李曉磊

摘要：內(nèi)部審計開展與國企發(fā)展之間存在密切聯(lián)系，而在國企轉(zhuǎn)變發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式應(yīng)用已然無法滿足國企發(fā)展需求。要想實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計的革新，需以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行國企內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，促使國企以大數(shù)據(jù)審計為支撐帶動自身長遠(yuǎn)發(fā)展。本文從傳統(tǒng)國企內(nèi)部審計應(yīng)用受到影響的分析入手，具體闡明國內(nèi)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;實(shí)現(xiàn)路徑;國企

1 引言

隨著信息技術(shù)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，各行各業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷增加，需對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、查詢、處理。大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、文字、圖像、音視頻等半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的大量涌現(xiàn)，并伴隨著數(shù)據(jù)規(guī)模、數(shù)據(jù)種類的極速增長。此時審計行業(yè)也發(fā)生了翻天覆地的變化，大數(shù)據(jù)背景下審計數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量大、數(shù)據(jù)類型多樣性、數(shù)據(jù)價值密度低、數(shù)據(jù)處理速度快等特點(diǎn)。審計手段也發(fā)生變化：從查看賬表到大數(shù)據(jù)式審計?？梢?，大數(shù)據(jù)是信息化發(fā)展的必然趨勢，大數(shù)據(jù)審計是審計機(jī)關(guān)適應(yīng)時代發(fā)展的必然選擇。2014年，權(quán)威部門審計署電子數(shù)據(jù)審計司成立，針對審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)管理、審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)管理、建設(shè)特派辦數(shù)據(jù)分析網(wǎng)和共享審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)等都出臺了規(guī)定，其中數(shù)據(jù)采集、管理、使用、安全等各環(huán)節(jié)有了明確要求。地方各級審計機(jī)關(guān)構(gòu)建和完善了大數(shù)據(jù)審計體系，成效顯著。在2016年由世界審計組織大會批準(zhǔn)成立了大數(shù)據(jù)審計工作組，我國審計署擔(dān)任工作組主席國。隨著審計工作環(huán)境的變化，需要審計人員更迅速、更準(zhǔn)確地處理數(shù)據(jù)，積極探索和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)的方式方法，應(yīng)對海量信息給審計帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)審計是指審計機(jī)關(guān)遵循大數(shù)據(jù)理念，運(yùn)用有效技術(shù)方法和工具，通過跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘，并整理、分析經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)，達(dá)到提升審計發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力目標(biāo)?，F(xiàn)階段國企發(fā)展中內(nèi)部審計起到至關(guān)重要的作用，不僅實(shí)現(xiàn)對運(yùn)營管控效率的優(yōu)化，亦可以幫助國企進(jìn)行風(fēng)險管控的強(qiáng)化。而在當(dāng)前創(chuàng)新常態(tài)化的發(fā)展趨勢下，內(nèi)部審計的創(chuàng)新是推動國企長久發(fā)展的關(guān)鍵所在。大數(shù)據(jù)審計的提出，可以有效取代國企傳統(tǒng)審計模式，并實(shí)現(xiàn)對國企創(chuàng)新發(fā)展的促進(jìn)。正因此，如何借助科學(xué)路徑實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，消除以往傳統(tǒng)審計存在的問題弊端，成為國有企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)注問題。

2傳統(tǒng)審計模式挑戰(zhàn)分析

2.1審計新環(huán)境無法適應(yīng)

近幾年國企呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型、變革發(fā)展的態(tài)勢，以往傳統(tǒng)、低效的發(fā)展模式逐漸被國企所摒棄，逐漸將發(fā)展重點(diǎn)放在高附加值數(shù)據(jù)挖掘、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化管理等方面，使得國企發(fā)展面臨風(fēng)險呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化特點(diǎn)。正因此，傳統(tǒng)審計應(yīng)用無法幫助國企進(jìn)行風(fēng)險抑制。

2.2審計任務(wù)需求無法滿足

國企發(fā)展過程中內(nèi)部審計的地位日漸增高，促使內(nèi)部審計開展面臨更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與要求。同時，審計期間受到人員變動等因素的影響，使得審計人員無法勝任龐大的任務(wù)量，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計作用發(fā)揮受限，而傳統(tǒng)審計模式的實(shí)施，無法為審計需求的滿足提供支撐。

2.3審計監(jiān)管無法達(dá)標(biāo)

國企內(nèi)部審計開展期間，在傳統(tǒng)模式的影響下審計人員僅局限于對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，以賬簿報表為核心就賬論賬，而對于其它項目、數(shù)據(jù)抱有忽視的態(tài)度，或者是對于相關(guān)經(jīng)營活動，國企審計人員僅通過個別抽查就蓋棺定論，導(dǎo)致其審計結(jié)果與實(shí)際情況出入較大，無法為國企決策制定提供參考。

3國企大數(shù)據(jù)審計發(fā)展現(xiàn)狀

盡管我國在20世紀(jì)初就提出計算機(jī)審計的概念，但是發(fā)展至今，仍有部分國企單位內(nèi)審缺乏先進(jìn)技術(shù)手段的支撐。通過大量實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，盡管大部分國企開始加大對內(nèi)審大數(shù)據(jù)的推進(jìn)，但是在人員理念、審計創(chuàng)新方面仍缺少明確的指導(dǎo)，甚至個別國企對于大數(shù)據(jù)審計只有一知半解。審計軟件的應(yīng)用雖然已經(jīng)成為國企內(nèi)部審計的常態(tài)，但是部分人員無法正確操作審計軟件的現(xiàn)象時有發(fā)生?？v觀現(xiàn)階段國企內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計的建設(shè)，其問題具體表現(xiàn)為：

3.1領(lǐng)導(dǎo)支持方面

傳統(tǒng)國企體制的影響下使得部分領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計持有漠視的態(tài)度，盡管部分企業(yè)出臺關(guān)于審計大數(shù)據(jù)化的文件，但是其大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)僅停留于表面形式，經(jīng)費(fèi)不足、人員匱乏等問題的存在使得大數(shù)據(jù)審計無法真正落實(shí)到實(shí)處。

3.2人員素質(zhì)方面

國企內(nèi)部審計隊伍老齡化愈發(fā)明顯，大部分審計“老同志”對大數(shù)據(jù)審計存在方案，再加上自身創(chuàng)新、變革理念的缺失，使得大數(shù)據(jù)審計的變革受到較大限制。另外，愈發(fā)繁重的審計任務(wù)使得部分審計人員對于新技術(shù)、新理念的學(xué)習(xí)有心無力，導(dǎo)致部分國企內(nèi)部審計陷入低效率、多任務(wù)的惡性循環(huán)中。

3.3處理技術(shù)方面

一方面，國企內(nèi)部審計存在數(shù)據(jù)采集難度大的問題，難以做到對真實(shí)、全面數(shù)據(jù)的有效采集。部分國企為實(shí)現(xiàn)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)增，選擇在發(fā)展期間落實(shí)跨地區(qū)重組、跨行業(yè)兼等措施，導(dǎo)致其數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)不同，再加上信息系統(tǒng)類型的差異，使得內(nèi)部審計無法實(shí)現(xiàn)對統(tǒng)一、全面的采集。另一方面，部分國企目前仍存在數(shù)據(jù)處理難度大的問題。信息技術(shù)全面普及的背景下，國企審計相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出海量化、多樣化的特征，若無法做到對海量數(shù)據(jù)的有效采集、分析及其處理，勢必會影響到審計數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)。而當(dāng)前部分國企對硬件設(shè)施建設(shè)方面未提高重視度，設(shè)備的陳舊滯后導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理難度增大。

4國企內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)路徑

4.1以認(rèn)知提高促大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)

大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)與國企現(xiàn)代化發(fā)展之間存在密切關(guān)聯(lián)，同時也是實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審的關(guān)鍵所在。所以，要想真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，需要以國企領(lǐng)導(dǎo)的正確認(rèn)知為前提，充分認(rèn)知大數(shù)據(jù)審計的必要性。首先，做到對審計的充分支持與理解。立足于戰(zhàn)略經(jīng)營角度分析，內(nèi)部審計開展在國企風(fēng)險管控中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，所以需正確認(rèn)知國企經(jīng)營發(fā)展中開展內(nèi)部審計的價值，以此為大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)打下良好基礎(chǔ)。其次，從制度完善方面進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計的推進(jìn)，依據(jù)國企發(fā)展現(xiàn)狀的分析，通過激勵措施的落實(shí)來帶動聯(lián)網(wǎng)審計、智慧審計的發(fā)展。定期組織審計交流會議，實(shí)現(xiàn)以交流會議為載體進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)、理論、技術(shù)等方面的探討，引導(dǎo)審計人員樹立創(chuàng)新理念。最后，國企領(lǐng)導(dǎo)需要發(fā)揮帶頭作用，組織職工共同學(xué)習(xí)、認(rèn)知大數(shù)據(jù)，并通過大力宣傳來提高企業(yè)職工對大數(shù)據(jù)審計的認(rèn)知，以此為大數(shù)據(jù)審計的推進(jìn)創(chuàng)設(shè)良好氛圍。

4.2以人員強(qiáng)化促大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)

大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)需要以高素質(zhì)審計團(tuán)隊為支撐，所以國企需挺好對高素質(zhì)、多能力審計隊伍建設(shè)的重視度，結(jié)合以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)審計人員素質(zhì)強(qiáng)化：（1）依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行人事制度優(yōu)化。審計隊伍構(gòu)建過程中，消除以往存在的照顧子弟、維護(hù)穩(wěn)定理念，并將優(yōu)勝劣汰、人才引進(jìn)機(jī)制應(yīng)用于審計隊伍中。通過對準(zhǔn)入門檻的提高來吸引高素質(zhì)審計人才，實(shí)現(xiàn)以高素質(zhì)審計隊伍帶動大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)。（2）常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制落實(shí)。人才培訓(xùn)是審計隊伍持續(xù)優(yōu)化的重要舉措，所以國企需在充分掌握審計要求的前提下，構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，結(jié)合對案例教學(xué)、模型教學(xué)等方法的應(yīng)用來持續(xù)提升審計人員素質(zhì)能力。（3）日常學(xué)習(xí)習(xí)慣培養(yǎng)。引導(dǎo)審計人員樹立終身學(xué)習(xí)機(jī)制，并做到將日常學(xué)習(xí)納入到自身發(fā)展規(guī)劃中，自主進(jìn)行審計等領(lǐng)域相關(guān)知識的掌握。依據(jù)自身基礎(chǔ)素質(zhì)的分析，通過日常學(xué)習(xí)開展來培養(yǎng)自身溝通能力、IT常識、批判思維、商業(yè)洞察力等技能。（4）落實(shí)數(shù)據(jù)先行理念。做到引導(dǎo)審計人員樹立數(shù)據(jù)先行的理念，對于內(nèi)部審計中數(shù)據(jù)處理工作加大管控力度，并在審計方案中進(jìn)行大數(shù)據(jù)理念的充分融合，要求所有審計人員均具備數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析等能力。

4.3以平臺建構(gòu)促大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)

要想保障大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)符合國企審計需求，必須在明確其審計需求的前提下，進(jìn)行信息化審計平臺的構(gòu)建，促使國企風(fēng)險管控中發(fā)揮出審計的最大作用。在實(shí)際內(nèi)部審計開展期間，國企需做到：（1）信息化平臺建設(shè)。立足于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度，以集中、高效、共享等理念為原則，構(gòu)建具備統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)的信息化審計平臺。同時，平臺接口契合國企各類數(shù)據(jù)，依據(jù)國企實(shí)際審計現(xiàn)狀的分析，進(jìn)行定期抓取機(jī)制的設(shè)置，以此實(shí)現(xiàn)國企數(shù)據(jù)全面采集的基礎(chǔ)上，避免出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。（2）數(shù)據(jù)庫構(gòu)建。數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建是支撐大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)所在。對此，國企可以充分借助對遠(yuǎn)程操作、云計算等技術(shù)的應(yīng)用，構(gòu)建契合大數(shù)據(jù)審計開展的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時，數(shù)據(jù)庫構(gòu)建需囊括審計專家經(jīng)驗(yàn)、綜合信息以及法律法規(guī)等模塊數(shù)據(jù)庫。（3）軟硬件設(shè)施完善。在實(shí)際內(nèi)部審計過程中，秉持著適當(dāng)超前、經(jīng)濟(jì)合理的原則進(jìn)行硬件優(yōu)化，保證其辦公設(shè)施、服務(wù)器等的配置符合實(shí)際需求。而針對大數(shù)據(jù)審計軟件方面的優(yōu)化，若國企條件允許，可視情況進(jìn)行審計平臺自主研發(fā)，依據(jù)實(shí)際審計工作開展分析，設(shè)置數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析、服務(wù)決策的標(biāo)準(zhǔn)化流程。同時，采取相關(guān)手段進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計數(shù)據(jù)隔離，避免出現(xiàn)不同類別數(shù)據(jù)相互干擾現(xiàn)象發(fā)生。（4）數(shù)據(jù)分析模型構(gòu)建。大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)離不開對分析模型的應(yīng)用，所以審計人員需依據(jù)國企內(nèi)外部情況的分析，進(jìn)行審計分析模型的開發(fā)與應(yīng)用，以分析模型為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險審計，實(shí)現(xiàn)將國企經(jīng)濟(jì)、運(yùn)營風(fēng)險抑制在搖籃階段。以制造類國企為例，模型構(gòu)建可以囊括訂單數(shù)據(jù)、產(chǎn)量數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)等方面的分析。（5）方法庫完善。在大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)過程中，針對合理、高效審計方法的應(yīng)用，可以借助方法庫來達(dá)到方法固化的目的。并結(jié)合對內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀的分析，以方法庫進(jìn)行審計經(jīng)驗(yàn)、成果等方面的錄入，依次為后續(xù)內(nèi)部審計開展提供科學(xué)參考。

4.4以組織完善促大數(shù)據(jù)審計實(shí)現(xiàn)

為確保內(nèi)部審計開展契合國企現(xiàn)代化管理需求，國企需以數(shù)據(jù)審計為基礎(chǔ)，進(jìn)行審計管理機(jī)構(gòu)的完善優(yōu)化：（1）保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性。立足于國企發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行審計中心的組建，并以審計中心為主導(dǎo)，下設(shè)業(yè)務(wù)審計、大數(shù)據(jù)管理、改革發(fā)展、綜合管理等部門，依據(jù)不同部門實(shí)際工作內(nèi)容的分析，進(jìn)行不同類別專業(yè)人才的分配。（2）職責(zé)劃分。為確保其審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮出應(yīng)有的職能，強(qiáng)調(diào)在數(shù)據(jù)審計過程中做到業(yè)務(wù)規(guī)劃統(tǒng)一、審計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、審計力量調(diào)配統(tǒng)一。發(fā)揮出審計中心的作用，帶領(lǐng)業(yè)務(wù)審計部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)、計劃的審計。大數(shù)據(jù)管理部門其主要職能在于相關(guān)數(shù)據(jù)的采集，定期進(jìn)行審計信息平臺的維護(hù)、檢測。其它部門職能體現(xiàn)為大數(shù)據(jù)審計計劃制定、指導(dǎo)、監(jiān)督以及整改等方面。

5 結(jié)論

綜上所述，國企大數(shù)據(jù)審計的實(shí)現(xiàn)不僅有助于風(fēng)險管理、經(jīng)營管理的優(yōu)化，亦可以采用全覆蓋式審計模式來取代以往抽查時審計方法。鑒于此，為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的推進(jìn)，國企需正確認(rèn)知傳統(tǒng)審計模式應(yīng)用存在的影響，挖掘并分析現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)審計推進(jìn)存在的問題，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化國企審計信息化平臺構(gòu)建，加大對審計隊伍的完善、優(yōu)化力度，并結(jié)合對國企領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知度的提高，促使大數(shù)據(jù)審計得到全面落實(shí)，實(shí)現(xiàn)以大數(shù)據(jù)審計來推動國企長久發(fā)展。

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