趙 歡 李天陽 翁子欣

（西安歐亞學(xué)院，陜西 西安 710065）

21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)改變了世界，創(chuàng)新成為新時代的代言。隨著國家戰(zhàn)略層面的指導(dǎo)，高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍正在不斷快速發(fā)展，作為高新技術(shù)企業(yè)命脈的技術(shù)創(chuàng)新越來越被管理者重視。根據(jù)無形資源優(yōu)勢理論，任何企業(yè)發(fā)展過程所獲取的外部無形資源將有利于其自身發(fā)展。在以往研究中內(nèi)部控制與技術(shù)創(chuàng)新活動中往往忽略了企業(yè)外部因素。因此在驗證企業(yè)內(nèi)部控制對技術(shù)創(chuàng)新效率的影響時，應(yīng)將企業(yè)是否履行社會責(zé)任作為變量考慮在內(nèi)，分析其是否影響結(jié)果的方向和強度。

本文研究的目標(biāo)是使得作為未來經(jīng)濟主體的高新技術(shù)企業(yè)能夠得到良好的發(fā)展。通過研究企業(yè)社會責(zé)任是否履行、內(nèi)部控制與技術(shù)創(chuàng)新之間的相互影響關(guān)系。本文可能產(chǎn)生的貢獻有：一是對高新技術(shù)企業(yè)履行社會責(zé)任的相關(guān)理論進行補充；二是通過對高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析總結(jié)，得出維持高新技術(shù)企業(yè)健康有序發(fā)展的相關(guān)結(jié)論。

一、理論基礎(chǔ)與假設(shè)

1.企業(yè)內(nèi)部控制有效性（內(nèi)部控制質(zhì)量）與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的關(guān)系

我國對于內(nèi)部控制的研究始于上世紀(jì)80年代，眾多研究結(jié)果表明，建立全面、嚴(yán)格、合理的內(nèi)控制度，有效提升內(nèi)控質(zhì)量是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的提升的前提條件。

學(xué)者Filippo和Bello（2012）指出，創(chuàng)新活動不是孤立存在的，高效的創(chuàng)新過程離不開企業(yè)內(nèi)控充沛的人力、財力等其他方面的支持，具備了充足的物力人力資源及合理的創(chuàng)新環(huán)境，才能提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效率，這一切與企業(yè)內(nèi)控機制息息相關(guān)。朱永明（2016）指出，高質(zhì)量的內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)的研發(fā)效率。韓少真（2015）分析指出，內(nèi)部控制積極影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

有效的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)方面的風(fēng)險。對于高新技術(shù)企業(yè)來說在技術(shù)創(chuàng)新過程中要面臨財務(wù)以及非財務(wù)方面的風(fēng)險，而內(nèi)部控制具有五大要素之一就是風(fēng)險評估。利用這一功能可以有效減少企業(yè)在創(chuàng)新過程中的風(fēng)險，減少在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)風(fēng)險的不確定性從而提高技術(shù)創(chuàng)新效率。通過對內(nèi)部控制與技術(shù)創(chuàng)新效率之間的分析提出假設(shè)。

H1：內(nèi)部控制有效性與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率呈正相關(guān)。

2.內(nèi)部控制有效性與社會責(zé)任履行關(guān)系

現(xiàn)有研究表明企業(yè)社會責(zé)任履行對企業(yè)財務(wù)績效的影響較為顯著。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，社會責(zé)任排名靠前的企業(yè)年均研發(fā)新產(chǎn)品數(shù)量高于排名靠后的企業(yè)（Luo X. M. and Du S. L.，2012），進而Hedstrom G、Poltorzycki S&Strob P（2012）指出履行社會責(zé)任的企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品和工藝創(chuàng)新的可能性也越大。

部分既往研究指出，企業(yè)社會責(zé)任對技術(shù)創(chuàng)新具有一定的顯著正向影響（吳迪等，2020）。社會責(zé)任對企業(yè)的影響會體現(xiàn)在科技、企業(yè)結(jié)構(gòu)、文化與組織成員等方面，通過影響這幾方面進而影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新績效。研究表明，從利益相關(guān)者出發(fā)有助于企業(yè)提升聲譽等無形資源、增加企業(yè)內(nèi)外部價值資源，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供人力和物質(zhì)資源，從而提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率（馬麗娜，2010）。綜上，提出假設(shè)。

H2：企業(yè)社會責(zé)任履行水平的高低會影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新效率。

H3：社會責(zé)任履行在內(nèi)部控制有效性與技術(shù)創(chuàng)新效率的關(guān)系中起到調(diào)節(jié)作用。

二、研究方法

1.樣本選擇

本文通過對21個行業(yè)的聚類分析來界定高新技術(shù)企業(yè)（魯桐和黨印，2014）。以滬深兩市高新技術(shù)企業(yè)2016年～2018年的上市公司為研究樣本，經(jīng)過篩選挑選樣本1825個數(shù)據(jù)為觀測值。

2.模型建立與變量說明

要驗證以上三個假設(shè)，本文將建立以下模型進行檢驗：

3.變量的選取

（1）內(nèi)部控制有效性（ICI）。國內(nèi)內(nèi)部控制衡量指標(biāo)較為權(quán)威的有兩類：一是陳漢文等人建立的廈門大學(xué)內(nèi)部指數(shù)，主要從內(nèi)部控制要素構(gòu)成方面設(shè)計指標(biāo)體系，衡量內(nèi)部控制制度的健全性；二是深圳迪博數(shù)據(jù)庫披露的內(nèi)部控制指數(shù)，通過內(nèi)控實現(xiàn)目標(biāo)程度設(shè)計指標(biāo)體系，主要衡量運行的有效性。本文選取迪博數(shù)據(jù)DIB綜合指數(shù)為內(nèi)部控制有效性的衡量指標(biāo)。

（2）技術(shù)創(chuàng)新效率（TIE）。目前，國內(nèi)外常用研發(fā)資金投入、專利申請數(shù)代表創(chuàng)新水平來衡量企業(yè)的創(chuàng)新程度。本文產(chǎn)出指標(biāo)采用專利申請數(shù)、研發(fā)資金為投入指標(biāo)，運用SFA模型以測算企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率。借鑒Battese和Coelli（1995）的模型設(shè)定，技術(shù)創(chuàng)新效率測算模型如下：

（3）社會責(zé)任（CSRI）。本文采用和訊網(wǎng)公布的社會責(zé)任綜合分?jǐn)?shù)。

4.實證分析

（1）描述性統(tǒng)計分析。通過描述性統(tǒng)計得出內(nèi)部控制有效性變量中值為6.4872與均值的差距不大，總體分s布比較均勻，其偏度Skewness為-7.4213表明絕大多數(shù)的樣本落在右側(cè)，但標(biāo)準(zhǔn)差0.7483較小，說明內(nèi)部控制評分分布較為均勻。社會責(zé)任中值20.96與均值23.9348差距較大，且75%的企業(yè)社會責(zé)任水平低于26.54，最大值與最小值差距過大，說明企業(yè)社會責(zé)任履行水平之間差距較大。從技術(shù)創(chuàng)新效率25%，50%，75%的數(shù)據(jù)和均值來看，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率分布均勻，呈現(xiàn)出比較低的水平。從每年均值來看，社會責(zé)任履行與技術(shù)創(chuàng)新效率在2017年均值較高。

（2）多元回歸及結(jié)果分析。根據(jù)溫忠麟等人（2005）提出的檢驗調(diào)節(jié)效應(yīng)的方法，本文對模型（1）-（3）進行回歸，回歸結(jié)果如表1所示。

表1 全樣本模型回歸結(jié)果

假設(shè)1實證結(jié)果分析：其中，檢驗假設(shè)1所用模型（1）中內(nèi)部控制有效性對技術(shù)創(chuàng)新效率的相關(guān)系數(shù)為0.0926，P值為0.000，T值18.94，說明效果非常顯著證明在高新技術(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制越強會促進技術(shù)創(chuàng)新效率的提高，假設(shè)1得到有效驗證。在一定程度上解釋加強內(nèi)部控制有利于公司治理，使得在財務(wù)和非財務(wù)方面積極發(fā)揮控制作用，促進企業(yè)高效治理流程從而使得技術(shù)效率的提升。

假設(shè)2實證結(jié)果分析：模型（2）中回歸總體P值0.000，系數(shù)非常顯著，與假設(shè)H2相一致，說明良好的社會責(zé)任履行有利于促進高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新效率。技術(shù)創(chuàng)新效率的提高是需要各個環(huán)節(jié)的無縫把控，在研發(fā)產(chǎn)出時需要有良好的客戶群體消化產(chǎn)品，而積極履行社會責(zé)任充分考慮到利益相關(guān)者，有助于建立良好的客戶群從而促進技術(shù)效率的提升。假設(shè)2得到驗證。

假設(shè)3實證結(jié)果分析：在分析前兩種模型的基礎(chǔ)上加入內(nèi)部控制有效性與社會責(zé)任履行的交互項，旨在分析和驗證假設(shè)3。模型（3）中技術(shù)交互項系數(shù)-0.0001，其P值0.000系數(shù)非常顯著。比較模型（1）、（2）模型的修正可決系數(shù)逐步增大由0.1748變?yōu)?.6036，說明加入調(diào)節(jié)變量企業(yè)社會責(zé)任履行時模型自變量對因變量的解釋能力變強，因此，驗證假設(shè)3。通過分析內(nèi)部控制有效性與社會責(zé)任履行變量的交互項系數(shù)-0.0001，表明當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)加強企業(yè)社會責(zé)任履行時，內(nèi)部控制有效性將會擬制技術(shù)創(chuàng)新效率，即社會責(zé)任履行負(fù)向調(diào)節(jié)內(nèi)部控制有效性與技術(shù)創(chuàng)新效率之間的關(guān)系。

（3）穩(wěn)健性檢驗。參考朱乃平等（2014）以研發(fā)投入占營業(yè)收入的比例作為研發(fā)效率的衡量指標(biāo)進行穩(wěn)健性檢驗如表2所示。替代變量足夠說明研發(fā)效率問題，通過模型驗證，結(jié)論與上述基本一致。充分說明社會責(zé)任履行在內(nèi)部控制有效性與技術(shù)創(chuàng)新效率之間充當(dāng)負(fù)向的調(diào)節(jié)作用。

表2 多元回歸模型的穩(wěn)健性檢驗

三、總結(jié)

在科技時代“大眾創(chuàng)新”是大勢所趨，作為未來經(jīng)濟的引擎——高新技術(shù)企業(yè)，如何具有戰(zhàn)略發(fā)展提升技術(shù)創(chuàng)新效率顯得尤為重要。本文以我國滬深兩市2016年～2018年高新技術(shù)企業(yè)上市公司數(shù)據(jù)進行研究，首先對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升對技術(shù)創(chuàng)新效率的影響進行實證數(shù)據(jù)的檢驗，得出加強內(nèi)部控制有效性有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效率的提高；其次，引入社會責(zé)任履行對該關(guān)系進行進一步的研究，發(fā)現(xiàn)如果企業(yè)過度企業(yè)社會責(zé)任的履行將使得其調(diào)節(jié)作用反方向進行。以此分析可能的原因是當(dāng)企業(yè)過度關(guān)注社會責(zé)任履行將有可能使研發(fā)經(jīng)費大幅度縮減，而技術(shù)創(chuàng)新的過程是需要保持資金鏈活躍，由此可能造成負(fù)向調(diào)節(jié)作用。本文研究啟示主要有以下兩點：

1.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)內(nèi)部控制

安然事件的發(fā)生對企業(yè)是一個警示，只有建立全面完善嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)控控制機制，才能從根源上提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)進一步發(fā)展。完善的內(nèi)部控制機制不僅是企業(yè)得以正常運營的先決條件，還可以有效地規(guī)避一系列投資活動帶來的潛在風(fēng)險。此外，企業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新，創(chuàng)新通常伴隨著風(fēng)險，完善的內(nèi)部控制機制不僅能有效規(guī)避投資活動帶來的風(fēng)險，還能規(guī)避創(chuàng)新過程中附帶的風(fēng)險，從而進一步提升企業(yè)創(chuàng)新效率。綜上所述，我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，根據(jù)企業(yè)實際運營狀況，建立行之有效的內(nèi)部控制機制，這一機制不僅要體現(xiàn)在事前控制上，還要完善事中、事后機制，使內(nèi)部控制機制合理覆蓋創(chuàng)新活動的全過程，提升企業(yè)創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化效率。

2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)社會責(zé)任意識的提升

企業(yè)社會責(zé)任是一個老生常談的話題，一個企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，必須樹立社會責(zé)任意識，切實履行企業(yè)社會責(zé)任。就目前而言，有一部分高新技術(shù)企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄，認(rèn)為社會責(zé)任就是捐款，應(yīng)當(dāng)歸于品牌建設(shè)的范疇中。實際上，企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該體現(xiàn)在企業(yè)運營的全過程中，尤其要與企業(yè)管理環(huán)環(huán)相扣。因此，建立完善的內(nèi)部控制機制有利于高新技術(shù)企業(yè)社會責(zé)任意識的提升。此外，企業(yè)履行社會責(zé)任和完善內(nèi)控機制是相互相成、相互促進的關(guān)系。

本文認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任意識的提升對內(nèi)部控制與技術(shù)效率之間呈負(fù)向調(diào)節(jié)。在經(jīng)濟“新常態(tài)”時期，這些是高新技術(shù)企業(yè)在社會責(zé)任管理建設(shè)和改進時需要重點關(guān)注的問題。一方面，我國高新技術(shù)企業(yè)需要就企業(yè)的管理機制、考核機制進行全方位的研究，僵化的制度不利于企業(yè)創(chuàng)新活動的開展，更不利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化，甚至還會影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理內(nèi)控機制，及時發(fā)現(xiàn)問題并根據(jù)實際情況予以糾正，避免內(nèi)控悖論現(xiàn)象的出現(xiàn)。另一方面，需要把社會責(zé)任履行評分機制與企業(yè)管理體系結(jié)合起來，認(rèn)真履行企業(yè)社會責(zé)任，并建立以之為目標(biāo)的企業(yè)全過程管理體系，全面提高企業(yè)管理水平。只有這樣，才能提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。