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        T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

        2021-09-17 08:01:42魏丹
        經(jīng)營者 2021年16期
        關(guān)鍵詞:風(fēng)險意識實物集團公司

        魏丹

        (天職國際會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕天津分所,天津 300000)

        一、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)背景

        T國有集團公司(以下簡稱“T集團”)于1999年1月成立,是某直轄市大型國有獨資集團公司,由保稅區(qū)管委會授權(quán)行使國有資產(chǎn)經(jīng)營管理職能,經(jīng)過近20年的發(fā)展,形成了建設(shè)板塊、基礎(chǔ)設(shè)施板塊、物流板塊、金融板塊四大產(chǎn)業(yè)板塊齊頭并進發(fā)展的嶄新局面,已經(jīng)成為多元發(fā)展的企業(yè)集團公司,目前,擁有直屬企業(yè)15家及其直屬企業(yè)子公司28家(以下簡稱“所屬企業(yè)”)。COSO委員會提出控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督,是構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素,內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)實現(xiàn)既定的目標(biāo),是目標(biāo)實現(xiàn)的必要條件。固定資產(chǎn)在滿足T集團經(jīng)營管理需求的同時,也會帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險,因此加強T集團固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè),保證固定資產(chǎn)的安全、完整及效率,對T集團的長期可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

        二、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

        (一)缺乏必要的風(fēng)險意識

        T集團作為直轄市保稅區(qū)大型國有獨資公司,要履行一定的區(qū)域建設(shè)和區(qū)域服務(wù)的社會責(zé)任,企業(yè)與政府的雙重角色使得企業(yè)市場競爭意識不強,風(fēng)險意識和風(fēng)險敏感性也相對比較弱,中高層管理者未及時更新內(nèi)控知識,對內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面的重要作用缺乏認識。

        實物管理、財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類示意圖

        (二)固定資產(chǎn)接收控制的實物管理與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準不一致

        T集團固定資產(chǎn)高達232億,占總資產(chǎn)的19.30%,為了實現(xiàn)對固定資產(chǎn)實物的精細化管理,集團制定了固定資產(chǎn)分類標(biāo)準,細化了固定資產(chǎn)管理顆粒度,并結(jié)合管控需求開發(fā)資產(chǎn)管理系統(tǒng),將分類標(biāo)準及所屬企業(yè)資產(chǎn)管理要求嵌入該系統(tǒng)。目前,實現(xiàn)了系統(tǒng)資產(chǎn)記錄與實物的對應(yīng),但財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準并未隨之改變,導(dǎo)致財務(wù)核算無法真實、準確地反映固定資產(chǎn)狀態(tài)。固定資產(chǎn)的實物管理與財務(wù)核算分類標(biāo)準詳見上圖。

        如上圖所示,實物管理固定資產(chǎn)分類為五大類980小項,財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類為六大類81小項,造成上述差異的原因為兩者在新建工程類固定資產(chǎn)方面的分類標(biāo)準不一致。新建工程類固定資產(chǎn)主要包括公寓、辦公樓、變電站、廠房、污水處理廠、鍋爐房、供熱站等,上述資產(chǎn)既涉及工程施工,又涉及設(shè)備采購,實物管理的精細度要求高,設(shè)置多項分類,但財務(wù)核算以工程項目為對象,分類比較單一。目前,T集團固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)價值管理相互孤立,未實現(xiàn)業(yè)財融合。

        (三)缺乏監(jiān)督,未追究管理責(zé)任

        T集團未對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實施專項監(jiān)督與評價,同時,也未制定缺陷認定標(biāo)準,固定資產(chǎn)發(fā)生損失時,無法追究相應(yīng)的管理責(zé)任,權(quán)責(zé)不清,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。

        三、T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

        (一)強化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識

        風(fēng)險意識是企業(yè)文化的重要體現(xiàn),企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、價值觀、人文環(huán)境和道德的綜合體現(xiàn),是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容。增強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識,有利于提高固定資產(chǎn)的風(fēng)險應(yīng)對能力。首先,增強決策層的風(fēng)險意識。使決策層了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)可以有效保障固定資產(chǎn)的安全完整,可為提高固定資產(chǎn)使用效率、實現(xiàn)國有固定資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。同時,決策層的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險意識通常會深刻影響下級員工的工作重點和工作態(tài)度,因此決策層的帶頭示范作用非常關(guān)鍵。其次,強化管理層的風(fēng)險意識。使管理層理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以為固定資產(chǎn)管理建立清晰的管控規(guī)則和明確職責(zé),不但有利于有效推動固定資產(chǎn)日常管理工作,而且有助于實施固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督評價,更好地實現(xiàn)上傳下達,實現(xiàn)保證固定資產(chǎn)安全完整的目標(biāo)。最后,增強執(zhí)行層員工的風(fēng)險意識。良好的道德素養(yǎng)能增強企業(yè)的凝聚力和員工對企業(yè)的認同感??梢酝ㄟ^考核員工固定資產(chǎn)制度、流程等內(nèi)容,開展自上而下的宣傳培訓(xùn)等,加強員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí),使員工充分了解固定資產(chǎn)內(nèi)控的必要性和重要性,調(diào)動員工的工作積極性,使內(nèi)控意識融入職業(yè)習(xí)慣。

        (二)建立固定資產(chǎn)分類標(biāo)準的對應(yīng)關(guān)系

        第一,建立實物管理與財務(wù)核算的固定資產(chǎn)分類的對應(yīng)關(guān)系。為了使具體業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)財務(wù)核算順暢對接,在兩套分類標(biāo)準之間建立對應(yīng)關(guān)系刻不容緩。首先,要根據(jù)資產(chǎn)名稱的相似程度,將兩套分類標(biāo)準的最末級分類進行初步對標(biāo);其次,要召開資產(chǎn)分析專題會,確認資產(chǎn)分類對應(yīng)結(jié)果,特別要關(guān)注無法通過名稱對標(biāo)的資產(chǎn)分類,可增加財務(wù)核算固定資產(chǎn)分類;最后,形成實物賬、財務(wù)賬固定資產(chǎn)分類對應(yīng)表。

        第二,建立新建工程類固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準對應(yīng)關(guān)系。接收新建工程類固定資產(chǎn)需要委托外部機構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報告和財務(wù)決算報告,這兩個報告是固定資產(chǎn)確認的重要資料,但外部機構(gòu)出具報告涉及的固定資產(chǎn)分類內(nèi)容主要參考工程建設(shè)相關(guān)規(guī)定,無法滿足T集團固定資產(chǎn)實物管理需求。例如,工程竣工結(jié)算報告對固定資產(chǎn)的分類為變電站一座,但實物管理分類需要明確到具體每一項實物資產(chǎn),因此需建立新建工程類固定資產(chǎn)與實物管理分類標(biāo)準的對應(yīng)關(guān)系,出具新建工程類固定資產(chǎn)分類拆分明細表,用于要求外部機構(gòu)出具工程竣工結(jié)算報告和財務(wù)決算報告,進而實現(xiàn)兩套分類標(biāo)準的對應(yīng),滿足固定資產(chǎn)實物管理需求。

        (三)明確監(jiān)督要求,制定控制缺陷標(biāo)準,追究管理責(zé)任

        首先,結(jié)合固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險承受能力、行業(yè)分布、管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題等因素,制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準。其次,確定專業(yè)部門定期組織固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督評價。對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)分析產(chǎn)生的根本原因和缺陷的不同性質(zhì),提出整改方案,及時向管理層或決策層報告,根據(jù)決策意見進行問題整改、跟蹤,并就監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷,追究第一責(zé)任人的責(zé)任,切實解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行層面的問題,彌補控制缺陷。

        四、結(jié)語

        本文對T國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制案例進行研究,分析了國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的普遍問題,同時提出了可操作性強的管理對策,明確了以增強固定資產(chǎn)風(fēng)險控制意識、強化固定資產(chǎn)接收控制、建立固定資產(chǎn)監(jiān)督機制為手段,完善國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的思路,期望能為國有集團公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與優(yōu)化提供積極有益的幫助。

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