摘要：近年來(lái)，共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但同時(shí)也給稅收管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文基于共享經(jīng)濟(jì)征稅的必要性，對(duì)稅收管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并比較了各國(guó)的稅收管理措施，最終從完善管理體制、建立信息平臺(tái)和加強(qiáng)宣傳教育三方面提出了政策建議。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì);稅收管理

一、引言

伴隨著人類社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的深度調(diào)整，共享經(jīng)濟(jì)的熱度在近年來(lái)居高不下。根據(jù)國(guó)家信息中心發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2021）》，共享經(jīng)濟(jì)指利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，以使用權(quán)分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總和。2020年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易規(guī)模約為33773 億元，同比增長(zhǎng)約2.9%;參與者人數(shù)約為8.3 億人，其中服務(wù)提供者約為8400 萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)約7.7%;平臺(tái)企業(yè)員工數(shù)約631 萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)約1.3%。

然而，伴隨著共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展熱潮，一系列問(wèn)題也如海浪般層出不窮。其中，在稅收問(wèn)題上，共享經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在為國(guó)家提供了充足稅源的同時(shí)，也給傳統(tǒng)稅收體系及征管模式帶來(lái)了挑戰(zhàn)。因此，在明確我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行稅收征管狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)有稅收制度，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，才能為共享經(jīng)濟(jì)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)其有效有序健康發(fā)展。

二、共享經(jīng)濟(jì)征稅的必要性

（一）維護(hù)稅收公平原則

稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的重要原則，這一原則要求稅收負(fù)擔(dān)公平合理地分配于全體社會(huì)成員之間。共享經(jīng)濟(jì)作為一種以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為支持的新型經(jīng)濟(jì)形式，通過(guò)商業(yè)模式的優(yōu)化使得供需雙方交易的達(dá)成更加快捷高效，但本質(zhì)上仍與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)沒(méi)有區(qū)別，相應(yīng)地也負(fù)有納稅義務(wù)。這既是對(duì)稅收公平原則的貫徹，也有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與共享經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）防止龐大稅源流失

近年來(lái)，共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易規(guī)模逐步擴(kuò)大，發(fā)展速度穩(wěn)中有升，2016-2020年，交易規(guī)模由14114億元增長(zhǎng)到33773億元，2020年市場(chǎng)交易額同比增速達(dá)2.9%?？梢钥闯觯蚕斫?jīng)濟(jì)不僅本身創(chuàng)造了巨大的稅源，同時(shí)有大量稅源由傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域流向共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，若不對(duì)如此龐大的稅源征稅，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致稅收的流失，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生影響。

（三）規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入深入調(diào)整的階段。一方面，平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)行為和理念更加理性，不再一味追求規(guī)模和速度，而是更多地關(guān)注質(zhì)量和效率，注重拓展收入來(lái)源，提升盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率;另一方面，共享經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)積極推進(jìn)，規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列政策相繼出臺(tái)，力度也在進(jìn)一步加大。共享經(jīng)濟(jì)的征稅條件已日趨成熟，加快稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，完善共享經(jīng)濟(jì)稅收體系，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理已成為必然趨勢(shì)。

三、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理面臨的問(wèn)題

（一）稅制要素不明確

稅制的基本要素包括納稅主體、征稅對(duì)象和稅率。第一，納稅主體指依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。共享經(jīng)濟(jì)涉及出行、餐飲、住宿等多個(gè)行業(yè)，形式多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，提供服務(wù)人員廣泛，同時(shí)，其商業(yè)模式?jīng)Q定了主體涉及賣家、買家和交易平臺(tái)三方，還可能涉及到第三方支付平臺(tái)，主體數(shù)量眾多，難以明確;第二，征稅對(duì)象指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。在共享經(jīng)濟(jì)下，商品與勞務(wù)或服務(wù)的界限不夠清晰，所得應(yīng)當(dāng)劃入哪個(gè)稅種也難以明確界定。以共享出行為例，提供服務(wù)的司機(jī)可能是持有從業(yè)許可證的專職司機(jī)，也可能是私人;車輛可能是政府許可的出租運(yùn)營(yíng)車輛、汽車租賃公司的車輛或共享平臺(tái)企業(yè)自產(chǎn)車輛，也可能是個(gè)人自有的私家車。因此，同一項(xiàng)服務(wù)可能涉及不同的形式，而不同形式服務(wù)的提供又會(huì)涉及到不同的稅種或稅目，例如，滴滴出行業(yè)務(wù)中，“滴滴出租車”和“滴滴專車”服務(wù)依托的是專職司機(jī)和專業(yè)車輛，而“滴滴順風(fēng)車”則依托的是私人和私家車，在此情形下，難以劃分獲得的收入屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃行為還是交通運(yùn)輸服務(wù)，為征稅對(duì)象的明確帶來(lái)了困難;第三，稅率指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，不僅是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。由于共享經(jīng)濟(jì)涉及行業(yè)廣泛，即便是同一平臺(tái)也可能兼顧交通、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、租賃等多個(gè)行業(yè)，各行業(yè)的稅率有所差別，且提供的商品、勞務(wù)或服務(wù)的成本也各不相同，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可供參考，為稅款的征收帶來(lái)了極大的困難。

（二）稅收征管難度大

共享經(jīng)濟(jì)依托于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，能夠通過(guò)線上交易實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)范圍的快速擴(kuò)展，一定程度上突破了時(shí)間和地域的限制，但同時(shí)也為傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下，企業(yè)一般向其機(jī)構(gòu)所在地或勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，然而，共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的收入往往來(lái)自全國(guó)各地，同時(shí)可能涉及多方主體，無(wú)論是共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)所在地、勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地還是供需雙方所在地，可能都有合理的征稅理由。納稅地點(diǎn)如何確定、一項(xiàng)交易該由誰(shuí)來(lái)征稅、是否存在稅收管轄權(quán)的交錯(cuò)等問(wèn)題，都會(huì)增加稅收征管的難度。

（三）數(shù)據(jù)獲取漏洞多

不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的“以票控稅”，共享經(jīng)濟(jì)的便捷性之一就是無(wú)紙化——交易活動(dòng)幾乎都在線上完成，業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多以電子數(shù)據(jù)信息的形式存在。這一存儲(chǔ)形式加大了取證難度及人為偽造、篡改和破壞的可能性，為不法人員提供了偷逃稅款的空間。交易活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性無(wú)法保證，稅基確定的準(zhǔn)確性也易受影響，容易導(dǎo)致稅款的大量流失。另一方面，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者規(guī)模龐大、構(gòu)成復(fù)雜、地區(qū)分散且收入處于動(dòng)態(tài)變化中，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的支持下，人人都可能是商品或服務(wù)的需求者，同時(shí)也可能是提供者。眾多的自由職業(yè)者、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者缺乏進(jìn)行稅務(wù)登記的意識(shí)，部分納稅人甚至有隱藏交易、逃避繳稅的動(dòng)機(jī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難全面地掌握交易參與者的各項(xiàng)信息。再加上共享經(jīng)濟(jì)下的交易往往具有“單筆金額小、業(yè)務(wù)數(shù)量大”的特點(diǎn)，可利用的漏洞較多，無(wú)形中增加了稅收征管的成本和稽查的難度，導(dǎo)致稅收效率下降。

四、共享經(jīng)濟(jì)下稅收管理措施的國(guó)際比較

2019年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收征管論壇發(fā)布了一份名為《共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)：對(duì)平臺(tái)銷售商實(shí)施有效稅收征管》的報(bào)告，報(bào)告介紹了各國(guó)的稅收管理措施及經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)起來(lái)主要有以下幾類：

一是對(duì)共享經(jīng)濟(jì)參與者進(jìn)行納稅義務(wù)的宣傳、教育及培訓(xùn)。一些國(guó)家通過(guò)官方網(wǎng)站宣傳、媒體推廣、與平臺(tái)達(dá)成合作等方式，出臺(tái)了一系列諸如納稅義務(wù)指導(dǎo)、相關(guān)稅收規(guī)定、處罰方式等通知公告，旨在提高納稅遵從度，降低稅收征管難度。

二是簡(jiǎn)化稅收程序并給予一定的稅收優(yōu)惠。針對(duì)復(fù)雜多樣的共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一些國(guó)家在原有基礎(chǔ)上出臺(tái)了一些簡(jiǎn)化的稅收政策，通過(guò)降低稅率、提高免征額、定額征稅等方式降低稅收政策的復(fù)雜性，為納稅人提供程序上的便利。這類政策主要集中在房屋租賃領(lǐng)域，如意大利允許短期房屋岀租人選擇21%的固定所得稅稅率，由支付中介平臺(tái)代扣;丹麥則把通過(guò)第三方平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告房屋收入的免征額從2900歐元提高到了5300歐元。

三是實(shí)施源泉扣繳。由于共享經(jīng)濟(jì)交易的完成往往依托于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，因此，不少國(guó)家實(shí)行由平臺(tái)代扣代繳預(yù)提所得稅的政策，充分利用了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，也使得稅收征管相對(duì)簡(jiǎn)便。例如，美國(guó)稅收政策規(guī)定，參與共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)者所獲得的收入采用預(yù)估預(yù)繳稅款的方式申報(bào)納稅，相關(guān)的合理成本和費(fèi)用允許扣除。

五、共享經(jīng)濟(jì)下稅收管理相關(guān)建議

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人類社會(huì)的進(jìn)步，像“共享經(jīng)濟(jì)”這樣的新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)未來(lái)也將不斷涌現(xiàn)。稅制作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地適應(yīng)這種變化，這就要求有關(guān)部門(mén)調(diào)整工作思路，不斷增強(qiáng)靈活性與適應(yīng)性以及時(shí)應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。

（一）完善稅收管理體制，推進(jìn)稅制改革優(yōu)化

盡管共享經(jīng)濟(jì)是一種新型商業(yè)模式，但究其本質(zhì)，涉及到的稅制要素結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比并未發(fā)生改變，征稅對(duì)象依然是商品、勞務(wù)或服務(wù)，只是納稅主體的數(shù)量和對(duì)象及稅率的選擇有所區(qū)別。因此，現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)大部分能夠覆蓋共享經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)，只是存在一些諸如規(guī)定不明確、條則不清晰、依據(jù)難界定等問(wèn)題，導(dǎo)致在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中面臨“無(wú)法可依，有法錯(cuò)依”的情況。因此，除出臺(tái)新法之外，還可以根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在傳統(tǒng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和調(diào)整，不斷完善共享經(jīng)濟(jì)的稅制建設(shè)。此外，應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極推行納稅人識(shí)別號(hào)等制度，結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定出適用于我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，在改革中不斷優(yōu)化相關(guān)制度，嚴(yán)格規(guī)范的同時(shí)大力推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）建立數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，搭建協(xié)同綜合治稅體系

“大數(shù)據(jù)”時(shí)代下，新興技術(shù)的發(fā)展催生了共享經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也為稅收管理提供了新思路。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)開(kāi)展積極合作，建立協(xié)同信息采集機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息層面的“共享”，確保業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收管控。同時(shí)，還可以與社會(huì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)部門(mén)、交易參與各方形成聯(lián)動(dòng)，全方位、多角度地監(jiān)控稅源，實(shí)現(xiàn)有效征管，加強(qiáng)稅收監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變。

（三）加強(qiáng)稅收宣傳教育，提高納稅人納稅遵從度

共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)從業(yè)者行業(yè)跨度廣、人員繁雜，為稅收管理帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，但從另一個(gè)角度來(lái)看，這也不失為一個(gè)普及稅收知識(shí)、宣傳依法納稅義務(wù)的良機(jī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，在各大共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中設(shè)立一定的稅法知識(shí)學(xué)習(xí)模塊，必要時(shí)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，拓展普及范圍，加強(qiáng)宣傳教育。同時(shí)積極推行網(wǎng)上稅務(wù)登記制度，依托于現(xiàn)行征信體系開(kāi)展各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，多管齊下，多策并行，形成共享經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)，從而帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)提升納稅遵從度，強(qiáng)化納稅意識(shí)，為推進(jìn)“放管服”改革、推動(dòng)國(guó)家稅收事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展而不斷努力。

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作者簡(jiǎn)介：劉雅楠（1996—），女，內(nèi)蒙古烏蘭察布人，漢族，碩士研究生，職稱：無(wú)，工作單位：中央民族大學(xué)，研究方向：審計(jì)。