田野

摘要：在當(dāng)前我國加強(qiáng)行政機(jī)構(gòu)改革的背景下，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計(jì)工作在行政工作中所扮演的角色以及該角色在行政舞臺上的重要性，要將財(cái)務(wù)管理的作用最大化，同時規(guī)避財(cái)務(wù)管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，排除隱患，提高行政單位的公信力，并且要把會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，作為我國行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型工作的重點(diǎn)內(nèi)容，同時要著重注意到財(cái)務(wù)管理過程中內(nèi)部控制的核心地位。本文從行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，分析其存在的問題，并針對存在問題提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);對策建議

目前，我國有關(guān)部門逐步加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位的改革。在實(shí)際的轉(zhuǎn)型過程中，行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識財(cái)務(wù)管理的核心地位，把財(cái)務(wù)管理作為行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵內(nèi)容，突出內(nèi)部控制和會計(jì)管理的重要地位。在此背景下，對于相關(guān)行政事業(yè)單位來說，在全面實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，同時采取有效措施，有效地預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，通過這種方式對提升財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、自我糾錯能力和提高財(cái)務(wù)管理水平有著重要的意義。同時，及時防范財(cái)務(wù)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，可以在更大程度上保證財(cái)務(wù)資金的安全性和有效性。采取上述措施，才能保證我國行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制工作有著重要的意義

我國引入市場經(jīng)濟(jì)模式以后，國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民安居樂業(yè)，但相關(guān)行政事業(yè)單位面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。我國的行政事業(yè)單位主要采用貨幣結(jié)算的方法，無論是發(fā)工資還是辦業(yè)務(wù)劃賬，均采用特定的核算方式，而行政事業(yè)單位會計(jì)核算和監(jiān)督工作也是基于此進(jìn)行，同時也基于此，為事業(yè)單位的決策管理層上報(bào)相關(guān)用于參考的會計(jì)信息。而在此過程中，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就處在其中，一旦有時機(jī)它就會竄出來，為決策者帶來錯誤信息，為管理工作和社會穩(wěn)定發(fā)展帶來隱患。所以，行政事業(yè)單位有必要對這一風(fēng)險(xiǎn)問題予以防范，加強(qiáng)管控工作，切實(shí)保證會計(jì)信息的真實(shí)有效，同時提高業(yè)務(wù)效率，從源頭杜絕從業(yè)人員營私舞弊行為，保證國有資產(chǎn)的安全，提高事業(yè)單位公信力，促進(jìn)行政事業(yè)單位的平穩(wěn)健康發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展再續(xù)輝煌。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及原因分析

（一）制度變化應(yīng)對不及，內(nèi)控體系不健全

因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國的會計(jì)制度也常常有著新的變化，會計(jì)制度也是我國會計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)向標(biāo)和引路人，體現(xiàn)在行政事業(yè)單位上，即事業(yè)單位的會計(jì)核算也應(yīng)當(dāng)隨著會計(jì)制度的變化而變化。但現(xiàn)實(shí)中，許多事業(yè)單位在會計(jì)工作中并沒有隨著會計(jì)制度的變化而采用新的方法，沒有與時俱進(jìn)，仍遵從舊的會計(jì)制度，甚至造成違反相關(guān)政策法規(guī)的嚴(yán)重后果。

（二）會計(jì)核算工作未落實(shí)，監(jiān)督管理不嚴(yán)

會計(jì)核算是會計(jì)工作中一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，它包括對數(shù)據(jù)名稱等要素的對照比對，從虛擬的數(shù)字到現(xiàn)實(shí)中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)換，幾乎是同步進(jìn)行的活動，對于領(lǐng)導(dǎo)者最終的決策和最終受益群體的確認(rèn)有著無法忽視的決定作用。故此，會計(jì)核算是一項(xiàng)需要給予高度重視的會計(jì)活動內(nèi)容。而當(dāng)前在部分事業(yè)單位部門或決策機(jī)構(gòu)中，卻存在著會計(jì)工作未能有效落實(shí)的情形，譬如在會計(jì)核算中存在關(guān)于資產(chǎn)的具體確認(rèn)情況和計(jì)量情況不準(zhǔn)確、不合理的情形，還有在資產(chǎn)的核算過程中存在不嚴(yán)格、不全面的技術(shù)缺陷。與此同時，還有著許多會計(jì)從業(yè)者自身素質(zhì)偏低的情況，譬如部分會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力不足，判斷能力偏弱，不具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)，從而導(dǎo)致在某些會計(jì)核算工作中，出現(xiàn)資產(chǎn)的界限與費(fèi)用的界限出現(xiàn)模糊重合的情況。比如在固定資產(chǎn)的會計(jì)核算過程中，本應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的固定資產(chǎn)卻沒有進(jìn)行計(jì)入，造成資產(chǎn)不必要的損失;又比如應(yīng)當(dāng)計(jì)入各單位的相關(guān)公共設(shè)施的資產(chǎn)，未能進(jìn)行完全準(zhǔn)確的計(jì)量，造成了部分資產(chǎn)信息不全面的缺陷。此外，在會計(jì)核算工作中，假如會計(jì)從業(yè)者不能有效識別什么是資產(chǎn)，什么不是資產(chǎn)，即缺乏會計(jì)從業(yè)者的專業(yè)判斷能力，也將提升會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在行政單位的所有財(cái)務(wù)活動中，其相關(guān)監(jiān)督主要依賴于來自外部的監(jiān)督，主要有財(cái)務(wù)上的監(jiān)督、審計(jì)方面的監(jiān)督和來自紀(jì)檢單位的監(jiān)督。但在行政單位內(nèi)部，卻缺少相應(yīng)的監(jiān)督，或者說內(nèi)部監(jiān)督不夠健全，不夠完善。有時候也有相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，但其力度不足，形式主義嚴(yán)重，內(nèi)部監(jiān)督收效甚微，并不能發(fā)揮相關(guān)職能，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然潛藏，伺機(jī)而發(fā)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識不足，相關(guān)概念淡薄

意識是行為的指引根基，是行為的風(fēng)向標(biāo)，而在各類風(fēng)險(xiǎn)的防控工作中，只有將風(fēng)險(xiǎn)意識強(qiáng)化在腦海中，才能將對于風(fēng)險(xiǎn)的防控體現(xiàn)在具體的工作過程中。而當(dāng)前在我國的很多行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，許多風(fēng)險(xiǎn)的潛藏與發(fā)生就是因?yàn)橄嚓P(guān)工作者意識不夠而產(chǎn)生的，這是因?yàn)楹芏鄦挝粚⒚磕甓纫_(dá)成的經(jīng)濟(jì)效益放在了第一位，對其注入了更多關(guān)注，且同時對監(jiān)督情況缺乏相應(yīng)關(guān)注，即顧此失彼的情況屢見不鮮，最終導(dǎo)致行政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屢屢發(fā)生，從上而下的忽視導(dǎo)致這一問題屢屢發(fā)生。此外，大多數(shù)行政機(jī)構(gòu)因?yàn)樽约菏翘峁┕卜?wù)的非營利組織，導(dǎo)致有關(guān)人員責(zé)任心不夠，他們甚至?xí)J(rèn)為只要按部就班，按照既定的財(cái)務(wù)軌道運(yùn)行，按照已有的規(guī)定實(shí)施，就可以萬事大吉消除風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)這是一種惰性思維的無端作祟，是一種自大心理的不良表現(xiàn)，更是一種工作觀念薄弱，風(fēng)險(xiǎn)理念薄弱的明顯表現(xiàn)。綜上而言，這是一種工作不負(fù)責(zé)的具體表現(xiàn)，并且這種心理來自于體制工作的“鐵飯碗”的穩(wěn)定屬性，是一種有恃無恐的惰性心理，同時由于行政事業(yè)單位的用人特點(diǎn)，部分財(cái)務(wù)人員不是會計(jì)專業(yè)人員，其責(zé)任意識普遍較弱，部分人員甚至道德素質(zhì)較差。加之機(jī)構(gòu)競爭機(jī)制不完善，他們?nèi)狈笪C(jī)意識和不斷適應(yīng)新環(huán)境的能力。

（四）缺乏科學(xué)的預(yù)防策略

行政會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低、會計(jì)數(shù)據(jù)錯誤和遺漏等造成的。這使得報(bào)告和數(shù)據(jù)的用戶在具體工作中，由于風(fēng)險(xiǎn)因素而失去真實(shí)性或無法作為決策參考。會計(jì)工作的不確定性和普遍性會導(dǎo)致會計(jì)各方面的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)防范措施缺乏科學(xué)依據(jù)也是一個非常重要的因素。過早地根據(jù)個人主觀判斷或多年經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，會對行政事業(yè)單位形成潛在的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如一些單位在大額資金使用和重大項(xiàng)目實(shí)施前，沒有對本單位的具體實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致、準(zhǔn)確的全方位分析，沒有經(jīng)過集體的充分討論，憑經(jīng)驗(yàn)主觀臆斷，搞一言堂。又在決策過程中缺少科學(xué)有力的參考信息，缺乏對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整理及綜合分析能力，最終導(dǎo)致投資和決策嚴(yán)重失誤，給單位造成不必要的損失。在當(dāng)前市場競爭日益激烈的背景下，許多管理機(jī)構(gòu)也在努力通過投資獲得相應(yīng)的資本回報(bào)。提高資源利用率，增加行政主體的收入，但由于自身的制約，多數(shù)行政主體往往無法準(zhǔn)確評估投資后的預(yù)期收益。

三、防范行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

為了全面有效地控制、規(guī)避甚至消除行政機(jī)關(guān)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須在行政機(jī)關(guān)建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)危機(jī)控制體系，對行政機(jī)關(guān)來說，一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制是最好的解決方案。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制框架內(nèi)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置，有必要明確職責(zé)，加強(qiáng)跨部門管理。在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，對相關(guān)從事風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求較高，除要掌握必要的現(xiàn)行會計(jì)制度外，還要及時了解和掌握國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策的變化情況，便于及時對相關(guān)會計(jì)制度和會計(jì)行為做出調(diào)整、規(guī)范和完善，以加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用快速發(fā)展的背景下，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用和電算化的普及給財(cái)務(wù)人員提供了便利，使其從繁重的計(jì)算中解放出來，但同時也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。要將系統(tǒng)的訪問人員按事權(quán)崗位嚴(yán)格劃分，并設(shè)置與其崗位相適應(yīng)的權(quán)限，做到責(zé)權(quán)分明，有跡可循，嚴(yán)防越權(quán)審批和泄密的情況發(fā)生。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行交叉審核制度，防范因錄入錯誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對細(xì)節(jié)的管理，要保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)的相對獨(dú)立和安全，防止無關(guān)人員和外設(shè)媒介接觸。建立行之有效的內(nèi)控制度是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在，在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度和構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，將按照不相容崗位相分離的原則，結(jié)合本部門和單位的實(shí)際情況，設(shè)定相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，明確主體在主體會計(jì)核算中的權(quán)責(zé)。按照最新會計(jì)準(zhǔn)則，及時完善和修訂內(nèi)部控制制度，規(guī)避會計(jì)準(zhǔn)則變更帶來的制度性風(fēng)險(xiǎn)，同時完善內(nèi)部控制制度，確保不相容主體分離。同時，針對內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)，要及時改進(jìn)，組織和協(xié)調(diào)相關(guān)部門參與到內(nèi)控體系的建設(shè)中來，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，強(qiáng)化對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識

第一，本單位的管理層，如高級經(jīng)理，要注重風(fēng)險(xiǎn)防范，在服務(wù)規(guī)章制度中制定相關(guān)內(nèi)容，由全單位執(zhí)行;其次，財(cái)務(wù)或會計(jì)從業(yè)人員要以身作則，認(rèn)識到自身責(zé)任的重要性，并在此基礎(chǔ)上形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解、發(fā)現(xiàn)和分析本單位各部門面臨的主要問題，為了識別和管理金融工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，管理部門還應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識的提高滲透到人們當(dāng)中，相關(guān)人員不僅要從思想認(rèn)識上重視可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時要在技術(shù)層面提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）制定科學(xué)有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

管理部門應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)制定相應(yīng)的防范措施，應(yīng)對可能發(fā)生的不同的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些措施的制定離不開科學(xué)有效的系統(tǒng)分析，以及大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)參考，鑒于行政機(jī)關(guān)開展會計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控必須設(shè)定科學(xué)合理的目標(biāo)。只有目標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，才能提高行政事業(yè)單位資金使用的績效水平，才能有效的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。必要時，行政機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身管理的需要，聘請相關(guān)專家，對相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究，提高預(yù)防措施的適宜性和科學(xué)性，制定符合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。另外，要根據(jù)單位發(fā)展計(jì)劃、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展愿景，結(jié)合目前的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制。同時，在實(shí)踐中要注意，不同的會計(jì)要素和法律要素在時間、空間和范圍等方面錯配的風(fēng)險(xiǎn)，要利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)技術(shù)建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。最后，要激發(fā)和調(diào)動行政事業(yè)單位相關(guān)人員的積極性和創(chuàng)造性，對可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的排查和評估，努力消除不利于因素，將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽階段。

（四）提高財(cái)務(wù)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，做好培訓(xùn)工作

提高財(cái)務(wù)人員的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提升其綜合素質(zhì)，使其能在日常工作中能及時的發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，就要對相關(guān)人員進(jìn)行長期和系統(tǒng)的培訓(xùn)。因此，管理機(jī)關(guān)應(yīng)重視會計(jì)憑證的培育和設(shè)計(jì)，使其更加量化和規(guī)范，把會計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和會計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)相結(jié)合，使過程制度化、模式規(guī)范化。一方面，要提高相關(guān)從業(yè)人員的思想道德水平，構(gòu)建完善法律觀念和完備的法律體系，樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀，以職業(yè)道德教育作為導(dǎo)向，把堅(jiān)持職業(yè)操守作為底線，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè);另一方面，要注重加強(qiáng)對財(cái)務(wù)專業(yè)知識和專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，與時俱進(jìn)、面向未來，不斷豐富財(cái)務(wù)理論知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，特別是要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度的深入學(xué)習(xí)和細(xì)致研究，了解新會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度與舊的準(zhǔn)則和制度之間的聯(lián)系和區(qū)別，特別是在新舊制度轉(zhuǎn)換和銜接過程中遇到的問題要著重解決，同時要加強(qiáng)日常工作中對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感性的訓(xùn)練。此外，隨著會計(jì)電算化和會計(jì)信息化建設(shè)的普及和發(fā)展，行政事業(yè)單位會計(jì)人員，要加快將自身的財(cái)務(wù)知識和信息化工作相互銜接和轉(zhuǎn)化，熟練掌握信息化條件下的會計(jì)實(shí)務(wù)工作，盡快成長為復(fù)合型會計(jì)人才。最后，要做好正向激勵，從政策層面為會計(jì)人員的成長掃清障礙，將評優(yōu)、評先及職稱評定晉級與業(yè)務(wù)水平的提高和個人的能力成長相結(jié)合，從而更好的激發(fā)會計(jì)人員提高自身綜合素質(zhì)的動力。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范所涉及的內(nèi)容越來越多，總體上呈現(xiàn)出一些細(xì)微的特征。面對這些問題，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施，防范財(cái)務(wù)管理中的一些風(fēng)險(xiǎn)問題，并加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的調(diào)整。在實(shí)際的管理工作中，要保證自己的職責(zé)得到充分落實(shí)，這將有助于行政事業(yè)單位提高自身的整體管理水平，從而在更大程度上適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

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