劉香蘭

【摘 要】近年來，國家關于國有經濟的戰(zhàn)略布局優(yōu)化提升，而國有企業(yè)中的資產轉讓是其深化改革的重要創(chuàng)舉。無論何種改革，確保國有資產不能流失且實現保值增值始終是堅守的底層思維，除此之外，資產轉讓中的涉稅問題也是核心關鍵。故本文選取國有企業(yè)資產轉讓為研究視角，以資產轉讓下的涉稅問題作為研究主體，對其不足之處和改善舉措進行簡要闡述，望能起到一定借鑒。

【關鍵詞】國有企業(yè);資產轉讓;涉稅問題

積極發(fā)展混合所有制經濟的倡導提議，將國企混改提到一個嶄新高度。直至2019年，國務院審議通過了國企混改的第四批試點名單，累計參與混改企業(yè)共計210余家，其中央企系統(tǒng)居多，達136家，行業(yè)遍及鐵路、民航、電力等重要領域和互聯網等戰(zhàn)略性新興領域。而隨著國企混改規(guī)模不斷擴大，一些潛在風險暴露出來，諸如國有資產流失問題不能徹底解決，流失漏洞日漸多樣，資產轉讓中的涉稅問題逐日頻生等，引起各有關部門駐足思考。

一、國企混改的歷史演進

社會主義制度特殊性使得我國國有企業(yè)發(fā)展頗具特色，而獨特性的另一面也就意味著在國企改革發(fā)展中可能會沒有太多經驗用來借鑒。為了促進生產力精進發(fā)展，我國于上世紀90年代首次提出民間資本助力國企發(fā)展的理念，并于1992年正式允許民間資本參與國企改組進程。

“國企混改”作為國企改革突破口，開啟了新一輪創(chuàng)新進程。國家在2000年底已基本實現現代企業(yè)制度初步建立，國資主導其他資本進駐的多元格局已基本落成。但這個時期，在企業(yè)改組和兼并過程中，產權交易不透明、清產核資不規(guī)范、評估機制不完善等問題諸多，尤其是企業(yè)管理層，往往會利用自身對企業(yè)較為熟悉的先天優(yōu)勢，對資產極力壓縮低估，使經營惡意變差，從而以低于市場價值收購;同時諸如商譽、商標、專利權等無形資產未被列入企業(yè)資產目錄，而這些問題在國有資產管理體制建立時期得到改善。

明確資產保值增值責任主體的同時結束了“九龍治水”的多頭管理現象，配套建設保險、證券期貨等資本市場使相關法律法規(guī)制度進一步得到完善。截至2011年，全國90%國企完成現代化公司制改革，至此，公司治理逐步完善，決策水平和防風抗風能力相應提升。截止2017年全國國企基本全面實現公司制改制，同時按照“宜獨則獨、宜控則控、宜混則混”的穩(wěn)健戰(zhàn)略改制原則逐步深化推行，但產權交易中的相關問題依然存在。因此，堅決防止老問題變相出現，逐一預警現行風險點，是國企資產轉讓注意事項的著重議題。

二、國有企業(yè)資產轉讓的涉稅問題

國家稅收制度，既是國家征納強制力的一種表現，也是國家用于宏觀調控的一項經濟手段。如何發(fā)揮稅收中性作用，在國有企業(yè)資產轉讓中將起到關鍵意義。但目前，在實際資產交割進程中，還會出現一些顯著問題：

1.稅收政策支持力度不夠。

國企混改的沿襲與落地，使國有企業(yè)資產轉讓成為一項長久話題。在資產轉讓實現時，實際上國企實現了新一輪的重組升級。在并購重組稅收優(yōu)惠政策中，盡管近年來國家已陸續(xù)出臺很多鼓勵政策，但不免有一些政策還存在缺失，一些與現行經濟業(yè)務不協(xié)調，和當下重組方式不配套，納稅基礎評估不合理等問題并未從根本上解決，使稅收政策在國有企業(yè)的資產劃轉中適用性大打折扣。

具體而言：如稅收政策不協(xié)調問題。在國有企業(yè)資產劃轉稅收支持政策上，可以清晰地看到國家在企業(yè)所得稅、契稅及印花稅等政策文件中均有明確提及，但就轉讓增值部分的增值稅和涉及房土等固定資產和無形資產轉讓中的土地增值稅，在相關稅收文件中卻并未提及。因此，國有資產在進行整體劃轉時，大家對其能否適用增值稅“不征稅”政策眾說紛紜，存在爭議。再有，現行一些稅收政策確實存在缺失問題。如國資委隸屬國家部門，不是常規(guī)的一般性居民企業(yè)。因此，其直接劃轉的產權無法適用現行普適的企業(yè)所得稅特殊稅務處理規(guī)定，但具體怎樣操作并無明確規(guī)定。因此，稅收政策略顯配套性不足。

2.政策執(zhí)行的落地性不足。

在國有企業(yè)發(fā)展歷史長河中，一些企業(yè)的經營受當時經濟制度所限，導致國有企業(yè)成為我國行業(yè)中的特殊板塊。而一些資深高層領導受長期傳統(tǒng)思想熏陶，在國有資產劃轉過程中并未充分考量資產轉讓中的稅收問題，甚至一些企業(yè)高層對稅收問題漠不關心。比如，在改制過程中，一些企業(yè)的部門資產可能會存在沒有產生收入但卻被企業(yè)劃出的情形，此行為企業(yè)并不會主動繳納相應稅款，而從稅務部門角度來看，對于此類稅款的征繳難度增大。因此，導致這批資產流轉，國家沒有取得對應稅收，其實也是國有資產變相流失的一種形式。所以提請國家相關部門在資產評估和清產核資時，應注重稅收基數的準確估值，方能利于稅務部門征繳稅款的合理合規(guī)。否則，企業(yè)管理層忽視納稅環(huán)節(jié)，稅務機關考評并無依據，將導致稅收政策執(zhí)行難以落地。

3.稅務籌劃的方案不清晰。

國有企業(yè)在產權交易中，不能因為該行為皆是遵照國家政策和國有優(yōu)勢，忽視稅務籌劃問題。稅務籌劃一般兼具節(jié)稅空間、轉讓方式、延期納稅、稅收優(yōu)惠和納稅人構成等5個方面入手分析，而從稅額的影響因素層面：稅基、稅率、稅額將是稅籌主攻方向。國有資產交易是產權交易中最主要的一種轉讓形式，基于實務，國企產權中經常發(fā)生的應以大宗房地產交易居多，因此在稅務籌劃上具有籌劃空間。

結合相關法律法規(guī)，基于企業(yè)自身交易屬性，秉承合理稅務籌劃運籌思想，將按照稅籌思路和稅籌核心進行逐層分析，并制定幾個可供實際操作的可行備選方案，審時度勢地做好利弊分析，并將不同稅籌結果加以呈現，從中找出最佳執(zhí)行方案，使其在國企資產交易中頗具現實意義。但是，截止目前，很多企業(yè)基于多重原因，諸如自身稅籌能力不夠，相關政策參透和領悟性不足等，導致國企資產交易中稅籌方案不夠清晰，從而無法發(fā)揮稅籌的根本指導意義。

三、優(yōu)化國有企業(yè)資產轉讓的涉稅優(yōu)化舉措

1.完善相關稅收政策。

在稅收通則全面構建下，重新梳理我國國有企業(yè)并購重組稅制，建立與現行階段經濟實質相協(xié)調的稅制基礎，改善國有企業(yè)資產交易業(yè)務由于交易繁雜、金額較大、涉及稅種多等客觀問題和相關稅種間政策差異大、政策缺位現象的基礎狀況，落實稅收中性原則，將稅收紅利落到實處。具體而言，包括但不限于上市公司資產無償劃轉行為、國資委主導下的無償劃轉行為等。相關財稅部門應盡快出臺與此類相對應的稅收政策，方能使稅制與經濟形勢趨同發(fā)展。

2.建立稅企溝通紐帶。

政策落地執(zhí)行性不強的關鍵問題還在于征納雙方溝通機制問題。大數據時代已實現了信息共享呈現，但金稅工程還不能完全實現企業(yè)內部財務數據的全面采集，所以，在信息化建設進程中，國有企業(yè)與各級國資管理部門、各級稅務部門應積極做好溝通協(xié)調和服務監(jiān)督的雙向紐帶。使國家在大力宣傳相關稅收政策的時點，企業(yè)能及時吸收并強化政策應用落地;與此同時，國家有關部門在幫助企業(yè)準確把握相關稅收政策基礎上，亦能體現自身價值與綜合職能，防止企業(yè)由于業(yè)務復雜，金額巨大，把握不好政策執(zhí)行出現理解偏差。而一旦出現征納雙方認知偏差，于國家而言，可能導致稅收流失，于企業(yè)而言，會滋生較高納稅風險。同時，不僅相關單位要特別關注資產劃轉稅收問題，從稅務機關角度分析，由于稅法本身存在潛在滯后性，現階段可試行重大稅務事前裁定制度，增加國有企業(yè)資產轉讓這一商業(yè)活動稅收成本的前置確定性，消除納稅風險，亦能夠消除基層稅務的執(zhí)法不當隱患。

3.做好稅籌方案落地。

國有企業(yè)資產轉讓涉列繁多，以大宗房地產轉讓為例，由于直接涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅等重大稅種，導致轉讓稅負巨大，所以，稅收籌劃思路是一項節(jié)約稅籌成本的關鍵之舉。實際交易中，對于大宗房地產轉讓交易，常見形式有直接轉讓、投資和轉讓子公司股權等形式。而改變交易方式，可最大限度利用國家稅收政策，實現轉讓稅收紅利。

國有資產直接轉讓，出讓方可在履行轉讓程序后，將產權公開掛牌轉讓，同時收回資金。這種方式交易雖直接簡單，但出讓和受讓方均涉及稅負最大。而轉讓子公司股權形式，即全資子公司投資的操作形式。購買者通過子公司股權控股，會取得資產實際所有權，但該操作具有一定局限性，其并不適用于所有銷售行為，所涉及產品常為價值較高的商業(yè)地產等產品。通過這種交易方式，只需繳納股權轉讓中涉及的所得和印花稅，規(guī)避了增值稅和土地增值稅兩大主稅，所以，改變轉讓形式會大量減少納稅支出，從而為企業(yè)帶來稅收紅利，因此，合理做好稅籌方案具有現實意義。

四、結束語

在國企混改中，國有資產劃轉行為是關鍵要義，資產評估是重要環(huán)節(jié)，而資產轉讓與評估會依據國資委相關文件按步進行，但綜合來看，目前相關稅收政策方面并不能完全滿足劃轉需要。因此，就國有資產劃轉環(huán)節(jié)，涉稅問題亟待解決，方能形成與經濟行為配套的制度保障。

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（作者單位：株洲高科集團有限公司）