唐赟

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)在市場上獲得越來越多的機會，但也逐漸暴露出一些制度問題。例如最近幾年出現(xiàn)的震驚世界的“安然”“世通”案，無一不暴露出公司內(nèi)部審計的巨大缺陷。內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理等職能。對于公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和發(fā)展具有推動性，能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度，提升財政資金利用成效。而目前我國的內(nèi)部審計仍處于傳統(tǒng)的一個“審查內(nèi)容單一，審查范圍狹窄”階段，但其因為目前法律法規(guī)制度的不完善，我國“人情社會”的常態(tài)以及人員任用不規(guī)范等問題，內(nèi)部審計并沒有得到有效的運用。通過對內(nèi)部審計問題的研究，提出一些相應(yīng)能改善目前狀況的提議，對于改善內(nèi)部審計起到一些推動作用，對于內(nèi)部審計的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

一、華銳風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部審計目前的問題

1.華銳風(fēng)電內(nèi)部審計介紹。華銳風(fēng)電內(nèi)部審計相比較于其他制度較為弱勢，沒有嚴(yán)格的審計制度，沒有優(yōu)秀的審計人員和相應(yīng)的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計地位總體來說較為低下。在華銳風(fēng)電的公司章程中關(guān)于內(nèi)部審計的章程僅有兩條大概意思為公司配備專業(yè)的審計人員審計工作向董事會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計的規(guī)章制度處于一種隨時崩壞的狀態(tài)。關(guān)于專職審計人員的招募也很隨意，并不是具有扎實專業(yè)技能工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員，而是具有一年經(jīng)驗的人員就可申請，人才力量薄弱。其審計工作大部分由外部獨立第三方審計事務(wù)所進行審計，由于管理層具有較高的權(quán)力第三方審計時易受高層管理者惡意欺瞞，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，無法發(fā)現(xiàn)問題并提出行之有效的建議。整體來說，華銳風(fēng)電關(guān)于內(nèi)審的認(rèn)識度關(guān)注度及執(zhí)行力度都有所欠缺。

2.華銳風(fēng)電內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題。華銳風(fēng)電企業(yè)四年來從全國第一跌到第十，股價嚴(yán)重縮水為不到原來的十八分之一，這對于一個發(fā)展勢頭良好的企業(yè)來說是一種什么樣的體驗？“我們一定要在2015年成為全球老大?！比A銳風(fēng)電的前董事長韓俊良的豪言壯語仿佛還在耳邊，然而華銳風(fēng)電在實現(xiàn)這個夢想之前就被拖入深淵。回看華銳風(fēng)電的跌宕起伏，華銳風(fēng)電優(yōu)秀的營銷策略讓人為之嘆服，使其進入到銷售的黃金頂點，然而華銳風(fēng)電仍舊沒有逃脫降值的命運。除了經(jīng)營者戰(zhàn)略失誤，高層內(nèi)斗嚴(yán)重之類的外在因素使華銳風(fēng)電的內(nèi)部也出現(xiàn)嚴(yán)峻問題。華銳風(fēng)電存貨在經(jīng)過全面清查后發(fā)生嚴(yán)重的賬實不符問題存在嚴(yán)重的實物短缺現(xiàn)象，各類應(yīng)付賬款在經(jīng)過函證后發(fā)現(xiàn)存在大量虛假交易，違反內(nèi)審原則的截止規(guī)定虛增利潤欺騙社會大眾等信息使用者，在一年的時間內(nèi)連續(xù)收到了兩次監(jiān)證會的立案調(diào)查通知書等。華銳風(fēng)電的案例也從側(cè)面反映出目前企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題。

①內(nèi)部審計部門定位不清，地位低下。華銳風(fēng)電為掩蓋上市第一年的業(yè)績，在高管的安排下，華銳風(fēng)電的各個部門使用了偽造會計報表等方式來造假，給外界一種利潤虛高的假象。但是審計部門卻并沒有實施到相應(yīng)的監(jiān)督評價功能，也沒有相關(guān)的規(guī)章制度，僅僅明確責(zé)任與隸屬關(guān)系。管理層同時沒有過問審計部門的意見甚至對內(nèi)部審計存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)審部門僅僅為一個找麻煩的部門企業(yè)可以不用采用內(nèi)審部門的意見，采取“理論上重要、計劃中次要，實際上不要”的行動方針。內(nèi)部審計部門設(shè)置的隨意性進一步反映出華銳風(fēng)電企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的重視程度不足，這使得內(nèi)部審機構(gòu)勢單力薄，工作基礎(chǔ)較為薄弱或形同虛設(shè)。

②內(nèi)部審計獨立性薄弱，管理層凌駕于內(nèi)控之上。華銳風(fēng)電本次重大財務(wù)舞弊事件本質(zhì)是由公司高級管理層為了虛增公司利潤的一種盈利模式，在欺騙社會公眾以提高自身私有利益情況下負(fù)責(zé)組織實施的。華銳風(fēng)電制度也顯示審計部門受控于領(lǐng)導(dǎo)層，沒有獨立性，易受外界的影響做出錯誤的判斷。而在華銳公司，內(nèi)部審計機構(gòu)并非是獨立于管理層的部門，總經(jīng)理對其直接負(fù)責(zé)導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，無法客觀的站在第三方角度對公司進行監(jiān)控，因此其行為也不可避免的被管理層控制。這樣就無法發(fā)揮自己的獨立性，使得管理層凌駕于內(nèi)控之上。

③內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)和綜合素質(zhì)差。利安達作為華銳風(fēng)電外部專業(yè)審計機構(gòu)組織從成立以來就不斷擴展藍(lán)圖，可惜的是人才的質(zhì)量并沒有跟上擴張的步伐。由于高強度的工作和高密度的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所有時需要通過快速招聘的渠道來獲取與其所需的執(zhí)業(yè)能力不相符的新人。身為專業(yè)的外部審計機構(gòu)人員組成都如此參差不齊，身為和企業(yè)由直接相關(guān)利益并受控于直系領(lǐng)導(dǎo)控制的華銳風(fēng)電內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)更為低下。華銳風(fēng)電內(nèi)部審計人員的知識層面單一，內(nèi)部審計人員主要還是會計專業(yè)的人才，對于經(jīng)管、信息技術(shù)等知識不夠了解。另外，華銳風(fēng)電內(nèi)部審計人員缺乏創(chuàng)新意識，守舊并不意味著穩(wěn)固和準(zhǔn)確，內(nèi)部審計一直在發(fā)展，內(nèi)審人員也要隨之改變。內(nèi)審人員的素質(zhì)低下意味著對審計事件的敏感度不高，加之重要性的判斷很大程度上依賴內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，無法作出客觀準(zhǔn)確的推斷不利于企業(yè)的發(fā)展。再其次，內(nèi)部審計人員對工作工程中自我提高意識不夠重視?，F(xiàn)階段是知識，信息高速發(fā)展的優(yōu)良階段，每天都會有新事物新知識的出現(xiàn)，又有國家提倡的走出去戰(zhàn)略的政策傾斜，內(nèi)部審計人員所需要的技能也不斷增加。內(nèi)部審計要想充分發(fā)揮它的職能，就必須不斷更新內(nèi)部審計人員的知識，培養(yǎng)內(nèi)審人員的技能，改變內(nèi)審人員的思想。

④內(nèi)部審計制度不完善。企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)直接影響了內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展。制度是工作的保障。有了規(guī)范化的制度約束，審計工作才能有序推行，獎懲都有依據(jù)，有利于管理水平和工作效率的提高，所以健全的工作條例是內(nèi)部審計工作職能發(fā)揮良好的前提條件。只有具備完整有序的規(guī)章條例，審計人員才能重視自己的工作，獎懲都有法可依促進員工工作積極性。華銳風(fēng)電企業(yè)對于內(nèi)部審計部門沒有建立一個完整完善的規(guī)章制度，整個部門處于一種懶散的狀態(tài)不利于內(nèi)部審計的工作。

二、對華銳風(fēng)電內(nèi)部審計問題的解決方案的思考

1.提高內(nèi)部審計地位認(rèn)清其重要性。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展世界各資本市場越來越緊密聯(lián)系在一起，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，組織管理機構(gòu)越來越全面管理更加復(fù)雜化。資本市場的企業(yè)所有者給予經(jīng)營者更加繁重的經(jīng)濟業(yè)務(wù)獲得更大經(jīng)濟效益，這就需要內(nèi)部審計幫助提升管理層管理能力增加企業(yè)價值以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)審的重要性，給予內(nèi)審部門相應(yīng)的成長發(fā)展空間，提高內(nèi)部審計的地位和重要性，而不是僅當(dāng)作一個擺設(shè)部門。只有內(nèi)部審計部門具有一定的地位，其內(nèi)部的規(guī)章制度才會有人遵守才會得到服從。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的行政地位，才能使內(nèi)部審計機構(gòu)的審計工作得到有效的發(fā)展。

2.建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度。有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)章制度的不完整會影響內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性，降低管理層的信任度，減緩內(nèi)部審計發(fā)展。華銳風(fēng)電企業(yè)應(yīng)該重新構(gòu)建一個完整的制度體系為內(nèi)審工作提供保障。華銳風(fēng)電企業(yè)可以學(xué)習(xí)別的優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗，再根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和具體工作中易出現(xiàn)的問題加以結(jié)合，制定具有自身特色符合企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)章體系，把內(nèi)部審計的地位和職能以及內(nèi)部審計的工作范圍等制度化。只有完善和健全了內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度，才能促進內(nèi)審部門的發(fā)展，使內(nèi)審報告有法可依具有客觀公正性和權(quán)威性。制度是工作的基礎(chǔ)，審計部門的制度體系完善有利于今后工作的規(guī)劃和開展。

3.提高內(nèi)部審計獨立性。獨立性是決定內(nèi)部審計是否有效的重要前提，一個企業(yè)的內(nèi)審部門只有做到獨立才能精準(zhǔn)為企業(yè)的發(fā)展提出有效決策。提高企業(yè)內(nèi)審的獨立性首先要提高內(nèi)審工作人員的獨立性，華銳風(fēng)電在選擇任用內(nèi)審工作人員時需要注意選拔對象的獨立性，遵守審計人員職業(yè)道德規(guī)定并自覺嚴(yán)格要求自己。只有這樣，才能基本保證在其工作時能夠獨立完成工作，不易受外部環(huán)境的影響。除此之外，華銳風(fēng)電企業(yè)為了保證獨立性還應(yīng)進行不斷監(jiān)督，為之設(shè)置不定時考核機制或者同事互相監(jiān)督方式，不斷提醒獨立的重要性，預(yù)防審計工作人員出現(xiàn)思想偏差，防止內(nèi)部審計因為受到干擾出現(xiàn)錯誤。最重要的是華銳風(fēng)電應(yīng)將內(nèi)審部門同管理層獨立開，內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)而不是受控于管理層的領(lǐng)導(dǎo)，無法使管理層的權(quán)力凌駕于內(nèi)控之上，讓內(nèi)審部門獨立作為一個客觀第三方，更好地為企業(yè)提供合法合理的解決問題的途徑。

4.提高審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高低對與內(nèi)部審計工作具有關(guān)鍵作用。內(nèi)審人員的素質(zhì)決定內(nèi)審工作的開展能否有序進行，內(nèi)審工作的范圍能否全面覆蓋，內(nèi)審結(jié)果是否完整可靠，管理層能否根據(jù)其結(jié)果做出可靠高效的決策等。高素質(zhì)的內(nèi)審人員能夠為企業(yè)減少不必要的開支，提高企業(yè)資源利用率和決策正確率，為企業(yè)發(fā)展起到良性循環(huán)作用。華銳風(fēng)電企業(yè)通過對內(nèi)部審計人員進行進一步的再培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使他們內(nèi)部審計的相關(guān)知識能夠滿足企業(yè)的不斷發(fā)展需要，跟上時代內(nèi)審技術(shù)不斷發(fā)展的需求。除此之外，華銳風(fēng)電可以采取考核激勵的方法促進內(nèi)審人員學(xué)習(xí)動力，每月進行一次競賽比拼，用豐厚的獎勵鼓動內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)的政經(jīng)管知識，充實自己。華銳風(fēng)電企業(yè)要鼓勵具有創(chuàng)新精神的內(nèi)審人員，提高審計人員敏感度。

5.提高內(nèi)審信息化。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展革新我國審計工程也加強對計算機技術(shù)的運用越來越大數(shù)據(jù)化和信息化，加之我國金審工程的不斷推進，企業(yè)內(nèi)部審計改革是大勢所趨。信息化的內(nèi)審是內(nèi)審發(fā)展符合社會潮流一個鮮明的特色也對企業(yè)內(nèi)審工作提出更高要求。華銳風(fēng)電企業(yè)要緊跟時代步伐，注重對內(nèi)審工作信息技術(shù)人員的培養(yǎng)，對于內(nèi)部審計人員也要求具有一定的計算機知識，定時培訓(xùn)加強創(chuàng)新能力促進企業(yè)內(nèi)審工作的信息化發(fā)展，這也是企業(yè)內(nèi)審戰(zhàn)略必須考慮的重要因素。

（作者單位：鄭州輕工業(yè)大學(xué)）