段垠旭

財務(wù)報告是指企業(yè)通過書面文件的形式對一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等會計信息的反應(yīng)。由于財務(wù)報告的主要目的就是向該會計信息使用者提供真實可靠的消息，因此企業(yè)的財務(wù)報告所反映的經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)具備真實性、可靠性以及公正性。但是，在現(xiàn)實生活中，我國有部分的企業(yè)家出于自身的某些利益，通過使用各種方式進行財務(wù)操縱，進而達到某種目的。此舉動使得財務(wù)報表喪失了其基本用處，不僅給信息使用者造成對于決策的誤判，還會給其帶來巨大的經(jīng)濟損失。

一、利潤操縱的定義

關(guān)于利潤操縱的定義，學(xué)術(shù)界有兩種不同的觀點。第一種觀點認(rèn)為，企業(yè)管理者為了實現(xiàn)自身利益或者想要將其企業(yè)財富價值最大化而所使用的調(diào)節(jié)盈余管理的手段。第二種觀點認(rèn)為，利潤操縱是指企業(yè)管理者們?yōu)榱诉_成某種目的，打法律的擦邊球，對企業(yè)的盈利方面加以操縱控制。其實無論是所謂的“企業(yè)盈余管理行為”，亦或是“違反法律的利潤操縱行為”，都會給其會計信息使用者造成對于決策方面的誤判，最終阻礙企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，造成投資者非理性的巨大經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)進行利潤操縱的原因

1.缺乏來自外部投資者的需求壓力。在股票市場中，外部投資者們大多決策的過程是“買股—持股—轉(zhuǎn)賣”。因此，投資者們需要對該股票的價值作出分析評價，再將股票發(fā)行的定價與市場上流行價位相比，最終作出買入、持有或是拋出的決策。然而股票價格最終取決于其內(nèi)在的投資價值，即企業(yè)的盈利能力以及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等。因此，具有高質(zhì)量、公正、客觀、真實的會計信息對于投資者的重要程度不言而喻。投資者可以通過會計信息了解被投資企業(yè)的以前年度以及當(dāng)期的盈利狀況以及經(jīng)營風(fēng)險情況，同時結(jié)合公司管理能力以及大環(huán)境下的行業(yè)發(fā)展周期，政治環(huán)境等等客觀因素加以綜合性分析考慮。進而對該企業(yè)未來的盈利能力以及經(jīng)營風(fēng)險做出預(yù)判，最終做出合理的投資決策。

2.存在嚴(yán)重缺陷的法人治理結(jié)構(gòu)。一方面，從理論角度分析：“公司制”作為我國現(xiàn)代企業(yè)制度，其具有經(jīng)營權(quán)所有權(quán)分離、所屬責(zé)任明確、產(chǎn)權(quán)明確的特點，而法人治理結(jié)構(gòu)作為公司制的核心，其內(nèi)部各司其職，相互制約，相互監(jiān)督。另一方面，從最終實踐角度分析：我國推行公司制時間相對較短，其體系相對不夠成熟。加之我國國有企業(yè)改革，致使其十分看中投資籌資行為，而忽視了公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要地位。種種條件因素影響，導(dǎo)致我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的缺陷。不僅如此，我國部分企業(yè)，甚至是已經(jīng)上市的企業(yè)，其法人治理結(jié)構(gòu)并不符合我國現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

3.企業(yè)盲目地追求自身利益、追求短期經(jīng)濟效應(yīng)。首先，我國部分企業(yè)為了偷稅漏稅、推遲納稅時間而隱瞞企業(yè)實際利潤。其中，也不乏有為大眾所熟知的上市公司，為了能夠樹立企業(yè)形象，獲得更多籌集資金的來源，不惜多報利潤進而上繳更多所得稅。但是，多數(shù)情況下，這部分多交的所得稅稅金經(jīng)核實后會返給該企業(yè)。其次，上市公司為了自身以及股東利益不惜將利潤提高。其中部分上市公司會選擇利潤操縱的方式來保持其上市的資格或提高股票發(fā)行的價格。再其次，我國企業(yè)為了獲取資金而虛增利潤。在我國大部分銀行乃至金融機構(gòu)，為了降低企業(yè)對于資金使用的風(fēng)險，很多情況下不愿意貸款給經(jīng)營狀況不佳或是沒有信譽的公司。因此，為了獲得銀行以及部分金融機構(gòu)的信任，部分企業(yè)會選擇利用虛增利潤的手段進行利潤操縱，從而獲得信貸資金。

4.我國會計的法律規(guī)范相對不完善。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的產(chǎn)生與發(fā)展，國有企業(yè)改革，從完全受政府控制管理，經(jīng)營活動單一，會計核算相對簡單轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營、自我管理以及發(fā)展的企業(yè)。與此同時，我國鼓勵私企創(chuàng)新發(fā)展。致使之前的會計制度不再滿足當(dāng)下企業(yè)發(fā)展與管理的需要。1993年我國出臺頒布《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，并在當(dāng)時起到了十分重要的作用。但是，就目前我國經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)制度不斷更替的情況下，這些制度不再適用于所有企業(yè)。不僅如此，我國某些企業(yè)，乃至上市的大企業(yè)正是利用我國會計制度中存在的部分缺陷與疏漏，通過利潤操縱的手段，以達成自身的目的。

三、我國企業(yè)進行利潤操縱的手段

1.通過虛假銷售，提前確認(rèn)銷售。企業(yè)管理者為了達到年初時所設(shè)定的總利潤目標(biāo)，會采取虛增銷售或是提前確定銷售的方式。但是，虛增銷售或是提前確認(rèn)銷售行為無法使得企業(yè)獲取現(xiàn)金，所以，企業(yè)會將應(yīng)收賬款的數(shù)額增大。該利潤操縱現(xiàn)象是我國部分企業(yè)經(jīng)常使用的，主要有以下兩種方式：其一是不當(dāng)使用會計原則，將不是銷售收入的款項計入銷售收入，以此虛增銷售收入;其二是將下一期的銷售收入計入本期銷售收入，亦或是將其延期確認(rèn)銷售收入，以此無視會計期間，從而操縱當(dāng)期利潤。

2.利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤。我國目前的部分上市公司前身是國有企業(yè)改革。因此，我國上市公司與其母、子公司之間存在復(fù)雜繁多的關(guān)聯(lián)方交易。具體表現(xiàn)如下：一方面，我國企業(yè)通過資金拆借的方式向關(guān)聯(lián)方企業(yè)收取一定的資金占用費用。由于上市公司進行資金拆解行為是無法提前披露的。因此，該企業(yè)投資者以及政府監(jiān)管部門并不能對其作出合理預(yù)判，進而為部分企業(yè)利用資金拆借手段調(diào)節(jié)利潤提供便利。另一方面，我國企業(yè)通過費用轉(zhuǎn)化的手段來對企業(yè)的當(dāng)期利潤加以操縱。實際上，上市公司與其母公司之間關(guān)于費用應(yīng)該有明確的劃分界限。但是，我國部分上市公司在未達成預(yù)期目標(biāo)利潤時，母公司便可能采用承擔(dān)一部分費用的手段來對上市公司的利潤加以調(diào)節(jié)。

3.我國部分企業(yè)通過人為的調(diào)整有關(guān)會計科目。一方面，我國部分企業(yè)常常通過“資本公積”來對企業(yè)利潤加以調(diào)整。我國很多企業(yè)，特別是已經(jīng)上市的大企業(yè)，很多情況下會采用將“長期待攤費用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”以及“待處理財產(chǎn)損益”等確認(rèn)為減值，以此直接將資產(chǎn)評估加以沖減，從而達到利潤虛增的目的。另一方面，我國部分企業(yè)通過其他應(yīng)收款以及其他應(yīng)付款對利潤加以調(diào)節(jié)。其中其他應(yīng)收款科目下存在由于許多原因而長期掛賬的應(yīng)結(jié)而未結(jié)的各項費用，以此可以隱匿企業(yè)的部分虧損資金。而在企業(yè)的其他應(yīng)付款科目下有很大一部分用以隱藏企業(yè)實際收入的無需支付的款項。

四、對策

1.應(yīng)該大幅度地提高投資者的投資素質(zhì)。一方面，我國機構(gòu)投資者們，大多是投資界的資深人士以及具有豐富投資經(jīng)驗的投資者。因此，他們與普通投資者相比，更加能夠甄別何為粉飾過的會計信息、哪些會計信息不屬實等。但是，由于我國的機構(gòu)投資者發(fā)展時間相對較短，不夠成熟，數(shù)量不夠多，因此我國更加應(yīng)該大力地發(fā)展機構(gòu)投資者。另一方面，我國應(yīng)該重視個人投資者的力量，并不斷地提高我國個人投資者的素質(zhì)。目前，我國個人投資者占據(jù)投資市場的大部分，但是我國大部分的個人投資者更多情況下都是采取“投機行為”，因為他們沒有投資方面的專業(yè)素養(yǎng)，所以并沒有專業(yè)能力對上市公司經(jīng)過粉飾的會計信息加以甄別。因此，我國在重視培養(yǎng)機構(gòu)投資者的同時，更應(yīng)該采取具體有效的方式方法來提高個體投資者的投資素養(yǎng)。

2.我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)。一方面，對企業(yè)的所有工作進行精確的細分。這里細分包括工作職責(zé)、權(quán)利制衡等。例如，我國企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部董事、監(jiān)事的職責(zé)所在，加強制約機制建設(shè)，從而做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高整體辦事效率。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計的地位和作用。為了防止企業(yè)管理層進行利潤操縱行為，應(yīng)完善內(nèi)部審計的監(jiān)察機制。

3.我國政府應(yīng)當(dāng)健全財務(wù)法律法規(guī)。我國有關(guān)會計信息等相關(guān)方面的法規(guī)雖然已經(jīng)出臺，但是總體來說，各個環(huán)節(jié)并非緊密結(jié)合，存在環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)間的漏洞。而且，各行業(yè)企業(yè)間的會計制度并不完全相同，極易為我國部分企業(yè)進行利潤操縱而制造機會。因此，我國政府有必要健全發(fā)展相應(yīng)法律法規(guī)，并針對各行各業(yè)給出相對嚴(yán)格、科學(xué)以及客觀的法律準(zhǔn)繩。與此同時，我國政府應(yīng)該針對會計從業(yè)人員制定專門的法規(guī)制度，來杜絕這樣的行為。

4.應(yīng)當(dāng)提高從業(yè)人員的素質(zhì)及加大處罰力度。我國要想堅決杜絕企業(yè)進行利潤操縱的行為，就一定要從從事會計的工作者的職業(yè)道德方面加以培養(yǎng)和再教育，同時應(yīng)當(dāng)加大對于會計從業(yè)工作者的監(jiān)督執(zhí)法力度，凈化我國當(dāng)前的會計行業(yè)的環(huán)境。與此同時，建立健全相關(guān)事項的賠償機制。以此提高企業(yè)財務(wù)造假的成本以及處罰。也許只有這樣，才能達到堅決杜絕企業(yè)進行利潤操縱的行為的目的。

綜上所述，企業(yè)所進行的利潤操縱的現(xiàn)象在我國比比皆是，而隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其利潤操縱的方式方法也是層出不窮，十分多樣。因此，如果想要營造出一個健康、科學(xué)以及公正的經(jīng)濟氛圍，國家政府、企業(yè)乃至公民應(yīng)當(dāng)團結(jié)起來，共同監(jiān)督協(xié)作，共同管理控制，從而提升我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量和水平。

（作者單位：甘肅政法大學(xué)商學(xué)院）