祁飛

【摘 要】從內(nèi)部審計視角認(rèn)識，當(dāng)前跨境電商企業(yè)面臨著交易、運營、財務(wù)、信用等不同層面的風(fēng)險，如何規(guī)避風(fēng)險越來越成為跨境電商經(jīng)營至勝的保證。發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，可以從強(qiáng)化內(nèi)部管理和增強(qiáng)交易規(guī)范性提高風(fēng)險“預(yù)防”能力，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計，能夠更好識別風(fēng)險、分析評價風(fēng)險和處置風(fēng)險。因此，建立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的控制機(jī)制是規(guī)避和消化風(fēng)險的有效途徑，應(yīng)把內(nèi)部審計貫穿于跨境電商風(fēng)險控制全過程，突出信用審計，做好財務(wù)審計，從組織制度建設(shè)上全方位、全過程構(gòu)建起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;跨境電商;企業(yè)風(fēng)險

【基金項目】湖南省教育廳重點項目“非位似偏好、進(jìn)口競爭與制造業(yè)質(zhì)量升級研究”（編號：19A335）;湖南文理學(xué)院校級重點教改項目“應(yīng)用型本科高?？缇畴娚倘瞬排囵B(yǎng)模式創(chuàng)新研究”（編號：JGZD1911）。

任何經(jīng)營活動都存在風(fēng)險，風(fēng)險的存在使實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，這就要求風(fēng)險管理者必須結(jié)合行業(yè)特征，深入分析風(fēng)險誘因，從風(fēng)險意識和技術(shù)手段加強(qiáng)風(fēng)險管控。當(dāng)前跨境電商企業(yè)正遇到一般貿(mào)易方式未曾遇到的經(jīng)營風(fēng)險，主要面臨物流、支付和誠信三大挑戰(zhàn)，而如何防范風(fēng)險是亟需解決的首要問題。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計被置于“第三道防線”，已不是簡單的查賬核賬角色，更多以風(fēng)險為導(dǎo)向，發(fā)揮促進(jìn)協(xié)同作用。審計人員通過對跨境電商企業(yè)潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并用有效方法控制和處理風(fēng)險，可以最大限度保障跨境電商企業(yè)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部審計視角下跨境電商企業(yè)面臨的風(fēng)險

1.以產(chǎn)品、支付為核心的交易性風(fēng)險。

產(chǎn)品風(fēng)險是跨境電商面對的第一個風(fēng)險，當(dāng)對行業(yè)產(chǎn)出需求無法預(yù)料時，往往因市場不確定性帶來風(fēng)險，由于目標(biāo)國消費者偏好和市場需求變化，使得市場難以把握。而由于產(chǎn)品質(zhì)量問題達(dá)不到消費市場的要求，或者因產(chǎn)品種類、產(chǎn)品價格問題，則容易導(dǎo)致客戶退貨、差評的風(fēng)險。以支付為核心的交易風(fēng)險是所有風(fēng)險中影響最大的，企業(yè)在運用外幣進(jìn)行計價收付的交易中，由于匯率、結(jié)算方式等方面的變動將會給經(jīng)營帶來風(fēng)險，其中影響最大的就是匯率。匯率變動引起以外幣計價或定位的債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的價值上升或下降，致使交易中的一方有可能遭受損失。匯率波動越大，即匯率風(fēng)險越大，交易風(fēng)險也越大。而基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、數(shù)據(jù)存取和網(wǎng)上支付又是交易風(fēng)險中的雙重考驗，由于跨境支付和收款主要依靠第三方支付機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)，資金安全、回款時效、服務(wù)費率、支持貨幣種類等，都可能成為跨境支付交易的風(fēng)險源。內(nèi)部審計可以從產(chǎn)品環(huán)節(jié)提前介入，在充分審查產(chǎn)品生產(chǎn)與跨境市場需求匹配度的基礎(chǔ)上，適時把握國際市場變化以及匯率波動，并通過交易監(jiān)督為企業(yè)整個經(jīng)營活動提供建議和實施方案。

2.以物流、通關(guān)為核心的運營性風(fēng)險。

目前跨境電商物流主要以郵政小包的形式出現(xiàn)，由于運輸距離長，運輸途中包裹遺失、破損及包裹退回的現(xiàn)象時有發(fā)生，貨損不但大大增加運營成本和運營風(fēng)險，也會降低客戶評價和客戶粘性，甚至失去海外市場。另一方面，跨境物流一般是通過第三方物流進(jìn)行商品轉(zhuǎn)運，無論采用航空小包、郵遞、快遞等何種方式，高頻次、小批量的商品周轉(zhuǎn)與海關(guān)現(xiàn)行管理制度、通關(guān)效率、退稅政策等都會產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致貨物送達(dá)時效低下，物流運輸環(huán)節(jié)也便成為較大的風(fēng)險點。而對于物流服務(wù)商而言，通關(guān)問題則成為決定生死的關(guān)鍵，對進(jìn)口國的監(jiān)管條件了解較少，會導(dǎo)致海關(guān)查驗和扣貨高發(fā)。審計工作如果能從物流初始環(huán)節(jié)嚴(yán)把關(guān)口，并仔細(xì)審視通關(guān)制度規(guī)定，把握好通關(guān)細(xì)則，則能夠更好打通物流關(guān)節(jié)，增強(qiáng)物流過程穩(wěn)定性，從而減少運營風(fēng)險。

3.以資金流動為核心的財務(wù)管理風(fēng)險。

企業(yè)財務(wù)活動可能產(chǎn)生的風(fēng)險，來源于企業(yè)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、成本費用等方面，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中項目各因素影響以及企業(yè)收益分配活動。庫存問題一直都是跨境電商發(fā)展的難題，而其背后體現(xiàn)的是財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)管理效率，很多企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相背離，導(dǎo)致財務(wù)分析失去依據(jù)，造成庫存結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高。流動資產(chǎn)中，存貨占比相對較大，不僅占用了企業(yè)大量資金，而且為保管這些存貨企業(yè)還要支付大量的保管費用，導(dǎo)致企業(yè)成本上升。長期庫存存貨，企業(yè)還要承擔(dān)市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失?？缇畴娚檀嬖诘呢攧?wù)風(fēng)險主要是庫存問題使得負(fù)債資金占全部資金的比例過高，把握不好應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，一旦出現(xiàn)資金斷裂，直接導(dǎo)致企業(yè)無法經(jīng)營下去，根本問題是沒有做好財務(wù)預(yù)算以及風(fēng)險預(yù)警。加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部審計，通過對企業(yè)資金、存貨、資產(chǎn)、收付款、成本費用等方面的監(jiān)督和數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，可以加速資金周轉(zhuǎn)，理清庫存結(jié)構(gòu)，最大限度降低因財務(wù)管理不善帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

4.以合同制定和執(zhí)行為核心的信用性風(fēng)險。

企業(yè)在合同訂立時缺少法律支撐或合同履行不當(dāng)而給企業(yè)造成信用風(fēng)險，包括合同主體、標(biāo)的物、價款與付款方式等各條款能否界定明細(xì)和履行到位?？缇畴娚毯贤贫ㄊ窃诨ヂ?lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方的身份、違約后責(zé)任的判定與追究都存在困難，信用風(fēng)險發(fā)生的概率遠(yuǎn)超傳統(tǒng)出口貿(mào)易。在網(wǎng)絡(luò)交易平臺，網(wǎng)絡(luò)失信問題愈發(fā)突出，表現(xiàn)在賣方的失信，多來自跨境電商平臺自營和第三方商家，由于審核和監(jiān)管不力，導(dǎo)致電商平臺中的虛假宣傳、發(fā)貨不符、虛假鏈接、刷單炒作、虛假承諾等問題發(fā)生;表現(xiàn)在買方的失信，多來自能否給予賣方及時付款。而其中突出的問題，是在跨境電商交易中，買賣雙方所寄于的第三方交易平臺的信用危機(jī)。加強(qiáng)內(nèi)部審計，合同簽定前應(yīng)著重對合同主體資格進(jìn)行審查，簽定中對合同細(xì)則和各條款的審查，合同執(zhí)行中對合同履約狀況的監(jiān)督，并及時提出決策建議，可以降低信用風(fēng)險和減少經(jīng)濟(jì)損失。

5.以政策、法律為核心的法規(guī)性風(fēng)險。

跨境交易會涉及不同國家的法律、政策，包括貨幣改革、價格控制、貿(mào)易壁壘水平的變化、政府規(guī)章制度以及外匯限制等。如果對各國間的法律規(guī)定和貿(mào)易政策不了解，則很容易出現(xiàn)違規(guī)行為，進(jìn)而形成經(jīng)營風(fēng)險。知識產(chǎn)權(quán)是運營中常遇到的一個問題，產(chǎn)權(quán)侵權(quán)輕則導(dǎo)致產(chǎn)品下架影響企業(yè)聲譽(yù)，重則觸及法律糾紛涉及賠償?，F(xiàn)階段我國跨境電商產(chǎn)業(yè)法制體系尚不健全，各類經(jīng)營主體知識產(chǎn)權(quán)意識薄弱，在拓展跨境貿(mào)易時極有可能遭遇一些法律風(fēng)險和訴訟威脅，使自身或消費者蒙受較大損失。加強(qiáng)內(nèi)部審計，增強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)意識，通過對不同交易地區(qū)的政策、法規(guī)深入了解，可以避免各類法規(guī)性風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計對跨境電商企業(yè)風(fēng)險控制的積極影響

1.確定面臨的風(fēng)險范圍。

在跨境電商運營過程中，所面臨的風(fēng)險主要涉及財務(wù)、戰(zhàn)略、市場環(huán)境、信息技術(shù)等方面，因此審計人員首先需要確定風(fēng)險管理的范圍，通過分析企業(yè)所處的市場環(huán)境，確定適用本企業(yè)的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)，選擇風(fēng)險測試主要集中于業(yè)務(wù)交易，它是跨境電商面臨的風(fēng)險焦點，因而也成為內(nèi)部審計重點關(guān)注的風(fēng)險控制范圍。

2.識別特定范圍下的風(fēng)險。

識別跨境電商的風(fēng)險因素，首先認(rèn)清跨境電商的產(chǎn)業(yè)模式，從產(chǎn)業(yè)鏈中提煉風(fēng)險因子。企業(yè)通過跨境電商平臺發(fā)布產(chǎn)品與服務(wù)信息、接受訂單，在這個過程中可能涉及到營銷風(fēng)險、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險、信息風(fēng)險等;商品進(jìn)入物流環(huán)節(jié)，并通過跨國海關(guān)監(jiān)管，可能涉及到跨境物流風(fēng)險、海關(guān)通關(guān)風(fēng)險;在資金流通中，跨境電商企業(yè)和客戶都要通過第三方平臺實現(xiàn)支付，涉及支付風(fēng)險;而信息風(fēng)險來自于多方參與和多層次傳遞，導(dǎo)致信息失真，也會成為風(fēng)險源。內(nèi)部審計可以針對國際市場變化、國際貿(mào)易規(guī)則以及匯率、支付等問題存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，尤其是針對虛擬化的信息傳遞進(jìn)行識別，適時鑒別第三方服務(wù)的信用度和依規(guī)性。為全面識別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險類型，應(yīng)提倡全員理念，把風(fēng)險識別覆蓋到每個流程、每個環(huán)節(jié)。

3.分析評價風(fēng)險：多因子的交叉組合。

風(fēng)險分析評價是對風(fēng)險發(fā)生的概率、影響程度、變化幅度及持續(xù)時間等進(jìn)行定性和定量分析，從而確定風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險排序和可接受基準(zhǔn)，其目的是為決策者提供決策支持。分析和評價風(fēng)險應(yīng)注意風(fēng)險損失的相對性，既要考慮直接損失、有形損失，也要考慮間接損失、無形損失。由于風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)和承受程度不一樣，因而風(fēng)險接受度也不一樣，而審計人員如果發(fā)現(xiàn)評估的風(fēng)險已發(fā)生變化時，應(yīng)對風(fēng)險進(jìn)行重新分析。對于跨境電商而言，審計工作尤其需要積極關(guān)注跨境交易中的信用風(fēng)險，以一定的科學(xué)方法建立跨境交易信用風(fēng)險評價指標(biāo)體系，通過借助定量化評價模型，實現(xiàn)對風(fēng)險事件的評估測量，確定各個風(fēng)險因子的風(fēng)險等級，并制定相應(yīng)的管控措施。

4.對風(fēng)險處置的積極作用。

風(fēng)險處置是從全過程出發(fā)，對企業(yè)各流程進(jìn)行多方位的管控，內(nèi)部審計可以通過積極建議和引導(dǎo)，規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移和消化風(fēng)險。內(nèi)部審計對跨境電商處置風(fēng)險的作用，仍然集中于產(chǎn)品、財務(wù)、物流、支付及信用等交易過程的全面審視，并能提出防范風(fēng)險的有效建議，推動企業(yè)積極應(yīng)對風(fēng)險和及時處置風(fēng)險。同時，內(nèi)部審計可以以其對風(fēng)險的全面了解，參與到風(fēng)險管理制度化建設(shè)中來，通過不斷進(jìn)行評估、修訂、補(bǔ)充和整合，確保各項風(fēng)險管理制度在各部門得到貫徹執(zhí)行。在處置風(fēng)險之后，審計人員還需要對后續(xù)過程進(jìn)行監(jiān)督與審核，主要是對風(fēng)險處理的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)視和審核，對風(fēng)險防范不到位問題進(jìn)行糾正，從而保證風(fēng)險管理能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。面對跨境電商交易在政策、制度、稅收、匯率等方面易變的國際市場環(huán)境，以及借助電商平臺、合同制定、收付款的虛擬化，經(jīng)營風(fēng)險更具有復(fù)雜性、變動性、突發(fā)性、超前性等特點，風(fēng)險審核應(yīng)圍繞跨境電商風(fēng)險多變的基本問題，建立有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，做到時時監(jiān)督、事事審核。

三、建立以內(nèi)部審計為支撐點的跨境電商風(fēng)險控制體系

1.把內(nèi)部審計貫穿于跨境電商風(fēng)險控制全過程。

跨境電商面臨著更為復(fù)雜的經(jīng)營風(fēng)險，這樣的風(fēng)險也是全方位、全過程、立體化的，因此不僅要做到事先預(yù)防、事中規(guī)范，而且也要做到事后自查、事后糾偏。內(nèi)部審計從一開始就要立足于規(guī)范，認(rèn)真審查交易方身份信息，確保身份信息的真實性;認(rèn)真審查物流、資金流、信息流方面的資料與信息的真實性，核實向海關(guān)申報跨境進(jìn)出口商品的實際狀況;認(rèn)真審查商務(wù)平臺的入駐企業(yè)與商品的真實性，防止不合格的產(chǎn)品及侵權(quán)盜版產(chǎn)品。對于核查后的涉及支付、匯率變動、收付款的風(fēng)險問題，要及時進(jìn)行風(fēng)險評估，在完成評估的基礎(chǔ)上給予合理化建議和措施修正。

2.通過財務(wù)審計做好財務(wù)管理風(fēng)險控制。

由于跨境電商收付款大多在第三方支付平臺進(jìn)行，第三方金融服務(wù)主要集中在即期匯率風(fēng)險管理，通過提供鎖定匯率的方式以降低匯損，內(nèi)部審計應(yīng)時刻關(guān)注匯率的變化情況，并給予財務(wù)部門適時建議，審計工作重點應(yīng)放在遠(yuǎn)期匯率合同、買賣國內(nèi)貨幣、收款和付款的匹配等方面。同時充分考慮資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)行融資、投資、資本成本、債權(quán)的全面性設(shè)計。要加強(qiáng)成本控制，避免庫存風(fēng)險，避免庫存風(fēng)險的基礎(chǔ)就是找到穩(wěn)定可靠的供應(yīng)商，保證產(chǎn)品品質(zhì)及供貨的穩(wěn)定性。要通過加強(qiáng)內(nèi)部審計工作設(shè)置資金預(yù)警：根據(jù)現(xiàn)金流賬單數(shù)據(jù)，結(jié)合資金預(yù)算表，明確每天的企業(yè)剩余資金情況，幫助企業(yè)做好規(guī)劃管理和應(yīng)收賬管理，包括回到企業(yè)銀行賬戶的資金管理、已提現(xiàn)在途的資金管理和在賬號未能提現(xiàn)的資金管理。

3.突出跨境電商的信用審計。

跨境電商引入信用建設(shè)體系非常重要，信用審計是構(gòu)成這一體系的重要一環(huán)。審計的重點在于按照法律法規(guī)以及當(dāng)事人的約定對合同的內(nèi)容、格式進(jìn)行審核，并審查交易雙方是否履行了合同或契約。審計工作一要抓好審關(guān)于跨境電商市場準(zhǔn)入規(guī)則的審查，涉及各個主體的備案與注冊、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任劃分、信用認(rèn)證、有關(guān)法則等，都要納入審計范圍。二是審查跨境電商經(jīng)營者操作規(guī)范的規(guī)則，重點是進(jìn)出口申報規(guī)范，包括如實全面呈現(xiàn)商品、如實申報進(jìn)出口商品、核實跨境商品的合法狀態(tài)、確?！坝唵巍薄爸Ц秵巍薄斑\單”的真實性與一致性等，以避免交易中帶來的信用風(fēng)險。

4.構(gòu)建獨立職能為主導(dǎo)的內(nèi)部審計組織架構(gòu)。

面對跨境電商更為復(fù)雜的經(jīng)營風(fēng)險，尤其需要突出審計在風(fēng)險管理中的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計在組織“歸屬”問題上應(yīng)明確職能定位，劃清與其他管理部門間的界限。審計部門積極協(xié)助組織實施風(fēng)險管理，但不等同于一般管理部門，審計人員應(yīng)該向管理決策層報告和建議風(fēng)險狀況，企業(yè)合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性可以充分發(fā)揮職能作用。

總的來說，內(nèi)部審計人員在識別、評估、處置風(fēng)險管理時，需要從跨境電商所處的市場環(huán)境、企業(yè)所要達(dá)到的戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)控流程的有效性等方面入手，找出能將風(fēng)險降低至可接受范圍內(nèi)的相關(guān)措施，審計工作應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)對風(fēng)險有更加客觀的認(rèn)識，將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

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（作者單位：湖南文理學(xué)院）