李孝云

摘要：在具體評(píng)估期間，衍生出來(lái)的增值變化為企業(yè)的固定資產(chǎn)?；谛鲁B(tài)背景下，相關(guān)企業(yè)的股權(quán)改制和投資行為比較活躍，因?yàn)槿谫Y成本比較高，所以一些企業(yè)常常會(huì)將固定資產(chǎn)當(dāng)作相應(yīng)的投資條件?；谶@種趨勢(shì)之下，本文從企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值中的財(cái)務(wù)處理、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值中的稅務(wù)處理這兩個(gè)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，繼而加快企業(yè)發(fā)展的腳步。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù);資產(chǎn)增值;財(cái)稅處理

評(píng)估增值站在業(yè)務(wù)性質(zhì)的立場(chǎng)出發(fā)可以分為以下幾種：一是清產(chǎn)核資評(píng)估增值;二是合并分立評(píng)估增值;三是非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組評(píng)估增值等。無(wú)論針對(duì)哪種增值來(lái)說(shuō)，相關(guān)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)以及稅務(wù)處理的過(guò)程中均要做到小心謹(jǐn)慎，旨在促進(jìn)財(cái)稅處理效率與質(zhì)量的全面提升。顯然，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估增值中財(cái)稅處理進(jìn)行探討存在著較強(qiáng)的研究?jī)r(jià)值。

1.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值中的財(cái)務(wù)處理

1.1工作原則

針對(duì)財(cái)務(wù)處理原則來(lái)說(shuō)，一般會(huì)結(jié)合以下幾點(diǎn)加以處理：一是《財(cái)政部關(guān)于股份有限公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估增值處理的復(fù)函》[（1995）25 號(hào)]文件;二是[（1999）2 號(hào)]文件。筆者結(jié)合這些文件內(nèi)容的基礎(chǔ)上建議企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不把評(píng)估增值資產(chǎn)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。然而話又說(shuō)回來(lái)，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，那么財(cái)務(wù)部門(mén)就需要對(duì)該部分資產(chǎn)做好會(huì)計(jì)處理工作。

無(wú)論是針對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)還是對(duì)外投投資來(lái)說(shuō)，均沒(méi)有清晰明了的法律定義，此種行為通常在相關(guān)法律文件中比較常見(jiàn)。在具體實(shí)踐期間，常見(jiàn)的產(chǎn)權(quán)變更行為通常包含以下幾點(diǎn)：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;二是資產(chǎn)重組;三是股權(quán)重組;四是資產(chǎn)清算;五是對(duì)外融資等。結(jié)合相關(guān)實(shí)踐調(diào)查可知，現(xiàn)階段常常會(huì)用到的會(huì)計(jì)形式一般會(huì)把評(píng)估增值資產(chǎn)計(jì)入到“資本公積中”，旨在將非經(jīng)營(yíng)性來(lái)源充分地展示出來(lái)。

1.2企業(yè)改制過(guò)程中的運(yùn)用

企業(yè)在具體改制期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面、細(xì)致的清算，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的科學(xué)明確。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度出發(fā)來(lái)講，其應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加入到資產(chǎn)重估當(dāng)中。一般而言，企業(yè)的資產(chǎn)估值升值通常表現(xiàn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，當(dāng)其估值提高之后，能夠在原資產(chǎn)價(jià)值之上

借記“固定資產(chǎn)科目”并按照固定資產(chǎn)的凈值，貸記“資本公積科目”。與此同時(shí)，相關(guān)工作者可結(jié)合二者之間的差價(jià)，貸記“折舊科目”。

1.3企業(yè)對(duì)外投資過(guò)程中的運(yùn)用

對(duì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行深度剖析后可知，企業(yè)借助于非貨幣性資產(chǎn)開(kāi)展投資的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下要求才可以對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行充分利用：第一，該項(xiàng)投資應(yīng)當(dāng)存在一定的商業(yè)性質(zhì);第二，投資的資產(chǎn)能夠被公允價(jià)值計(jì)算。倘若與公允計(jì)算條件不匹配，那么資產(chǎn)價(jià)值需要通過(guò)賬面價(jià)值做好相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，倘若滿足公允計(jì)量條件，那么此時(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與有關(guān)水分相加而生成。不僅如此，基于企業(yè)投資不需要補(bǔ)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入投資的企業(yè)需要依據(jù)相關(guān)賬面價(jià)值并參考有關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

1.4企業(yè)拆分重組過(guò)程中的運(yùn)用

通常情況下，企業(yè)拆分重組可以劃分為以下幾種情況：第一種是同一控制重組。對(duì)這種情況進(jìn)行深度剖析后可知，其簡(jiǎn)單地說(shuō)是指不同企業(yè)接受同一單位抑或是個(gè)人控制，繼而衍生出股權(quán)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。在整個(gè)環(huán)節(jié)中，因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確高效地評(píng)估出資產(chǎn)價(jià)值，所以其不存在公允性。第二種是非同一控制重組。針對(duì)這種情況來(lái)說(shuō)，其實(shí)際上是指重組企業(yè)不再同一單位抑或是個(gè)人控制衍生出股權(quán)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。在整個(gè)環(huán)節(jié)中不單單存在價(jià)值博弈，還存在與之相匹配的市場(chǎng)屬性，所以企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值存在著較強(qiáng)的公允性。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度出發(fā)來(lái)講，可把存在公允性的資產(chǎn)增資滲透至“資本公積”當(dāng)中。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估增值中稅務(wù)處理

對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行分析后可知，其通常涵蓋的稅種包含以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)所得稅;二是增值稅和有關(guān)的城建稅;三是教育費(fèi)附加;四是房產(chǎn)稅;五是印花稅;六是契稅等。

2.1清產(chǎn)核資與企業(yè)改制評(píng)估增值

站在企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)來(lái)講，其應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)要求做好清產(chǎn)核資工作，固定資產(chǎn)重估增值部分不計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)可提取與之相匹配的折舊在稅前扣除，然而需要結(jié)合相關(guān)要求對(duì)以下幾種稅務(wù)做好繳納工作：一是印花稅;二是房產(chǎn)稅。

對(duì)企業(yè)改制評(píng)估增值內(nèi)部的固定資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行分析后可知，其能夠計(jì)提折舊，然而在具體計(jì)算的過(guò)程中應(yīng)納稅所得額期間禁止扣除。除此之外，倘若出現(xiàn)以下幾種情況：一是將評(píng)估增值的資產(chǎn)進(jìn)行投資;二是將評(píng)估增值的資金進(jìn)行折股，那么需要結(jié)合相關(guān)要求來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行全面、細(xì)致的計(jì)算，其納稅主體通常為以下幾種：一是實(shí)物資產(chǎn)投入的投資人員;二是元改制企業(yè)股東。

2.2企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值

針對(duì)這種稅務(wù)處理形式來(lái)說(shuō)，其存在著較強(qiáng)的繁瑣性。首先需要認(rèn)定其視同銷售業(yè)務(wù)。截止到現(xiàn)在，并沒(méi)有相關(guān)的稅法條文規(guī)定該業(yè)務(wù)屬于視同銷售的。然而從某種意義上來(lái)講，以非貨幣性資產(chǎn)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，從會(huì)計(jì)方面來(lái)講歸咎于非貨幣性資產(chǎn)交換，但是企業(yè)所得稅執(zhí)行條例第二十五條則表示用在非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷售。

通常情況下，當(dāng)投資方屬于企業(yè)時(shí)，投資方當(dāng)作投資主體，對(duì)機(jī)械設(shè)備等投資資產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候應(yīng)當(dāng)向被投資方開(kāi)具與之相匹配的發(fā)票，在此基礎(chǔ)上繳納一定的增值稅，倘若投出資產(chǎn)屬于舊資產(chǎn)且適用相關(guān)政策，那么此時(shí)需要結(jié)合相關(guān)政策繳納相應(yīng)的增值稅，如果投出資產(chǎn)屬于房屋建筑物且適用相關(guān)免稅條件的情況，那么這個(gè)時(shí)候可免征以下幾種稅務(wù)：一是土地增值稅;二是營(yíng)業(yè)稅，最后投資方還需要把評(píng)估增值滲透到當(dāng)期損益當(dāng)中，同時(shí)還要繳納一定數(shù)量的企業(yè)所得稅。假如投資方屬于自然人時(shí)，那么第一件事情就是要對(duì)其是否繳納流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行科學(xué)明確。如果是用個(gè)人使用過(guò)的舊設(shè)備進(jìn)行投資，那么在充分結(jié)合有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)該行為屬于免增值稅的，至于是否繳納個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)有待推敲。從投資流程的角度出發(fā)來(lái)講，作為投資方的個(gè)人不是馬上就可以得到貨幣資產(chǎn)等對(duì)價(jià)，換言之就是無(wú)納稅資金，然而話又說(shuō)回來(lái)，被投資方依據(jù)以下幾點(diǎn)所明確的投資金額：一是驗(yàn)資報(bào)告;二是有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值來(lái)對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，評(píng)估增值部分需要通過(guò)以下幾種手段在被投資方企業(yè)所得稅扣除：一是攤銷;二是折舊，這個(gè)時(shí)候相關(guān)投資人員依然獲得了好處。除此之外，倘若該資產(chǎn)常常處于不被處置的狀態(tài)以后是處于被投資方長(zhǎng)期存在，那么這個(gè)時(shí)候相關(guān)投資人員在得到好處的基礎(chǔ)上，還沒(méi)有繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，因此筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為針對(duì)投資流程征收個(gè)人所得稅還是存在可行性的。

2.3企業(yè)分立、合并

無(wú)論是針對(duì)企業(yè)分立還是合并來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵在于重組。從客觀的角度出發(fā)來(lái)講，稅法要求依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，針對(duì)常規(guī)重組而言，評(píng)估增值應(yīng)當(dāng)繳納與之相匹配的企業(yè)所得稅，因此取得評(píng)估資產(chǎn)一方的計(jì)稅基礎(chǔ)需要以公允價(jià)值明確，以下幾種情況可以稅前扣除：一是攤銷;二是折舊，就特殊重組來(lái)講，由于在實(shí)際重組期間不需要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅，因此相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)依然是對(duì)原資產(chǎn)所有方的賬面價(jià)值進(jìn)行充分利用，評(píng)估增值對(duì)應(yīng)攤銷抑或是折舊也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前扣除了。

3.結(jié)語(yǔ)

針對(duì)我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)增值來(lái)說(shuō)，其可不計(jì)入到相關(guān)的報(bào)表當(dāng)中。然而當(dāng)企業(yè)采取增長(zhǎng)價(jià)值參與投資活動(dòng)的過(guò)程中，需要把增值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并在此基礎(chǔ)上補(bǔ)交與之相匹配的稅款。在財(cái)務(wù)稅收處理期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分結(jié)合具體狀況的基礎(chǔ)上實(shí)施，在整個(gè)環(huán)節(jié)中要端正自身的工作態(tài)度，并認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)流程，旨在促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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