李換苓

摘要：為了指導(dǎo)中小微企業(yè)建立和有效實施內(nèi)部控制，提高中小微企業(yè)的管理水平和風(fēng)險防范能力，有效促進中小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財政部于2017年印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知。中小微企業(yè)是我國經(jīng)濟社會的一個特殊的群體，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用，但由于其內(nèi)部控制制度缺失或不健全，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越來越大。本文以某企業(yè)為例，具體分析了中小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及應(yīng)對措施。中小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際規(guī)模特點，科學(xué)合理地制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，以實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;中小微企業(yè);案例研究

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的意在實現(xiàn)控制目標的過程，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。建立和實施統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。內(nèi)部控制制度是企業(yè)風(fēng)險管理體系重要組成部分，內(nèi)部控制制度一般包括企業(yè)層面的控制和業(yè)務(wù)層面的控制，企業(yè)層面的控制主要是較高層面的控制，而業(yè)務(wù)層面的控制則是針對具體業(yè)務(wù)和事項。由于中小微企業(yè)規(guī)模小、組織架構(gòu)比較簡單，企業(yè)管理水平不高，管理結(jié)構(gòu)和流程不規(guī)范、不穩(wěn)定，抗風(fēng)險能力差，因此需要結(jié)合自身特點建立適當?shù)膬?nèi)部控制制度，以提升企業(yè)整體管理水平和管理方法，從而保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小微企業(yè)內(nèi)控的必要性

企業(yè)要生存、要發(fā)展，就必須提高自身的競爭能力，不僅要有好的產(chǎn)品、核心技術(shù)、核心人員，還要有與之相配套的完善的管理制度，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益、提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。企業(yè)實施內(nèi)部控制制度是貫穿企業(yè)各部門各層次、各環(huán)節(jié)的一系列科學(xué)、高效的控制政策和管理體系，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、有效地促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康發(fā)展的必要基礎(chǔ)，尤其對于發(fā)展規(guī)模較小、管理模式粗放的中小微企業(yè)而言尤為重要。內(nèi)部控制是一種有效的管理機制，是管理層對企業(yè)員工的一種約束，是對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種有效控制。沒有健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)很難組成一支高效的管理團隊，很難形成高效科學(xué)的績效管理制度，導(dǎo)致企業(yè)員工工作渙散，企業(yè)缺乏凝聚力，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，因此建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度非常必要。

二、中小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小微企業(yè)在經(jīng)濟市場的占比越來越高，逐漸成為我國經(jīng)濟市場最為活躍的主體。改革開放以來，我國的中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強，在推動經(jīng)濟增長，增加稅收、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了越來越大的作用。一方面，中小微企業(yè)的發(fā)展有其自身的優(yōu)勢：中小微企業(yè)由于創(chuàng)建過程對資金、資源投入的要求不高，組織架構(gòu)形式多樣、運營成本低、經(jīng)營靈活、轉(zhuǎn)型快、適應(yīng)性強等優(yōu)勢，一旦市場發(fā)生變化，企業(yè)可以及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略，快速適應(yīng)市場的需求。另一方面，中小微企業(yè)普遍也存在一些不足，如規(guī)模不大，技術(shù)創(chuàng)新能力不足、產(chǎn)品標準化程度較低、技術(shù)含量不高，很難打造自己的品牌;人才流動大，在培養(yǎng)人才方面缺乏長效機制，大多數(shù)員工與領(lǐng)導(dǎo)層存在親屬關(guān)系，呈現(xiàn)家族化管理模式，工作職責及工作權(quán)限界定不明確，缺乏規(guī)范化的工作流程，企業(yè)管理水平和管理方法滯后，這些因素嚴重影響了中小微企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。

目前中小微企業(yè)普遍存在人員配備不足，管理部門設(shè)置不夠完善，管理制度不夠健全等問題，在企業(yè)日常生產(chǎn)過程中往往一個人可以經(jīng)辦整個業(yè)務(wù)流程，許多工作事項依靠領(lǐng)導(dǎo)隨意隨性安排人員去辦理，沒有定崗、定責、定薪，缺乏職務(wù)牽制，沒有事后監(jiān)督獎懲，缺乏行之有效的績效考評制度，財務(wù)沒有規(guī)范成文的財務(wù)管理制度，業(yè)務(wù)缺乏標準化管理和監(jiān)督。對于企業(yè)日常存在的問題和矛盾，企業(yè)與員工之間沒有建立溝通分享的信息平臺，員工的訴求不被重視，致使經(jīng)營管理中的許多問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和解決。

三、中小微企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用——以FG公司為例

（一）FG公司簡介

FG公司成立于1994年，是一家生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的生產(chǎn)型中小微企業(yè)，主要市場為袋式除塵器、環(huán)保工程項目等。公司經(jīng)過近三十年的不斷發(fā)展，自成立之初的年銷售收入幾千元到現(xiàn)在的幾千萬元，實現(xiàn)了飛速發(fā)展，在公司成立初期采用親情式管理模式，即使有一些規(guī)章制度也形同虛設(shè)，難以執(zhí)行，沒有監(jiān)督獎懲機制。業(yè)務(wù)和財務(wù)各自為政、合作效率低下，員工素質(zhì)低、專業(yè)知識不足、流動性大。人力資源工作由辦公部門兼職，缺乏有效的業(yè)績激勵制度和內(nèi)部控制制度，員工普遍不夠積極主動，工作流程及崗位權(quán)限模糊不清，企業(yè)缺乏凝聚力。在公司發(fā)展初期這樣的管理模式有助于企業(yè)的凝聚發(fā)展，隨著公司不斷發(fā)展壯大，公司的管理模式越來越無法適應(yīng)公司的發(fā)展需要。

（二）內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及內(nèi)部各職能部門共同參與，并共同承擔相應(yīng)的職責。FG公司通過鼓勵相關(guān)人員出去進行專業(yè)的人力資源學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升專業(yè)知識及專業(yè)能力，財務(wù)由傳統(tǒng)的會計核算向管理會計職能轉(zhuǎn)變，組織會計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理會計，提升單位的整體財務(wù)管理水平，組織辦公人員進行計算機辦公應(yīng)用及數(shù)據(jù)信息化方面的培訓(xùn)，建立信息化平臺，提升工作效率，組織工程部人員進行預(yù)算造價制圖設(shè)計方面的培訓(xùn)，豐富工程部人員的工作內(nèi)容，提升工作水平。

FG公司根據(jù)企業(yè)自身特點，建立和完善企業(yè)層面的控制、企業(yè)文化的控制和人力資源的建設(shè)控制，建立具有自身特色的企業(yè)文化，對員工的日常行為進行規(guī)范，制定員工日常行為規(guī)范守則，引導(dǎo)和規(guī)范員工思想、行為，培養(yǎng)積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念，建立團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識，增強員工的責任感和使命感。確定文化建設(shè)目標和內(nèi)容，形成企業(yè)文化，規(guī)范員工行為，并確保全體員工共同遵守，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分提升和體現(xiàn)。建立獎懲措施，充分調(diào)動員工工作積極性。對企業(yè)管理過程中員工思想行為存在的問題，有針對性地定期舉行團建活動，為員工搭建訴求平臺，增強員工的獲得感、歸屬感，提升企業(yè)凝聚力。企業(yè)文化建立了評估制度，明確內(nèi)容、程序和方法，避免流于形式，對評估過程發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，及時采取措施進行改進和完善。根據(jù)人力資源框架要求，明確企業(yè)各崗位的職責權(quán)限、任職條件，對應(yīng)聘人員進行崗前培訓(xùn)制度，并進行相應(yīng)的考核，簽訂勞動合同，定期對員工進行企業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)實際情況建立激勵約束機制和業(yè)績考核掛鉤的薪酬福利制度。建立員工考評制度，設(shè)立考評表，考評內(nèi)容從員工德、能、績、勤、創(chuàng)新五方面，包括個人職業(yè)道德、工作能力、工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新精神等指標。由人資部每月10日之前把考評表發(fā)放給每位員工，由全體員工在相應(yīng)分值欄互相打分。根據(jù)考評側(cè)重點不同設(shè)立相應(yīng)指標分值，并不斷調(diào)整相應(yīng)指標或分值，使考評達到最優(yōu)效果。根據(jù)每一位員工的考評分值設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標體系，對員工實行全方位考核，及時調(diào)整獎懲政策。對關(guān)鍵崗位員工定期實行輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工持續(xù)的流動，提升員工的整體素質(zhì)。

（三）業(yè)務(wù)層面的控制

一是采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，辦理請購手續(xù)，由采購部根據(jù)工程部及車間庫管共同填制的采購計劃，根據(jù)市場情況和采購金額、采購計劃確定是否采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式。合理選擇采購方式。對于金額不大的一般采取詢價或直接購買的方式。采取詢價的采購方式，至少進行三家以上供應(yīng)商性價對比，經(jīng)過對比協(xié)商后確定供應(yīng)商。對于超預(yù)算或預(yù)算外的采購項目，首先履行審批流程，待相應(yīng)審批手續(xù)完成后，再按采購流程實施采購。確定供應(yīng)商后，按照規(guī)定期限簽訂采購合同。建立相應(yīng)的采購驗收制度，確定驗收方式。付款環(huán)節(jié)加強付款流程，留取一定額度的質(zhì)量保證金，約束采購物資的質(zhì)量和使用期限。建立退貨機制，在合同中約定索賠貨款的流程。

二是銷售環(huán)節(jié)的控制，F(xiàn)G公司在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)市場變化及時調(diào)整營銷策略，靈活運用銷售折扣、廣告宣傳等銷售方式，建立客戶信用檔案。在銷售合同簽訂前，關(guān)注客戶的信用狀況、結(jié)算方式，對于重大的銷售合同，會同財會部門參加，尤其收款方式、開票方式及開票稅率的確定。對于信用不良的客戶謹慎簽訂銷售合同。完善應(yīng)收款項管理制度，制定催款流程，保管好往來函電，財務(wù)部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。對于不能收回的壞賬，查明原因，明確責任人。對于企業(yè)自身的銷售政策造成的呆賬壞賬，F(xiàn)G公司及時調(diào)整銷售策略，采取有效措施，防范信用風(fēng)險。

三是工程項目外包控制，F(xiàn)G公司主要是設(shè)備安裝工程外包業(yè)務(wù)，由于地域氣候原因，施工期十分緊張，一般安裝業(yè)務(wù)選擇外包。業(yè)務(wù)外包遵循成本效益原則，根據(jù)工程規(guī)模及工程期限，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。對于外包業(yè)務(wù)實施嚴格的外包管理制度、選擇與公司長期合作，信用良好的多家承包商進行優(yōu)中選優(yōu)，確定承包商進行合作，簽訂業(yè)務(wù)外包合同。公司采取有效的控制措施，確保承包商能夠嚴格履行外包合同。對于重大外包，公司專業(yè)技術(shù)人員對項目建設(shè)全過程進行監(jiān)督和跟蹤，及時掌握安裝進度和施工情況，及時解決問題，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免外包業(yè)務(wù)失敗，造成企業(yè)成本增加和信用損失。此外，組織相關(guān)部門和人員對外包安裝工程業(yè)務(wù)進行驗收，找出驗收不合格的原因并及時改進;驗收合格，并頒發(fā)驗收證書。

四、FG公司內(nèi)部控制的應(yīng)用效果

FG公司通過實施企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，結(jié)合本公司的實際情況，建立和完善了企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)人力資源內(nèi)部控制制度、采購和銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，明確了各崗位各員工的工作職責和工作權(quán)限，重新梳理了各部門各崗位的工作流程，避免出現(xiàn)各部門之間工作交叉職責不清晰、交接材料、信息傳遞經(jīng)常缺失，各部門互相推諉扯皮、權(quán)責界定不清、考核不嚴、工作無法落實、責任無法追究的混亂工作局面。

實施內(nèi)部控制制度后，公司近三年的營業(yè)利潤率穩(wěn)步提升，年營業(yè)利潤率從2017年的6.3%提高到2019的11.27%，成本費用大幅降低，減少不必要的支出;通過實施內(nèi)部控制制度，定崗、定薪、定責，變動成本和固定成本得到有效控制，各項成本進一步降低，明晰員工的責權(quán)利，管理費用也隨之降低，工作效率明顯提高。組織內(nèi)部考評，建立績效考核制度，使業(yè)務(wù)和財務(wù)有機融合，建立了互相協(xié)作，高效團結(jié)的管理團隊，充分調(diào)動全體員工的工作熱情和工作積極性，用制度約束人、管理人，建立了有效的內(nèi)部控制管理制度，明顯提升了企業(yè)的整體管理水平，規(guī)范了員工的行為標準，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

FG公司強化領(lǐng)導(dǎo)層的自覺控制意識，加強內(nèi)部控制部門工作的獨立性，減少領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)，針對實施內(nèi)部控制發(fā)生的問題，內(nèi)控部門應(yīng)及時研究和反饋，并提出針對性的整改意見和處置建議。除此之外，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需要不斷改進考評指標的內(nèi)容和考評分值，嚴禁為了得到考評高分值員工之間互相討好拉攏，從而確?？荚u指標更真實合理，為實施內(nèi)部控制制度提供客觀準確的數(shù)據(jù)資料。

內(nèi)部控制的建立考慮了FG公司的特點，側(cè)重點應(yīng)著重向生產(chǎn)及工程外包業(yè)務(wù)方面傾斜，由于生產(chǎn)車間工人普遍文化水平不高，工作專業(yè)能力水平有限，定期組織車間工人進行培訓(xùn)，包括企業(yè)文化、管理制度及內(nèi)控制度等方面的內(nèi)容，簡化生產(chǎn)車間的內(nèi)部控制制度，重新梳理工作流程和職責權(quán)限、做到獎罰分明，可執(zhí)行性強，提高生產(chǎn)車間員工的工作積極性和工作熱情，緩解在實施內(nèi)部控制制度等方面員工產(chǎn)生的抵觸情緒和思想，使生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。工程外包業(yè)務(wù)屬于FG公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成部分，重點加強外包業(yè)務(wù)控制，針對工程施工季節(jié)性強、施工工期短、每年工程項目不固定等特點，根據(jù)工程項目的變化，強化對外包業(yè)務(wù)施工過程的控制，施工現(xiàn)場委派懂技術(shù)、懂管理的人員進行全過程監(jiān)督，嚴格把控工程質(zhì)量和施工進度，對于施工過程發(fā)現(xiàn)的問題及時匯報反饋及時解決。工程驗收環(huán)節(jié)聘請第三方或有專業(yè)勝任能力的人員進行驗收，把內(nèi)部控制制度貫穿整個施工過程的始終，從而進一步降低企業(yè)工程外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

五、結(jié)束語

中小微企業(yè)由于自身的特點，要想進一步發(fā)展壯大面臨諸多困難，應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度，提升科學(xué)有效的管理水平和管理方法，提高員工工作積極性，建立高效互助的企業(yè)團隊，進一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高各種風(fēng)險應(yīng)對策略，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化做出貢獻。

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