王雪榮 侯偉龍 虎祎笑

【摘要】大數(shù)據(jù)作為新一代信息技術(shù)創(chuàng)新融合的最新產(chǎn)物， 對(duì)許多領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大影響。 通過(guò)分析傳統(tǒng)審計(jì)方式存在的缺陷和不足以及國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的需求， 結(jié)合國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)審計(jì)研究現(xiàn)狀， 提出基于“點(diǎn)—線—面”思維的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式， 并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建大數(shù)據(jù)工程審計(jì)平臺(tái)。 從大數(shù)據(jù)工程審計(jì)平臺(tái)的設(shè)計(jì)思路、所利用的技術(shù)以及實(shí)現(xiàn)方法出發(fā)， 進(jìn)一步論述該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的可能性以及其對(duì)于工程審計(jì)的重大意義， 為大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的研究和實(shí)踐提供思路。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);“點(diǎn)—線—面”思維;數(shù)據(jù)式審計(jì)模式;工程審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）17-0092-6

一、引言

2014年10月， 黨的十八屆四中全會(huì)對(duì)全面推進(jìn)依法治國(guó)作出部署， 并強(qiáng)調(diào)和鞏固了審計(jì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督中的地位， 同時(shí)提出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”。 2018年3月中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》， 提出為更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用， 建立中央審計(jì)委員會(huì)。 在國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的大背景下， 探討如何實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)制度體系和國(guó)家審計(jì)能力現(xiàn)代化， 特別是如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新， 以滿足黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督作用的要求， 提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋， 具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

近年來(lái)， 信息化環(huán)境持續(xù)發(fā)生變化， 審計(jì)對(duì)象已經(jīng)轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)方向[1] 。 面對(duì)黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的新要求， 審計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)了一些問(wèn)題， 如： 大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)復(fù)雜程度高， 傳統(tǒng)審計(jì)方法難以處理海量數(shù)據(jù)， 數(shù)據(jù)中隱含的關(guān)鍵有用信息更難被發(fā)現(xiàn); 審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)沖突， 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)人員要花費(fèi)數(shù)倍于以往的精力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析， 這與增長(zhǎng)緩慢的審計(jì)資源存在沖突， 審計(jì)資源明顯不足于處理審計(jì)任務(wù); 審計(jì)方法落后且對(duì)新審計(jì)方法開(kāi)發(fā)使用程度不深， 新環(huán)境下消極進(jìn)行方式方法改革創(chuàng)新， 對(duì)審計(jì)效率收獲甚微。 為適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境， 審計(jì)技術(shù)方法要隨之變化。 為了更好地推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用， 本文嘗試分析大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)路徑， 以解決部分審計(jì)難題， 提升審計(jì)能力， 更好地幫助審計(jì)人員開(kāi)展工作。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)回顧

隨著審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜和對(duì)審計(jì)要求的提高， 需要新的技術(shù)手段來(lái)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展。 針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究雖然剛剛起步， 但研究工作正在蓬勃開(kāi)展， 發(fā)文數(shù)量逐漸增多。 有學(xué)者通過(guò)分析大數(shù)據(jù)背景下傳統(tǒng)審計(jì)模式的弊端， 如審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成本高[2] ， 審計(jì)在數(shù)據(jù)一致性、完整性、識(shí)別性、聚合性和機(jī)密性方面存在問(wèn)題[3] ， 認(rèn)為大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)與審計(jì)的契合度非常高， 將是傳統(tǒng)審計(jì)模式強(qiáng)有力的替代[4] 。 然而， Adrian Gepp等[5] 通過(guò)分析大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的使用情況， 發(fā)現(xiàn)其并不像在其他相關(guān)領(lǐng)域那樣被普遍使用， 審計(jì)領(lǐng)域在使用有價(jià)值的大數(shù)據(jù)技術(shù)方面落后于其他研究領(lǐng)域。 因此， 對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的使用應(yīng)當(dāng)提高關(guān)注度。

此外， 徐鶴田[6] 基于傳統(tǒng)的SWOT分析， 對(duì)國(guó)家治理視角下的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式展開(kāi)研究， 肯定了大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的作用。 鮑朔望[7] 認(rèn)為可以將大數(shù)據(jù)審計(jì)引入政府采購(gòu)系統(tǒng)， 提升對(duì)政府采購(gòu)系統(tǒng)審計(jì)的便利程度， 并大幅提高審計(jì)效率。 還有學(xué)者嘗試構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)， 希望將理論成果向?qū)崉?wù)進(jìn)行初步轉(zhuǎn)化和嘗試。 如： 陳偉和Qiu Robin[8] 、林俊[9] 提出可以采取模糊匹配的審計(jì)證據(jù)獲取方法以及數(shù)據(jù)匹配方法， 找到數(shù)據(jù)的重復(fù)點(diǎn)和存疑點(diǎn)， 并基于此原理構(gòu)建了大數(shù)據(jù)分析平臺(tái); 劉國(guó)城、王會(huì)金[10] 提出可以將大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個(gè)子平臺(tái)， 為大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐提供了思路; 魯清仿等[11] 從審計(jì)法律法規(guī)出發(fā)， 同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、思路、判斷依據(jù)， 構(gòu)建了由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)施的“智慧”大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái); 陳大峰、陳海勇[12] 提出構(gòu)建趨勢(shì)審計(jì)實(shí)施框架， 利用大數(shù)據(jù)集中處理技術(shù)和統(tǒng)計(jì)技術(shù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的數(shù)據(jù)抽樣處理， 以控制誤差。

由此可見(jiàn)， 學(xué)者們基本上肯定了大數(shù)據(jù)之于審計(jì)的重要性， 并且兩者是十分契合的。 目前， 對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究正由理論向?qū)崉?wù)過(guò)度， 從論證大數(shù)據(jù)審計(jì)的可行性轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的搭建。 但是， 大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的搭建大多仍停留在設(shè)想層面， 并且較為宏觀， 技術(shù)層面涉及較少， 實(shí)踐意義不大。 因此， 本文從工程審計(jì)這一微觀角度出發(fā)， 利用工程審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源、種類(lèi)以及工程審計(jì)本身的特點(diǎn)， 提出基于“點(diǎn)—線—面”思維的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式， 并據(jù)此構(gòu)建大數(shù)據(jù)工程審計(jì)平臺(tái)， 以期增加該領(lǐng)域研究的邊際價(jià)值。

三、“點(diǎn)—線—面”數(shù)據(jù)式審計(jì)模式設(shè)計(jì)思路

審計(jì)模式， 又稱(chēng)審計(jì)取證的模式， 到目前為止經(jīng)歷了以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式四個(gè)發(fā)展階段。 審計(jì)模式的改變受到審計(jì)內(nèi)部因素、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)對(duì)象的影響。 外部信息環(huán)境的變化會(huì)造成審計(jì)環(huán)境的變化， 最終影響審計(jì)方法和模式， 與此同時(shí)， 審計(jì)人員為提高審計(jì)效率也會(huì)變革審計(jì)方式和模式[13，14] 。 石愛(ài)中、孫儉[15] 認(rèn)為， 審計(jì)對(duì)象的信息化程度改變了審計(jì)模式， 并基于不同的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了區(qū)分： 手工背景下的審計(jì)模式包括賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)， 信息化背景下的審計(jì)模式包括賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)。 隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展， 電子數(shù)據(jù)成為主要的審計(jì)載體， 審計(jì)模式得到進(jìn)一步發(fā)展， 數(shù)據(jù)式審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。 鄭偉等[1] 認(rèn)為， 在信息環(huán)境下， 相應(yīng)的審計(jì)取證模式發(fā)展為數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。 本文基于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式， 結(jié)合工程審計(jì)的特點(diǎn)， 提出了“點(diǎn)—線—面”數(shù)據(jù)式審計(jì)模式。

“點(diǎn)—線—面”思維是指審計(jì)人員從單個(gè)項(xiàng)目細(xì)微之處入手， 通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能， 發(fā)現(xiàn)獨(dú)立項(xiàng)目審計(jì)疑點(diǎn)， 之后串聯(lián)同類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行橫向比對(duì)， 最終從宏觀層面對(duì)整個(gè)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審視、分析和預(yù)測(cè)， 達(dá)到“治已病、防未病”審計(jì)全覆蓋要求。

“點(diǎn)”是指審計(jì)人員從單個(gè)項(xiàng)目出發(fā)， 對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)數(shù)據(jù)都進(jìn)行審查， 在審計(jì)業(yè)務(wù)的單個(gè)環(huán)節(jié)之中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常點(diǎn)， 尋找數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系， 作為形成審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。 “點(diǎn)—線—面”思維的實(shí)現(xiàn)要借助基于數(shù)據(jù)挖掘的大數(shù)據(jù)技術(shù)， 通過(guò)將數(shù)據(jù)挖掘與審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合， 充分挖掘海量數(shù)據(jù)中的隱藏信息， 發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)關(guān)系， 并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化分析， 結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)判斷著重分析異常點(diǎn)。

“線”是指審計(jì)人員對(duì)同一業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治觯?或者對(duì)不同業(yè)務(wù)的相似環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋?對(duì)從大數(shù)據(jù)中挖掘得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行離群點(diǎn)分析、偏離度分析以及關(guān)聯(lián)度分析， 發(fā)現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目核查時(shí)未發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)或者排除具有合理性的偏離， 利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)挖掘信息。 針對(duì)工程審計(jì)， 不同項(xiàng)目中所有的相同分部分項(xiàng)數(shù)據(jù)具有可比性與可挖掘性， 這些數(shù)據(jù)可以形成一條線。 對(duì)同一類(lèi)型數(shù)據(jù)的分析可以從波動(dòng)情況、離群點(diǎn)、異常點(diǎn)、孤立點(diǎn)等方面進(jìn)行， 以此作為尋找審計(jì)疑點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）的依據(jù)。 以工程變更問(wèn)題為例， “點(diǎn)”的分析思維是， 發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目出現(xiàn)異常變更， 審計(jì)人員將其設(shè)為審計(jì)疑點(diǎn)， 初步可以將其歸為某個(gè)施工單位為取得私利而進(jìn)行的變更， 或者因設(shè)計(jì)單位在初設(shè)時(shí)深度不夠而造成實(shí)際情況下必要的變更; “線”的分析思維便是， 將所有變更數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總， 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析， 綜合所有變更數(shù)據(jù)， 得到一個(gè)變更區(qū)間， 聯(lián)系變更數(shù)據(jù)分布設(shè)置變更上下浮動(dòng)比例， 超過(guò)此浮動(dòng)比例的則將其作為審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。

“面”是指審計(jì)人員完成全部數(shù)據(jù)分析之后， 從宏觀角度對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行再次審視。 在宏觀形勢(shì)下， 基于重要性原則， 對(duì)疑點(diǎn)發(fā)生的性質(zhì)和金額以及其他審計(jì)問(wèn)題做出最終的判斷。 通過(guò)項(xiàng)目已知問(wèn)題和問(wèn)題狀況， 評(píng)判整個(gè)審計(jì)生態(tài)的態(tài)勢(shì)， 并做出相應(yīng)的預(yù)測(cè)性判斷， 作為將來(lái)投資決策的可靠依據(jù)， 充分利用數(shù)據(jù)資源價(jià)值提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。 在實(shí)際運(yùn)用中必須結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況， 實(shí)現(xiàn)一般性和特殊性的銜接， 并根據(jù)實(shí)際情況的變化隨時(shí)調(diào)整審計(jì)要素與審計(jì)結(jié)構(gòu)， 最終實(shí)現(xiàn)在“點(diǎn)”的分析處發(fā)揮審計(jì)“顯微鏡”的作用， 發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)， 在“面”的分析處發(fā)揮審計(jì)“望遠(yuǎn)鏡”的作用， 實(shí)現(xiàn)總體分析預(yù)測(cè)性功能。 簡(jiǎn)略的“點(diǎn)—線—面”思維如圖1所示。

四、“點(diǎn)—線—面”數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)邏輯流程與平臺(tái)構(gòu)建

“點(diǎn)—線—面”思維指導(dǎo)下的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式， 需要數(shù)據(jù)之間的橫向、縱向比較， 并基于此深入挖掘數(shù)據(jù)中的離群點(diǎn)、偏離度和關(guān)聯(lián)規(guī)則， 作為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的指導(dǎo)和依據(jù)。 利用該審計(jì)模式由小及大、由微觀到宏觀的特點(diǎn)， 幫助實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋。 在此模式下， 結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)是十分必要的， 并且使用大數(shù)據(jù)技術(shù)能更好地發(fā)揮審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的職能。 對(duì)于簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)的處理， 可以通過(guò)建立數(shù)據(jù)算法模型來(lái)進(jìn)行， 以減少人工機(jī)械性重復(fù)的工作量， 提高審計(jì)效率。 結(jié)合審計(jì)目標(biāo)， 基于數(shù)據(jù)挖掘規(guī)律， 揭示數(shù)據(jù)中潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系與邏輯屬性， 利用數(shù)據(jù)資源價(jià)值有效提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性與效益性， 是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的完善與優(yōu)化， 即采取文本挖掘、知識(shí)圖譜、機(jī)器學(xué)習(xí)與智能推斷等大數(shù)據(jù)技術(shù)， 形成智能審計(jì)判斷、智能預(yù)警的模式。 本文結(jié)合工程審計(jì)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀， 基于關(guān)系型管理系統(tǒng)（RDBMS）設(shè)計(jì)了“點(diǎn)—線—面”數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)， 平臺(tái)構(gòu)建邏輯如圖2所示。

大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建邏輯大致可分為六個(gè)部分： 工程審計(jì)目標(biāo)分解， 審計(jì)數(shù)據(jù)采集與整理， 數(shù)據(jù)特征分析與關(guān)聯(lián)分析， 審計(jì)判斷與知識(shí)推送， 審計(jì)判斷與預(yù)警分析， 智能審計(jì)管理平臺(tái)。 圖2左側(cè)為實(shí)現(xiàn)上述六個(gè)系統(tǒng)流程的基層技術(shù)支撐， 所使用的大數(shù)據(jù)技術(shù)以及人工智能技術(shù)， 可確保大數(shù)據(jù)工程審計(jì)具有技術(shù)上的可行性。 其中全程貫穿機(jī)器學(xué)習(xí)與人工智能技術(shù)， 利用機(jī)器學(xué)習(xí)不斷優(yōu)化審計(jì)邏輯， 使其更加智慧。 圖2右側(cè)為平臺(tái)的展現(xiàn)層面， 即將邏輯流程中的結(jié)果通過(guò)可視化技術(shù)進(jìn)行呈現(xiàn)， 將數(shù)據(jù)文本信息轉(zhuǎn)化為更直觀的圖像信息， 有利于審計(jì)人員發(fā)掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)， 進(jìn)行審計(jì)預(yù)警與審計(jì)判斷。 其中以圖書(shū)情報(bào)學(xué)的知識(shí)圖譜作為基層技術(shù)， 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)利用可視化技術(shù)描述數(shù)據(jù)， 挖掘、分析、構(gòu)建、繪制和顯示它們之間的相互關(guān)系。 圖2中間的系統(tǒng)流程具體說(shuō)明如下：

1. 工程審計(jì)目標(biāo)分解。 將傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)與大數(shù)據(jù)背景相結(jié)合， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)展與流程再造; 將審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)換， 使之符合大數(shù)據(jù)分析， 然后將其導(dǎo)入審計(jì)平臺(tái)， 建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系， 規(guī)范審計(jì)作業(yè)流程， 借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)精細(xì)化審計(jì)目標(biāo)。

2. 審計(jì)數(shù)據(jù)采集與整理。 其包括進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、內(nèi)容集成和數(shù)據(jù)融合， 目的是提高數(shù)據(jù)置信度、減少模糊性、提高可靠性。 數(shù)據(jù)類(lèi)型分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可以通過(guò)Excel輸入， 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可使用OCR（Optical Character Recognition， 光學(xué)字符識(shí)別）技術(shù)和NLP（Natural Language Processing， 自然語(yǔ)言處理）技術(shù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化處理。 之后數(shù)據(jù)可以上傳到云存儲(chǔ)中， 使用時(shí)直接下載， 節(jié)約本地存儲(chǔ)空間。

3. 數(shù)據(jù)特征分析與關(guān)聯(lián)分析。 即根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)和要求， 對(duì)目標(biāo)數(shù)據(jù)集進(jìn)行分析。 數(shù)據(jù)分析部分在后臺(tái)建立數(shù)據(jù)處理模型， 使用分箱處理方法， 利用聚類(lèi)算法、關(guān)聯(lián)挖掘算法、KNN（K-Nearest Neighbor）分類(lèi)算法以及統(tǒng)計(jì)算法等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理， 計(jì)算數(shù)據(jù)的偏離度、離群點(diǎn)、關(guān)聯(lián)度， 并在下一步進(jìn)行審計(jì)判斷的過(guò)程中以可視化方式展現(xiàn)。

4. 審計(jì)判斷與知識(shí)推送。 借鑒可視化分析結(jié)果進(jìn)行分析， 可以更加直觀地進(jìn)行審計(jì)判斷。 在此過(guò)程中， 大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)引入審計(jì)證據(jù)鏈判斷， 對(duì)常規(guī)、常見(jiàn)的情況進(jìn)行判斷， 并根據(jù)不同情形給出處理結(jié)果， 以減少人力資源投入和提高判斷的準(zhǔn)確性。 同時(shí)， 構(gòu)建審計(jì)案例庫(kù)、方法庫(kù)等， 加深對(duì)審計(jì)成果的挖掘應(yīng)用。 證據(jù)鏈就是“證據(jù)+鏈條”， 是指在證明客觀事實(shí)與物件的過(guò)程中所涉及的證據(jù)組成的證明體系， 構(gòu)成某一證明體系的證據(jù)能夠直接通過(guò)合理推斷進(jìn)行相互印證從而相互關(guān)聯(lián)， 作為證據(jù)鏈中的一節(jié)， 證據(jù)必須具備可采集性， 證據(jù)鏈之中的證據(jù)必須能夠相互印證。 審計(jì)證據(jù)是在證明審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中， 為了形成并支撐審計(jì)意見(jiàn)而獲取并利用的審計(jì)數(shù)據(jù)， 其通常由一定的載體承載， 能夠表達(dá)出審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中留下的痕跡。

工程審計(jì)證據(jù)鏈就是在根據(jù)工程審計(jì)目標(biāo)確立審計(jì)要素與要素標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)應(yīng)工程建設(shè)生命周期， 沿著“工程數(shù)據(jù)→審計(jì)疑點(diǎn)→審計(jì)證據(jù)→審計(jì)證據(jù)鏈→審計(jì)判斷”的路徑， 判斷工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否遵循合法合規(guī)性、真實(shí)性與效益性審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中， 所形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系鏈條。 通過(guò)圖譜方式展示工程審計(jì)證據(jù)鏈以及與審計(jì)判斷和審計(jì)證據(jù)相關(guān)的整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、可視化分析檢索結(jié)果， 有助于整體把握審計(jì)判斷依據(jù)， 把握審計(jì)證據(jù)鏈的變化與進(jìn)展， 很適合審計(jì)知識(shí)需求特征與證據(jù)鏈的展示需要。 以是否按規(guī)定給予征地補(bǔ)償為例， 其審計(jì)證據(jù)鏈與審計(jì)判斷具體如圖3所示。

5.審計(jì)判斷與預(yù)警分析。 構(gòu)建持續(xù)審計(jì)智能化模型， 基于該模型， 按照合規(guī)驗(yàn)證和統(tǒng)計(jì)分析， 通過(guò)人機(jī)互動(dòng)， 結(jié)合可視化分析結(jié)果與審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷， 挖掘疑點(diǎn)和實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

6. 智能審計(jì)管理平臺(tái)。 該模塊應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)， 通過(guò)總結(jié)利用數(shù)據(jù)， 訓(xùn)練出模型并不斷優(yōu)化， 最終實(shí)現(xiàn)針對(duì)輸入數(shù)據(jù)， 結(jié)合項(xiàng)目分類(lèi)， 自動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。

基于上述邏輯搭建的智能審計(jì)平臺(tái)與企業(yè)或單位的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制相結(jié)合， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的總體架構(gòu)， 如圖4所示。

該平臺(tái)具有如下優(yōu)勢(shì)： ①監(jiān)督管理可視化。 基于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程規(guī)范管理、審計(jì)取證過(guò)程可追溯、問(wèn)題整改過(guò)程可視化。 ②風(fēng)險(xiǎn)管控立體化。 通過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)協(xié)同及信息共享， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管控。 ③持續(xù)智能審計(jì)。 基于審計(jì)模型構(gòu)建， 按照合規(guī)驗(yàn)證和統(tǒng)計(jì)分析， 實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)挖掘和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警。 ④業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化。 通過(guò)審計(jì)工具自動(dòng)化、流程標(biāo)準(zhǔn)化， 實(shí)現(xiàn)過(guò)程作業(yè)、底稿生成以及數(shù)據(jù)的高效處理。

五、“點(diǎn)—線—面”數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的意義

1. 提高審計(jì)效率。 大數(shù)據(jù)審計(jì)下， 審計(jì)過(guò)程中所需的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)、資料等全部提前錄入平臺(tái)， 減少了基層審計(jì)人員的機(jī)械式、重復(fù)式工作， 節(jié)約了審計(jì)時(shí)間。 基于大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)強(qiáng)大的運(yùn)算、匯總功能， 審計(jì)人員可以有選擇性地調(diào)取數(shù)據(jù)， 初步篩選審計(jì)疑點(diǎn)。 大數(shù)據(jù)審計(jì)可以減少甚至解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下存在的各種弊端， 如無(wú)效等待、審計(jì)延遲， 以及審計(jì)流程過(guò)多、不連續(xù)或無(wú)效率等一系列審計(jì)浪費(fèi)問(wèn)題。 大數(shù)據(jù)審計(jì)將審計(jì)人員從重復(fù)、繁雜的工作中解放出來(lái)， 使其有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的審計(jì)判斷， 更多地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題， 進(jìn)一步提高整體審計(jì)效率。

2. 提高審計(jì)疑點(diǎn)挖掘精準(zhǔn)度。 在大數(shù)據(jù)審計(jì)構(gòu)建過(guò)程中， 受“點(diǎn)—線—面”思維中“點(diǎn)”思維的指導(dǎo)， 利用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審查核算， 可以發(fā)現(xiàn)單個(gè)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題。 受“線”思維的指導(dǎo)， 根據(jù)審計(jì)人員提前設(shè)置的具有科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性的工程審計(jì)指標(biāo)（如合同綜合單價(jià)變化率、變更綜合單價(jià)變化率等）， 可以對(duì)相似項(xiàng)目或同類(lèi)項(xiàng)目實(shí)施橫向?qū)Ρ龋?進(jìn)行數(shù)據(jù)串聯(lián)， 將指標(biāo)進(jìn)行匯總， 設(shè)置合理變動(dòng)區(qū)間。 基于該合理區(qū)間， 可以對(duì)單個(gè)項(xiàng)目審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步區(qū)分， 同時(shí)對(duì)未發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步挖掘。 由此細(xì)化區(qū)分審計(jì)疑點(diǎn)， 實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)疑點(diǎn)挖掘精準(zhǔn)度的目標(biāo)。

3. 突顯工程治理宏觀評(píng)價(jià)能力。 傳統(tǒng)工程項(xiàng)目由于施工過(guò)程資料屬于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及施工材料價(jià)格時(shí)效性強(qiáng)， 或是僅注重項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程造價(jià)而忽略對(duì)后續(xù)運(yùn)維成本的計(jì)量等原因， 對(duì)工程項(xiàng)目全生命周期的重視程度不夠， 從而無(wú)法對(duì)工程治理進(jìn)行宏觀而全面的評(píng)價(jià)[16，17] 。 大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)可以很好地處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 并且上傳的數(shù)據(jù)都將在服務(wù)器內(nèi)進(jìn)行存儲(chǔ)， 能夠完整保存整個(gè)項(xiàng)目全生命周期的數(shù)據(jù)， 為工程治理宏觀評(píng)價(jià)提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 此外， “點(diǎn)—線—面”思維指導(dǎo)下的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)， 是“點(diǎn)”與“面”的結(jié)合， 能夠?qū)τ谌w數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋?揭示整個(gè)工程治理生態(tài)， 起到宏觀評(píng)價(jià)的作用。

4. 發(fā)揮工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。 在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)平臺(tái)上實(shí)時(shí)錄入工程項(xiàng)目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)， 利用該平臺(tái)強(qiáng)大的分析功能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析與工程項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行， 分析工程建設(shè)期間利益沖突的變化， 定位風(fēng)險(xiǎn)源泉， 對(duì)工程建設(shè)所在地社會(huì)穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。 利用專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)或者專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員提前建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系， 構(gòu)建審計(jì)分析模型， 并導(dǎo)入大數(shù)據(jù)平臺(tái)以進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析， 持續(xù)監(jiān)督業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前預(yù)警的轉(zhuǎn)變， 防患于未然， 降低項(xiàng)目事后監(jiān)管成本， 控制項(xiàng)目預(yù)算。

六、結(jié)論及建議

本文基于習(xí)近平總書(shū)記“審計(jì)就像體檢， 不僅要查病， 更要治已病、防未病”的指示， 以及新時(shí)代國(guó)家治理和審計(jì)全覆蓋的要求， 分析了目前大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建的可行性， 提出了通過(guò)構(gòu)建基于數(shù)據(jù)挖掘并結(jié)合“點(diǎn)—線—面”審計(jì)思維的工程審計(jì)平臺(tái)， 落實(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計(jì)中的應(yīng)用， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置， 促進(jìn)工程審計(jì)在技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)“現(xiàn)代化”轉(zhuǎn)變， 最終實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

“點(diǎn)—線—面”審計(jì)模式作為一種審計(jì)與工程專(zhuān)業(yè)的融合性探索、嘗試性研究， 在該領(lǐng)域尚有許多工作需要完成。 本文搭建的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)及其各子模塊均基于工程審計(jì)數(shù)據(jù)環(huán)境以及數(shù)據(jù)特點(diǎn)而建立， 下一步可以進(jìn)一步提升該平臺(tái)的普適性， 將其應(yīng)用于政府審計(jì)的其他方面， 以及民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等所有審計(jì)領(lǐng)域。 此外， “點(diǎn)—線—面”審計(jì)模式并沒(méi)有在實(shí)踐中進(jìn)行大范圍的試驗(yàn)和檢驗(yàn)， 未來(lái)應(yīng)加強(qiáng)此方面的實(shí)證研究， 在實(shí)踐中不斷豐富和調(diào)整該審計(jì)模式。

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