林志剛

[摘 要]在我國經濟由高速發(fā)展向高質量增長不斷轉型升級的特殊經濟發(fā)展階段這一背景下，傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)成為我國經濟結構轉型調整過程中面臨調整風險較大的行業(yè)，成為我國“去產能”政策的主要調整目標。當傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的優(yōu)勢利潤空間正在被逐步壓縮，但產業(yè)轉型升級又需要一個較長發(fā)展階段的矛盾背景下，做好成本管理是當前破解傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)面臨兩難困局的有效方法。因此，精細化管理的概念逐步從理論層面被企業(yè)管理者引入企業(yè)管理實踐活動之中，并引起了學術界的探討。雖然成本精細化管理在工業(yè)企業(yè)如火如荼地開展，但由于國內可參考的成功實踐案例相對有限，工業(yè)企業(yè)管理者在運用成本精細化管理的過程中還存在一定的誤區(qū)，如何克服這些誤區(qū)，真正意義上推進成本精細化管理，成為筆者關注的主要研究方向。

[關鍵詞]工業(yè)企業(yè);成本;精細化管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.093

1 引言

談及工業(yè)企業(yè)如何做好成本精細化管理這一問題，首先要回答的是什么是成本精細化管理？我國工業(yè)企業(yè)為什么要重視成本精細化管理？成本精細化管理在當前的經濟發(fā)展背景下對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展存在怎樣的必要性？這些疑問如果能夠得到比較系統(tǒng)的回答，對于深入探討當前我國工業(yè)企業(yè)做好精細化成本的方法將具有重要的鋪墊和引導作用。筆者在本部分的主要研究內容就集中在這些問題的解答。關于成本精細化管理的具體內涵，不同的學術流派有不同的解釋，但在這其中，戰(zhàn)略性成本管理學派屬于當前學術界在成本管理領域的主流學派分支，文章進行成本精細化管理的闡述主要是依托該學派提出的相關理論開展的。戰(zhàn)略性成本管理學派認為，企業(yè)將傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式推動到精細化管理的發(fā)展階段，完全是為了適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，即處于不同發(fā)展階段的企業(yè)戰(zhàn)略要適應具體的經濟發(fā)展環(huán)境，同時企業(yè)的成本管理策略也要服務于企業(yè)具體戰(zhàn)略的需要。從這個角度來講，成本精細化管理策略是企業(yè)具體發(fā)展戰(zhàn)略在成本管理領域的直接體現。沿著這一思路，就要討論具體經濟環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略產生了怎樣的影響。具體到我國，我國在宏觀上正處于升級加轉型的特殊發(fā)展階段，為了推動經濟發(fā)展質量的升級，有必要對傳統(tǒng)的產能結構進行逐步調整，這其中包括兩個方向：一是推動傳統(tǒng)產業(yè)的升級換代;二是將落后產能進行淘汰處理。這對于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)而言形成了巨大的挑戰(zhàn)，一方面，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)原有的優(yōu)勢利潤空間被不斷壓縮;另一方面，工業(yè)企業(yè)的轉型換代又需要一個比較長期的漸進過程。在這樣困難的背景下，工業(yè)企業(yè)做好內部的成本管理就成為一個有效的破解困局的方法，即通過內在的成本管理服務于工業(yè)企業(yè)轉型換代的戰(zhàn)略需要，最終使工業(yè)企業(yè)適應經濟轉型階段的要求。這就是筆者將本文的研究方向集中于工業(yè)企業(yè)成本精細化管理的初衷。

2 成本精細化管理的優(yōu)勢

進一步講，如果成本精細化只是在理論層面具有優(yōu)勢，而不能具體落地到企業(yè)成本管理的實踐之中，那么成本精細化管理也只會成為學術界探討的話題。既然我國工業(yè)企業(yè)的管理層正在不斷提高對成本精細化管理的重視程度，那么，相比于傳統(tǒng)的成本管理模式，成本精細化管理必然具有顯著的實踐優(yōu)勢，這是文章進行進一步剖析的重要內容。

2.1 增強了成本支出的可追溯性

從具體實施的角度講，相比于傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式，成本精細化管理得以成功推行的原因在于其將成本支出按照成本發(fā)生的原因逐步向前追溯，最終可以追溯到具體某一部門甚至是某一個人，從而使得成本精細化管理模式增強了成本支出的可追溯性。成本精細化管理的這一優(yōu)勢對于企業(yè)戰(zhàn)略的實現具有重要價值。一方面，成本支出可追溯性的增強為成本管控創(chuàng)造了最基本的依據，我國工業(yè)企業(yè)長期以來所推行的成本管理模式偏向于粗放型，成本支出更多地體現在賬面上，但該筆成本是否真實發(fā)生，發(fā)生之后是否得到了高效率的利用，這些問題都不能得到很好的解決。但成本精細化管理所具有的成本追溯性優(yōu)勢，使得管理層可以隨時對成本發(fā)生的動因及使用流程進行清晰把握，從而為成本管控提供依據。另一方面，成本支出的可追溯性為部門績效評價提供了依據。傳統(tǒng)的成本管理都是按照受益原則進行成本分配，這種方式相對粗放，因為很多業(yè)務部門雖然是某筆成本支出的受益者，但該筆成本支出發(fā)生的動因并不在于該部門，將成本歸因于該部門略失公平。但精細化成本管理的可追溯性特征使得管理層完全可以按照成本發(fā)生的動因作為業(yè)績考核的依據，以此對各部門的收入進行調整，從而更有利于業(yè)績考核。

2.2 增強了成本支出對營業(yè)收入的敏感性

在工業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)的粗放型成本管理模式下，成本支出對營業(yè)收入波動的敏感性相對較差。以季節(jié)性生產部門為例，工業(yè)企業(yè)中可能存在某些部門的生產活動受到季節(jié)性影響較大，從而存在明顯的生產淡季和旺季之分。如果成本支出對銷售收入的敏感性不足，那么會表現出即使部門營業(yè)收入因季節(jié)性問題減少，但由于成本管理的慣性等原因，該生產部門仍然按照原有的成本支出計劃完成原材料的采購、投放等步驟，這就會使得該部門的生產成本出現比較嚴重的積壓問題，這會進一步提高產品儲存成本，從而不利于部門業(yè)績的提高。但在成本精細化管理模式下，成本支出與營業(yè)收入敏感性較低的問題就能得到緩解。所謂成本管理的精細化，其精細化不僅僅單純地指將成本支出責任層層落實到部門或個人，作為一套完善的體系，其內在包含成本趨勢預測這一環(huán)節(jié)。通過成本趨勢預測的結果，及時調整企業(yè)的成本管理方法，從而能夠使內在的成本管理更好地適應外在具體環(huán)境的變化，打通內部成本管理與外部競爭環(huán)境的界限，提高工業(yè)企業(yè)成本管理的針對性。

2.3 增強了成本支出的靈活性

成本支出的靈活性是建立在成本支出對營業(yè)收入變化的敏感性基礎之上，是敏感性特征的自然延伸。只有成本支出能夠及時感知到外部競爭環(huán)境的變化，才能使工業(yè)企業(yè)管理層靈活地對成本支出項目進行調整。成本支出的靈活性對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展具有重要價值。只有保持相對靈活的成本結構，才能更好地抵御因外部環(huán)境變化而產生的經營風險和財務風險，更好地促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現，這一特征在當前全球經濟環(huán)境不確定性不斷增強的情況下尤為重要。此外，成本支出的靈活性有助于充分利用工業(yè)企業(yè)的冗余性資源，冗余資源在工業(yè)企業(yè)，特別是制造業(yè)企業(yè)中普遍存在，其原因之一就是成本支出的靈活性不足，如果成本支出具有相應的靈活性，冗余資源的專有性就會降低，可以及時地將冗余資源運用于其他具有邊際貢獻的領域，這不僅能降低資源儲存成本，還可以創(chuàng)造邊際價值，從而有利于工業(yè)企業(yè)更加靈活地應對外部變化趨勢增強的經濟環(huán)境。