李換苓

摘要：為了指導(dǎo)中小微企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高中小微企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有效促進(jìn)中小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部于2017年印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知。中小微企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)特殊的群體，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，但由于其內(nèi)部控制制度缺失或不健全，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大。本文以某企業(yè)為例，具體分析了中小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及應(yīng)對(duì)措施。中小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際規(guī)模特點(diǎn)，科學(xué)合理地制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;中小微企業(yè);案例研究

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的意在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。建立和實(shí)施統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系重要組成部分，內(nèi)部控制制度一般包括企業(yè)層面的控制和業(yè)務(wù)層面的控制，企業(yè)層面的控制主要是較高層面的控制，而業(yè)務(wù)層面的控制則是針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。由于中小微企業(yè)規(guī)模小、組織架構(gòu)比較簡單，企業(yè)管理水平不高，管理結(jié)構(gòu)和流程不規(guī)范、不穩(wěn)定，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，因此需要結(jié)合自身特點(diǎn)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，以提升企業(yè)整體管理水平和管理方法，從而保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小微企業(yè)內(nèi)控的必要性

企業(yè)要生存、要發(fā)展，就必須提高自身的競(jìng)爭能力，不僅要有好的產(chǎn)品、核心技術(shù)、核心人員，還要有與之相配套的完善的管理制度，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提高自身競(jìng)爭能力的關(guān)鍵所在。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度是貫穿企業(yè)各部門各層次、各環(huán)節(jié)的一系列科學(xué)、高效的控制政策和管理體系，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、有效地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康發(fā)展的必要基礎(chǔ)，尤其對(duì)于發(fā)展規(guī)模較小、管理模式粗放的中小微企業(yè)而言尤為重要。內(nèi)部控制是一種有效的管理機(jī)制，是管理層對(duì)企業(yè)員工的一種約束，是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種有效控制。沒有健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)很難組成一支高效的管理團(tuán)隊(duì)，很難形成高效科學(xué)的績效管理制度，導(dǎo)致企業(yè)員工工作渙散，企業(yè)缺乏凝聚力，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展，因此建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度非常必要。

二、中小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的占比越來越高，逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)最為活躍的主體。改革開放以來，我國的中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，增加稅收、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了越來越大的作用。一方面，中小微企業(yè)的發(fā)展有其自身的優(yōu)勢(shì)：中小微企業(yè)由于創(chuàng)建過程對(duì)資金、資源投入的要求不高，組織架構(gòu)形式多樣、運(yùn)營成本低、經(jīng)營靈活、轉(zhuǎn)型快、適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，一旦市場(chǎng)發(fā)生變化，企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略，快速適應(yīng)市場(chǎng)的需求。另一方面，中小微企業(yè)普遍也存在一些不足，如規(guī)模不大，技術(shù)創(chuàng)新能力不足、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較低、技術(shù)含量不高，很難打造自己的品牌;人才流動(dòng)大，在培養(yǎng)人才方面缺乏長效機(jī)制，大多數(shù)員工與領(lǐng)導(dǎo)層存在親屬關(guān)系，呈現(xiàn)家族化管理模式，工作職責(zé)及工作權(quán)限界定不明確，缺乏規(guī)范化的工作流程，企業(yè)管理水平和管理方法滯后，這些因素嚴(yán)重影響了中小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

目前中小微企業(yè)普遍存在人員配備不足，管理部門設(shè)置不夠完善，管理制度不夠健全等問題，在企業(yè)日常生產(chǎn)過程中往往一個(gè)人可以經(jīng)辦整個(gè)業(yè)務(wù)流程，許多工作事項(xiàng)依靠領(lǐng)導(dǎo)隨意隨性安排人員去辦理，沒有定崗、定責(zé)、定薪，缺乏職務(wù)牽制，沒有事后監(jiān)督獎(jiǎng)懲，缺乏行之有效的績效考評(píng)制度，財(cái)務(wù)沒有規(guī)范成文的財(cái)務(wù)管理制度，業(yè)務(wù)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化管理和監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)日常存在的問題和矛盾，企業(yè)與員工之間沒有建立溝通分享的信息平臺(tái)，員工的訴求不被重視，致使經(jīng)營管理中的許多問題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。

三、中小微企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用——以FG公司為例

（一）FG公司簡介

FG公司成立于1994年，是一家生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的生產(chǎn)型中小微企業(yè)，主要市場(chǎng)為袋式除塵器、環(huán)保工程項(xiàng)目等。公司經(jīng)過近三十年的不斷發(fā)展，自成立之初的年銷售收入幾千元到現(xiàn)在的幾千萬元，實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展，在公司成立初期采用親情式管理模式，即使有一些規(guī)章制度也形同虛設(shè)，難以執(zhí)行，沒有監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)各自為政、合作效率低下，員工素質(zhì)低、專業(yè)知識(shí)不足、流動(dòng)性大。人力資源工作由辦公部門兼職，缺乏有效的業(yè)績激勵(lì)制度和內(nèi)部控制制度，員工普遍不夠積極主動(dòng)，工作流程及崗位權(quán)限模糊不清，企業(yè)缺乏凝聚力。在公司發(fā)展初期這樣的管理模式有助于企業(yè)的凝聚發(fā)展，隨著公司不斷發(fā)展壯大，公司的管理模式越來越無法適應(yīng)公司的發(fā)展需要。

（二）內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及內(nèi)部各職能部門共同參與，并共同承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。FG公司通過鼓勵(lì)相關(guān)人員出去進(jìn)行專業(yè)的人力資源學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力，財(cái)務(wù)由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)，提升單位的整體財(cái)務(wù)管理水平，組織辦公人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)辦公應(yīng)用及數(shù)據(jù)信息化方面的培訓(xùn)，建立信息化平臺(tái)，提升工作效率，組織工程部人員進(jìn)行預(yù)算造價(jià)制圖設(shè)計(jì)方面的培訓(xùn)，豐富工程部人員的工作內(nèi)容，提升工作水平。

FG公司根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，建立和完善企業(yè)層面的控制、企業(yè)文化的控制和人力資源的建設(shè)控制，建立具有自身特色的企業(yè)文化，對(duì)員工的日常行為進(jìn)行規(guī)范，制定員工日常行為規(guī)范守則，引導(dǎo)和規(guī)范員工思想、行為，培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，建立團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感。確定文化建設(shè)目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化，規(guī)范員工行為，并確保全體員工共同遵守，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分提升和體現(xiàn)。建立獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性。對(duì)企業(yè)管理過程中員工思想行為存在的問題，有針對(duì)性地定期舉行團(tuán)建活動(dòng)，為員工搭建訴求平臺(tái)，增強(qiáng)員工的獲得感、歸屬感，提升企業(yè)凝聚力。企業(yè)文化建立了評(píng)估制度，明確內(nèi)容、程序和方法，避免流于形式，對(duì)評(píng)估過程發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)和完善。根據(jù)人力資源框架要求，明確企業(yè)各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件，對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)制度，并進(jìn)行相應(yīng)的考核，簽訂勞動(dòng)合同，定期對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績考核掛鉤的薪酬福利制度。建立員工考評(píng)制度，設(shè)立考評(píng)表，考評(píng)內(nèi)容從員工德、能、績、勤、創(chuàng)新五方面，包括個(gè)人職業(yè)道德、工作能力、工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新精神等指標(biāo)。由人資部每月10日之前把考評(píng)表發(fā)放給每位員工，由全體員工在相應(yīng)分值欄互相打分。根據(jù)考評(píng)側(cè)重點(diǎn)不同設(shè)立相應(yīng)指標(biāo)分值，并不斷調(diào)整相應(yīng)指標(biāo)或分值，使考評(píng)達(dá)到最優(yōu)效果。根據(jù)每一位員工的考評(píng)分值設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)員工實(shí)行全方位考核，及時(shí)調(diào)整獎(jiǎng)懲政策。對(duì)關(guān)鍵崗位員工定期實(shí)行輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工持續(xù)的流動(dòng)，提升員工的整體素質(zhì)。

（三）業(yè)務(wù)層面的控制

一是采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，辦理請(qǐng)購手續(xù)，由采購部根據(jù)工程部及車間庫管共同填制的采購計(jì)劃，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購金額、采購計(jì)劃確定是否采取招標(biāo)采購、詢價(jià)或定向采購、直接購買等方式。合理選擇采購方式。對(duì)于金額不大的一般采取詢價(jià)或直接購買的方式。采取詢價(jià)的采購方式，至少進(jìn)行三家以上供應(yīng)商性價(jià)對(duì)比，經(jīng)過對(duì)比協(xié)商后確定供應(yīng)商。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的采購項(xiàng)目，首先履行審批流程，待相應(yīng)審批手續(xù)完成后，再按采購流程實(shí)施采購。確定供應(yīng)商后，按照規(guī)定期限簽訂采購合同。建立相應(yīng)的采購驗(yàn)收制度，確定驗(yàn)收方式。付款環(huán)節(jié)加強(qiáng)付款流程，留取一定額度的質(zhì)量保證金，約束采購物資的質(zhì)量和使用期限。建立退貨機(jī)制，在合同中約定索賠貨款的流程。

二是銷售環(huán)節(jié)的控制，F(xiàn)G公司在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整營銷策略，靈活運(yùn)用銷售折扣、廣告宣傳等銷售方式，建立客戶信用檔案。在銷售合同簽訂前，關(guān)注客戶的信用狀況、結(jié)算方式，對(duì)于重大的銷售合同，會(huì)同財(cái)會(huì)部門參加，尤其收款方式、開票方式及開票稅率的確定。對(duì)于信用不良的客戶謹(jǐn)慎簽訂銷售合同。完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，制定催款流程，保管好往來函電，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。對(duì)于不能收回的壞賬，查明原因，明確責(zé)任人。對(duì)于企業(yè)自身的銷售政策造成的呆賬壞賬，F(xiàn)G公司及時(shí)調(diào)整銷售策略，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。

三是工程項(xiàng)目外包控制，F(xiàn)G公司主要是設(shè)備安裝工程外包業(yè)務(wù)，由于地域氣候原因，施工期十分緊張，一般安裝業(yè)務(wù)選擇外包。業(yè)務(wù)外包遵循成本效益原則，根據(jù)工程規(guī)模及工程期限，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。對(duì)于外包業(yè)務(wù)實(shí)施嚴(yán)格的外包管理制度、選擇與公司長期合作，信用良好的多家承包商進(jìn)行優(yōu)中選優(yōu)，確定承包商進(jìn)行合作，簽訂業(yè)務(wù)外包合同。公司采取有效的控制措施，確保承包商能夠嚴(yán)格履行外包合同。對(duì)于重大外包，公司專業(yè)技術(shù)人員對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤，及時(shí)掌握安裝進(jìn)度和施工情況，及時(shí)解決問題，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免外包業(yè)務(wù)失敗，造成企業(yè)成本增加和信用損失。此外，組織相關(guān)部門和人員對(duì)外包安裝工程業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，找出驗(yàn)收不合格的原因并及時(shí)改進(jìn);驗(yàn)收合格，并頒發(fā)驗(yàn)收證書。

四、FG公司內(nèi)部控制的應(yīng)用效果

FG公司通過實(shí)施企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，建立和完善了企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)人力資源內(nèi)部控制制度、采購和銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，明確了各崗位各員工的工作職責(zé)和工作權(quán)限，重新梳理了各部門各崗位的工作流程，避免出現(xiàn)各部門之間工作交叉職責(zé)不清晰、交接材料、信息傳遞經(jīng)常缺失，各部門互相推諉扯皮、權(quán)責(zé)界定不清、考核不嚴(yán)、工作無法落實(shí)、責(zé)任無法追究的混亂工作局面。

實(shí)施內(nèi)部控制制度后，公司近三年的營業(yè)利潤率穩(wěn)步提升，年?duì)I業(yè)利潤率從2017年的6.3%提高到2019的11.27%，成本費(fèi)用大幅降低，減少不必要的支出;通過實(shí)施內(nèi)部控制制度，定崗、定薪、定責(zé)，變動(dòng)成本和固定成本得到有效控制，各項(xiàng)成本進(jìn)一步降低，明晰員工的責(zé)權(quán)利，管理費(fèi)用也隨之降低，工作效率明顯提高。組織內(nèi)部考評(píng)，建立績效考核制度，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有機(jī)融合，建立了互相協(xié)作，高效團(tuán)結(jié)的管理團(tuán)隊(duì)，充分調(diào)動(dòng)全體員工的工作熱情和工作積極性，用制度約束人、管理人，建立了有效的內(nèi)部控制管理制度，明顯提升了企業(yè)的整體管理水平，規(guī)范了員工的行為標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

FG公司強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的自覺控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制部門工作的獨(dú)立性，減少領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)，針對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制發(fā)生的問題，內(nèi)控部門應(yīng)及時(shí)研究和反饋，并提出針對(duì)性的整改意見和處置建議。除此之外，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要不斷改進(jìn)考評(píng)指標(biāo)的內(nèi)容和考評(píng)分值，嚴(yán)禁為了得到考評(píng)高分值員工之間互相討好拉攏，從而確保考評(píng)指標(biāo)更真實(shí)合理，為實(shí)施內(nèi)部控制制度提供客觀準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

內(nèi)部控制的建立考慮了FG公司的特點(diǎn)，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)著重向生產(chǎn)及工程外包業(yè)務(wù)方面傾斜，由于生產(chǎn)車間工人普遍文化水平不高，工作專業(yè)能力水平有限，定期組織車間工人進(jìn)行培訓(xùn)，包括企業(yè)文化、管理制度及內(nèi)控制度等方面的內(nèi)容，簡化生產(chǎn)車間的內(nèi)部控制制度，重新梳理工作流程和職責(zé)權(quán)限、做到獎(jiǎng)罰分明，可執(zhí)行性強(qiáng)，提高生產(chǎn)車間員工的工作積極性和工作熱情，緩解在實(shí)施內(nèi)部控制制度等方面員工產(chǎn)生的抵觸情緒和思想，使生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。工程外包業(yè)務(wù)屬于FG公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成部分，重點(diǎn)加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)控制，針對(duì)工程施工季節(jié)性強(qiáng)、施工工期短、每年工程項(xiàng)目不固定等特點(diǎn)，根據(jù)工程項(xiàng)目的變化，強(qiáng)化對(duì)外包業(yè)務(wù)施工過程的控制，施工現(xiàn)場(chǎng)委派懂技術(shù)、懂管理的人員進(jìn)行全過程監(jiān)督，嚴(yán)格把控工程質(zhì)量和施工進(jìn)度，對(duì)于施工過程發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)匯報(bào)反饋及時(shí)解決。工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)聘請(qǐng)第三方或有專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行驗(yàn)收，把內(nèi)部控制制度貫穿整個(gè)施工過程的始終，從而進(jìn)一步降低企業(yè)工程外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

中小微企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，要想進(jìn)一步發(fā)展壯大面臨諸多困難，應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提升科學(xué)有效的管理水平和管理方法，提高員工工作積極性，建立高效互助的企業(yè)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化做出貢獻(xiàn)。

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