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        影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量主要因素的確定與改善

        2021-09-27 16:50:36姜園園
        現(xiàn)代營銷·理論 2021年6期
        關(guān)鍵詞:政府監(jiān)管審計(jì)質(zhì)量

        姜園園

        摘要:注冊會計(jì)師審計(jì)是提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要制度安排。近年來,在行政監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的共同作用下,注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不斷增強(qiáng),執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)水平穩(wěn)步提高。但受外部環(huán)境和行業(yè)自身發(fā)展等因素影響,會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量方面仍存在一些問題和挑戰(zhàn)。

        關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量;事務(wù)所規(guī)模;審計(jì)師特質(zhì);政府監(jiān)管

        一、引言

        要想分析影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的主要因素,首先必須了解什么是審計(jì)質(zhì)量。美國審計(jì)總署從審計(jì)的本源出發(fā)提出審計(jì)質(zhì)量是指“審計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì),以合理確信所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露:(1)按照公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行表述;(2)不存在由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)”。DeAngelo(1981)則從審計(jì)質(zhì)量影響因素角度進(jìn)行了定義,認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且消除財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯誤的能力,它取決于審計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的聯(lián)合作用。遺憾的是,專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性依然是一些看不見摸不著的東西,我們能夠看到只是審計(jì)的最終產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告。

        二、影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素

        (一)內(nèi)部因素

        1、審計(jì)師的個人特質(zhì)

        會計(jì)師事務(wù)所作為智力密集型組織,人力資源的素質(zhì)高低對審計(jì)質(zhì)量的高低有重要的作用。審計(jì)師的教育背景是審計(jì)質(zhì)量的一個重要影響因素。吳偉榮等(2017)[1]利用2011~2015年的A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)高學(xué)歷和接受過會計(jì)專業(yè)教育的審計(jì)師主持的項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量更高。曾建光(2014)發(fā)現(xiàn)CPA中本科以上學(xué)位比例越高,其所在事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率越高。審計(jì)師越過度自信,審計(jì)報(bào)告的激進(jìn)度越高,審計(jì)質(zhì)量越低。具有行業(yè)專長的審計(jì)師通常被認(rèn)為判斷更準(zhǔn)確、更具效率,其具有更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力,因而會提高審計(jì)質(zhì)量。

        2、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

        在成熟的市場當(dāng)中規(guī)模大的審計(jì)師具有較高的審計(jì)質(zhì)量,因?yàn)橐?guī)模越大不僅意味著會計(jì)公司擁有越多的審計(jì)資源,還意味著具有較高的職業(yè)聲譽(yù),前者有助于提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力,后者則大大增強(qiáng)了審計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)動力。我國現(xiàn)有的實(shí)證研究也都發(fā)現(xiàn)大型審計(jì)師具有較高的審計(jì)質(zhì)量。宋衍蘅等(2012)[2]指出在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下,大事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的可能性更大。王鵬等(2016)[3]發(fā)現(xiàn)事務(wù)所合并后規(guī)模變大使我國事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到顯著的提升。

        (二)外部因素

        1、政府監(jiān)管

        在政府主導(dǎo)的監(jiān)管環(huán)境下,中國政府通過推動審計(jì)市場改革,引入國際審計(jì)準(zhǔn)則、鼓勵事務(wù)所合并,以及要求會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制等多項(xiàng)措施對提高我國上市公司的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了顯著效果。在這種制度背景下,注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式是上市公司被監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處的風(fēng)險(xiǎn),即監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)有文獻(xiàn)表明,中國注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)決策和判斷時,會特別關(guān)注公司違規(guī)行為被查處的風(fēng)險(xiǎn),違規(guī)行為被查處的可能性會影響審計(jì)意見類型。

        2、媒體監(jiān)督

        20世紀(jì)90年代以來,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展,媒體已崛起為一種重要的社會監(jiān)督力量,將對社會經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生越來越重要的影響。從企業(yè)治理的角度看,國內(nèi)外大量研究表明,媒體對企業(yè)的報(bào)道尤其是負(fù)面報(bào)道對促使企業(yè)更好地解決治理問題起到了一定的積極作用。媒體之所以能夠起到這種積極作用,主要是因?yàn)椋旱谝唬襟w對企業(yè)的報(bào)道有助于降低信息不對稱的程度,緩解代理問題;第二,媒體對企業(yè)的報(bào)道有助于引起社會的關(guān)注,發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用;第三,媒體對企業(yè)的報(bào)道尤其是負(fù)面報(bào)道有助于形成社會輿論壓力,促使有關(guān)監(jiān)管部門的介入。

        三、改善審計(jì)質(zhì)量的建議

        (一)強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

        注冊會計(jì)師需要樹立真正專業(yè)的工匠精神,加強(qiáng)繼續(xù)教育,持續(xù)保持職業(yè)勝任能力,合理確定參與審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量,不當(dāng)“甩手掌柜”,杜絕只在報(bào)告簽字不實(shí)質(zhì)參與審計(jì)項(xiàng)目問題。在經(jīng)濟(jì)活動本身的不確定性、市場行為和交易的復(fù)雜性越來越高,在大量的審計(jì)工作中存在估計(jì)判斷情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力,敏銳地關(guān)注和把握審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn),掌控審計(jì)項(xiàng)目全過程,及時給予現(xiàn)場人員有效地指導(dǎo)和復(fù)核。保持與質(zhì)控部門的溝通交流,確保項(xiàng)目符合質(zhì)量控制要求,提交一份高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告。

        (二)優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系

        人力資源、組織管理、業(yè)務(wù)流程三部分是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的重要組成部分,因此優(yōu)化事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)從這三個方面入手。在人力資源質(zhì)量控制上,可以參考上一條建議。在組織管理質(zhì)量控制上,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同難度的審計(jì)項(xiàng)目合理分配審計(jì)人員,確保審計(jì)工作中各個審計(jì)人員的職能清晰、分工合理,以保障項(xiàng)目組能夠協(xié)調(diào)合作,高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)。在業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制上,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保質(zhì)量監(jiān)控體系運(yùn)行有效,并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)建立完善的監(jiān)管體系

        為更好地完善會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管體系,可以從以下兩個個方面入手:第一,事前監(jiān)管——采用信息化的方式進(jìn)行監(jiān)管。隨著我國信息化技術(shù)水平的快速提升,監(jiān)管部門也可以通過有效地利用網(wǎng)絡(luò)來發(fā)揮其監(jiān)管作用,擴(kuò)大監(jiān)管的范圍。第二,事后監(jiān)管——應(yīng)當(dāng)重視會計(jì)師事務(wù)所后續(xù)整改情況的反饋。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取回訪、檢查等多種方式來檢驗(yàn)事務(wù)所的整改成果,對于回訪過程中發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所整改不到位、問題依然存在的,應(yīng)該采取更為嚴(yán)厲的處罰措施。

        (四)加大審計(jì)違法違規(guī)處罰力度

        在放開會計(jì)師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)資格限制后,應(yīng)考慮完善會計(jì)師事務(wù)所長效考核機(jī)制,建立正負(fù)激勵機(jī)制和紅黑名單制度,對重視質(zhì)量控制,合規(guī)執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所列入紅名單,優(yōu)先向各類資本市場主體推薦承接業(yè)務(wù),簡化相關(guān)行政審批手續(xù),降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提比例,給予適當(dāng)獎勵等。對違法違規(guī)的按嚴(yán)重程度分層級列入黑名單,通過增加監(jiān)督檢查頻次,加大處罰力度,提高違法違規(guī)成本等,督促會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)服務(wù),質(zhì)量清除不良事務(wù)所,實(shí)現(xiàn)事務(wù)所優(yōu)勝劣汰。

        參考文獻(xiàn):

        [1]吳偉榮,李晶晶,包曉嵐.制度背景、審計(jì)師特征與審計(jì)質(zhì)量研究[J].科學(xué)決策,2017(07):68-84.

        [2]宋衍蘅,肖星.監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)研究,2012(03):83-89.

        [3]王鵬,周珊.會計(jì)師事務(wù)所合并真能提升審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,30(05):66-82.

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