件附于工作底稿，將其作為支持銷售房產(chǎn)具備“不可替代性”的審計證據(jù)。

2.針對收款權(quán)判定依據(jù)實施實質(zhì)性程序。分析房產(chǎn)銷售合同中有關(guān)收款權(quán)的合約條款以及法律規(guī)定。由于合同條款及法律條款專業(yè)性較強，在注冊會計師無法做出判斷時，應向法律專家尋求幫助，參考專家意見，但在借助諸如專家等外部力量時，需要特別注意外部專家、人員等能力、經(jīng)驗和客觀性。同時，重點分析H公司“無理由退房”概念對收款權(quán)判定的影響。若認為存在影響，應對其影響范圍進行評估并實施實質(zhì)性分析程序。注冊會計師可以對H公司近3—5年銷售房產(chǎn)中出現(xiàn)退回情況涉及收入金額占總體銷售房產(chǎn)收入比重進行分析，預估當期銷售退回對銷售收入的影響金額以及范圍，進而判斷“無理由退房”對收款權(quán)影響是否重大。結(jié)合職業(yè)判斷，若認為重大，注冊會計師應就此情況與管理層以及財務人員進行溝通，對按“一段時間”確認收入使用是否合理進行重新考慮。

3.針對已收款未竣工房產(chǎn)履約進度確定實施控制測試與實質(zhì)性程序。注冊會計師對未竣工房產(chǎn)履約進度確定的審計是按“一段時間”確認收入方式的審計重點。因為H公司房地產(chǎn)銷售大多采用預售制，所以房地產(chǎn)銷售收入中很大一部分是按履約進度確認收入，由此可見對房地產(chǎn)履約進度估計審計需要實施綜合性方案。一方面執(zhí)行控制測試，另一方面對確定履約進度的兩個指標分別實施審計實質(zhì)性程序。

（1）對合同滿足按“一段時間”確認收入實施控制測試。通過對H公司前期營業(yè)收入“零調(diào)整”會計處理的分析，認為很有可能存在不符合按“一段時間”確認收入銷售合同錯誤歸屬于當期銷售合同。因此注冊會計師應對H公司是否存在按“一段時間”確認收入以及按時點確認收入的合同分類控制進行測試。如果存在分類，則應將抽樣樣本中按“一段時間”確認收入合同的比例提高；如果不存在分類，則企業(yè)很有可能存在對按“一段時間”確認收入的誤用，因此必須擴大抽樣樣本容量，以求更多覆蓋按“一段時間”確認收入銷售合同，之后檢查合同中與收入確認相關(guān)核心條款，以確保H公司不存在對按“一段時間”確認收入的誤用。

（2）對確定履約進度兩指標實施實質(zhì)性程序。

履約進度分子準確性——即實際履約成本審計。就H公司已投入成本審計而言，注冊會計師應對已確認成本的內(nèi)部控制流程進行控制測試，基于內(nèi)部控制有效執(zhí)行下，確定H公司在記錄已投入成本時選擇的計量單位（如棟、項目整體等）并進行隨機抽樣。針對樣本單元，實施檢查程序，方向為“逆查”，依據(jù)原始憑證提供的數(shù)量、金額，實施重新計算以確認H公司對單位材料金額計量的準確性。

履約進度分母準確性——即預測總成本審計。就H公司預測總成本審計而言，由于預測總成本是H公司按履約進度確認收入時自主判斷性極高的因素，因此需要實施較多審計程序，以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，審計人員應就預測總成本的依據(jù)與管理層及財務人員溝通，獲取其預測方式。之后，根據(jù)隨機抽樣獲取樣本執(zhí)行分析程序，通過匯總H公司近3—5年的整體預算建造成本與實際最終成本的差額占實際最終成本比重，確定預測成本的合理范圍，并將其與H公司管理層預測總成本進行比較。若包含當年預測總成本，后續(xù)審計程序主要為檢查以及重新計算，即對完工進度計算準確性的審計，為H公司按“一段時間”確認未竣工房地產(chǎn)收入的準確性提供支持性證據(jù)。若當年預計成本較往年相比出現(xiàn)異常，注冊會計師應向管理層以及財務人員詢問原因，并結(jié)合職業(yè)判斷分析合理性。此外，注冊會計師可以借助外部監(jiān)理工程師所出具的報告，作為當年集團預測成本準確、合理的審計證據(jù)。

六、結(jié)論及建議

本文選取H公司2018年度財務報表作為對象，研究《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會［2017］22號）對其房地產(chǎn)收入確認以及財務報表的影響，探究注冊會計師面對新收入準則時企業(yè)房地產(chǎn)收入可能存在的財務報表以及認定層次重大錯報風險，以及合理的應對措施。本文研究結(jié)論如下：

首先，新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認影響主要為收入確認方式改變與收入確認時間提前，其中房地產(chǎn)企業(yè)對按“一段時間”確認收入會計估計的使用對房地產(chǎn)收入及財務報表產(chǎn)生了廣泛影響。其次，通過分析新收入準則下房地產(chǎn)企業(yè)財務報表層次及認定層次可能存在的重大錯報風險，注冊會計師所面臨的收入重大錯報風險很有可能會增加。最后，會計師事務所通過嚴格質(zhì)量監(jiān)督結(jié)合注冊會計師合理的應對措施，可以降低注冊會計師面臨的檢查風險，進而合理應對新收入準則下房地產(chǎn)企業(yè)收入審計風險，保證房地產(chǎn)企業(yè)收入審計質(zhì)量。

綜上所述，不可否認，自2020年1月1日起新收入準則在我國的全面施行將成為我國企業(yè)未來發(fā)展的巨大助益，同時也為我國審計行業(yè)帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。在新收入準則應用下，房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認方式將發(fā)生很大改變，盡管企業(yè)對收入會計核算適應準則仍處于過渡階段，可能導致財務報表存在重大錯報風險增加，但注冊會計師通過合理制定審計計劃，及時更新審計程序，合理擴大審計范圍獲取充分適當審計證據(jù)等一系列工作，可以很好地應對審計風險。并且隨著企業(yè)對新收入準則應用熟練度的增加，注冊會計師也將獲得更多對于房地產(chǎn)收入審計的可參考案例，豐富對于收入審計風險的應對措施與經(jīng)驗，保證房地產(chǎn)企業(yè)的收入審計質(zhì)量。