盛 景

（國家稅務總局大理州稅務局，云南大理 671013）

云南是農業(yè)大省，今年中央的“一號文件”聚集“三農”問題，提出全面推進鄉(xiāng)村振興、加快農業(yè)農村現(xiàn)代化。為了支持農業(yè)發(fā)展，國家不斷出臺各種涉農稅收優(yōu)惠政策，按照稅務總局制定的《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引匯編》目前共有70條涉農稅收優(yōu)惠政策指引，涉及企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、契稅、印花稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅、城市建設維護稅等多個稅種，同時稅收優(yōu)惠多數(shù)為直接優(yōu)惠，基本涵蓋了農業(yè)生產和加工的全鏈條。因此，在大部分人的眼里，農業(yè)與稅收是沒有關系的，凡是涉及農業(yè)的，都是“免稅”二字。

然而，優(yōu)惠多多并不意味著農業(yè)與稅收無關，相反由于涉農稅收情況復雜，加上涉農企業(yè)多為粗放式經營管理，近年來，涉農稅收問題層出不窮。因此涉農企業(yè)也需走出認識誤區(qū)，增強稅務管理的意識和能力。

——涉農免稅不等同于豁免所有涉稅義務

無論是個體戶還是農業(yè)企業(yè)、農業(yè)合作社，作為一個單獨的市場主體，按照《稅收征管法》的規(guī)定負有十項涉稅義務：依法進行稅務登記的義務；依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務；財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務；按時、如實申報的義務；按時繳納稅款的義務；代扣、代收稅款的義務；接受依法檢查的義務；及時提供信息的義務；報告其他涉稅信息的義務。可見，在市場主體的涉稅事項中，交納稅款只是其涉稅事項中的一項。但由于涉農稅收減免事項較多，一些相關企業(yè)，特別是新開業(yè)的涉農企業(yè)或是由個體轉型的企業(yè)往往會產生本企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務對應稅收應該全免的錯覺，更是把繳納稅款等同于涉稅義務的全部，而忽略了作為一個市場主體的其它納稅義務。

——享受涉農稅收優(yōu)惠政策需有前提條件

涉農稅收優(yōu)惠政策的出臺，是在于通過稅收引導并優(yōu)化資源配置，為了實現(xiàn)這一目的，稅收優(yōu)惠政策一般都是帶有前置條件的。例如，根據城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等政策規(guī)定，直接用于農、林、牧、漁的生產用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但這一規(guī)定僅僅限于直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農副產加工場地和生活、辦公用地。如果沒有清楚這一規(guī)定，將所有用地全部視為免稅，就會給企業(yè)帶來稅收風險。

——享受涉農稅收優(yōu)惠政策有明確范圍限制

目前，我國現(xiàn)行稅收政策對農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細則明確規(guī)定，享受免征增值稅的農產品應為初級農產品。如何準確掌握免稅農產品——初級農產品的范圍也是中小農業(yè)企業(yè)的一大難題。如切面、餃子皮看似屬于加工過的農產品，實際上是歸屬于初級農產品免征增值稅的范圍。因此，作為農業(yè)企業(yè)，還需要掌握好財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（簡稱《注釋》）。《注釋》分為植物類、動物類2大類16小類，介紹農產品征稅范圍，不僅整體列明了強調事項和排除事項。如以糧食類為例，《注釋》強調的切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品屬于免征增值稅范圍，而以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品則不在免征增值稅的范圍內。

——涉農稅收優(yōu)惠政策會因時因勢而變

隨著經濟社會發(fā)展和稅制改革深化，涉農稅收優(yōu)惠政策也會發(fā)生相應的調整變化，企業(yè)必須改變固化的思維，關注稅收政策的變化，才不會引起相應的稅收風險。如《財政部稅務總局關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年第67號）第四條規(guī)定：“自2019年1月1日至2020年12月31日，農村飲水安全工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農村居民供水的農村飲水安全工程運營管理單位，依據向農村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅?！笨梢?，在2020年12月后，如國家沒有相應的政策則此項稅收優(yōu)惠將不再能夠繼續(xù)享受。

——享受稅收優(yōu)惠也需精細化管理

我國實行的是綜合稅制，共分為商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產和行為稅、特定目的稅5大類18個稅種，廣泛涉及個人和市場主體的收入、行為、財產等各方各面。一是涉農稅收優(yōu)惠政策涉及全產業(yè)鏈條的優(yōu)惠，遍及農業(yè)產品的上、中、下游。對于大多數(shù)農產品在全流通環(huán)節(jié)（生產、銷售）免征增值稅，例如，在投資環(huán)節(jié)，對金融機構、小額貸款公司向農戶發(fā)放的小額貸款取得的利息收入免征增值稅；在生產環(huán)節(jié)對生產銷售的有機肥、農膜、滴灌產品，批發(fā)零售種子、種苗、農藥、農機免征增值稅；在流通環(huán)節(jié)對蔬菜、部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)免征增值稅；在農業(yè)資源利用環(huán)節(jié)，以各種形式的農林剩余物為原料生產資源綜合利用產品，可享受增值稅和企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠；二是優(yōu)惠措施各不相同。有關增值稅減免的有直接免征增值稅，增值稅即征即退政策，限額內免征；企業(yè)所得稅有直接減免、加計扣除、三免三減半、減計收入等等；三是涉及稅種多。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、房產稅、契稅、印花稅、個人所得稅、車輛購置稅、車船稅等11個稅種。因此，對于農業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須進行精細化管理，加以重視，不斷學習，以判斷自身是否能適用稅收優(yōu)惠政策，如何適用、用好、用足稅收優(yōu)惠政策。

——農業(yè)稅收管理還需防范稅收風險

目前，農業(yè)稅收管理中風險較大的是農業(yè)企業(yè)不能準確計算增值稅進項稅核定扣除額。由于銷售自產農產品的個人無法開具增值稅發(fā)票，我國現(xiàn)行的稅收政策是由農產品收購企業(yè)自行開具農產品收購發(fā)票，由于農產品收購數(shù)量少、批次多、價格不統(tǒng)一、涉及人員廣，很多不法分子就利用這一政策，專門成立了一些掛名農業(yè)的公司，“任性”地開具農產品收購發(fā)票，帶來了巨大的稅收風險，一些企業(yè)人員甚至為了這些非法收入淪為“階下囚”。為了防范稅收風險，稅務機關不得不對涉農企業(yè)從嚴管理，但同時又造成了正規(guī)農業(yè)企業(yè)取票難，發(fā)票供應量不夠，不能及時滿足納稅人正常經營需要的局面?，F(xiàn)階段，按照“放管服”和營造良好經商環(huán)境的要求，云南省各州市稅務機關對農業(yè)企業(yè)采取了服務與管理結合的征管模式，條件允許的大力推行核定農產品核定扣除政策。但無論是憑票抵扣還是核定扣除都要求農業(yè)企業(yè)加強管理，分類建立臺帳、追溯源頭，進行投入產出的核算，針對不同的生產原料的用途核算，才能有效防范稅收風險。