摘要：在21世紀(jì)信息化時代，信息技術(shù)和傳播媒介都得以快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、社交媒體、網(wǎng)商平臺等都極大地拓展了網(wǎng)絡(luò)的界限和適用范圍，與之相關(guān)的各種數(shù)據(jù)也呈指數(shù)式的大爆發(fā)。大量不同的數(shù)據(jù)源的出現(xiàn)產(chǎn)生了許多非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。財政、經(jīng)濟(jì)和投資等審計重點領(lǐng)域數(shù)據(jù)極大擴(kuò)充，超過了人力所能處理的范疇。因此大數(shù)據(jù)時代必將帶來審計方式的變革，本文主要結(jié)合招投標(biāo)審計的內(nèi)容和方法，對接大數(shù)據(jù)技術(shù)的原理，探索利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來進(jìn)行招投標(biāo)審計的路徑。

關(guān)鍵詞：投資審計? 招投標(biāo) 大數(shù)據(jù) 科技強(qiáng)審

工程項目投資的招投標(biāo)審計作為政府投資審計的一種主要方式，是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對工程項目建設(shè)全流程的監(jiān)督行為。在21世紀(jì)信息高度發(fā)達(dá)的時代，審計全覆蓋的政策下，對招投標(biāo)審計的信息化管理提出了更高的要求。通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，結(jié)合審計實務(wù)的特點，尋求創(chuàng)新審計思路，提高審計效率，完善審計信息化建設(shè)。

一、大數(shù)據(jù)審計的概念

（一）理解大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)（big data）通常表示包含的數(shù)據(jù)十分巨大以至于無法使用一般的處理工具，在有限時間內(nèi)進(jìn)行采集、分析和轉(zhuǎn)化至可用的信息。Gartner認(rèn)為“大數(shù)據(jù)”需要采取新的處理工具和思路來發(fā)揮其發(fā)現(xiàn)線索和問題真相的優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)一般有數(shù)據(jù)大量化、數(shù)據(jù)快速化、數(shù)據(jù)價值密度低和數(shù)據(jù)多樣化的特點。大量化表現(xiàn)在數(shù)據(jù)在總量方面。IDC數(shù)據(jù)表明，社會中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)規(guī)模接近每兩年翻一番，表明近三年數(shù)據(jù)量之和大致超過此前的全部數(shù)據(jù)量。數(shù)據(jù)存儲的基本單位也從TB轉(zhuǎn)為PB到EB甚至ZB的量級。多樣化表現(xiàn)在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面，數(shù)據(jù)的多樣化主要是由于數(shù)據(jù)來源的劇增。首先數(shù)據(jù)的格式各不相同，諸如文本、圖像、音頻、視頻、定位等信息類型。另外由于溝通和表達(dá)方式的差異，經(jīng)常會出現(xiàn)信息段落的語法和句意不連貫的情況。價值密度低反映了信息的價值特征。大數(shù)據(jù)時代各種信息來源魚龍混雜，產(chǎn)生的信息自然泥沙俱下，這就使得具有高商業(yè)價值的信息往往被大量不相關(guān)數(shù)據(jù)“掩埋”。二八定律告訴我們只有那百分之二十的數(shù)據(jù)擁有百分之八十的價值。與此同時，單一數(shù)據(jù)價值含量低，但進(jìn)行匯總分析價值會得到明顯提高?？焖倩瘎t體現(xiàn)了數(shù)據(jù)的產(chǎn)生效率特征。與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘和系統(tǒng)性批量分析模式不同，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)處理速度極快，例如常見社交網(wǎng)絡(luò)如微信、微博等平臺，會每時每刻地實時產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，這就要求我們要將數(shù)據(jù)的處理路徑更多的轉(zhuǎn)向?qū)崟r分析模式。

（二）大數(shù)據(jù)審計的背景

2014年以來黨中央對全面提升政府審計質(zhì)量做出了以下重大部署和指引，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的推進(jìn)對整個國家審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展具有重大意義。

在政策引領(lǐng)之下，審計工作能夠更好地發(fā)揮宏觀監(jiān)督作用，保障國有資金用在“刀刃”上，用在改善民生福祉，提高國家尖端科技水平和捍衛(wèi)國家核心利益的地方。招投標(biāo)審計在大數(shù)據(jù)的加持下，建設(shè)項目審計的效率和質(zhì)量保障水平更加穩(wěn)定，問責(zé)機(jī)制更加健全和高效。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展趨勢

對于大數(shù)據(jù)的概念，在過去很長一段時間里并不十分的明確。最開始時是指處理的信息量大到已經(jīng)超出一般電腦運作的內(nèi)存量。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)被理解成只有在海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上才能夠利用相應(yīng)技術(shù)去做的那些工作，而在較少量數(shù)據(jù)前提下無法進(jìn)行。在未來，大數(shù)據(jù)的運用核心功能將轉(zhuǎn)向預(yù)測，在以前人們是先有了想法，再通過收集和分析數(shù)據(jù)來檢驗其可行性，現(xiàn)在則是通過大數(shù)據(jù)和適當(dāng)?shù)奶幚砉ぞ撸热グl(fā)現(xiàn)相關(guān)的關(guān)系再去思考其中的因果關(guān)系和本質(zhì)所在。

二、工程建設(shè)項目發(fā)包模式和事項

工程建設(shè)發(fā)包主要包括單一來源采購、招投標(biāo)方式、競爭性談判和競爭性磋商的形式。單一來源采購表示從一個確定的供應(yīng)商那里進(jìn)行采購，適用于不可以從別的地方進(jìn)行采購的情況。招投標(biāo)主要對像包括重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程、公用事業(yè)工程等關(guān)系社會公共利益、公共安全的項目;國有資金進(jìn)行投資或融資建設(shè)的項目;國際組織貸款、援助建設(shè)的項目，招投標(biāo)按方式可分為公開招投標(biāo)、邀請招投標(biāo)和兩階段招投標(biāo)。競爭性談判適用于沒有合格資質(zhì)和技術(shù)能力的供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有供應(yīng)商投標(biāo)的情形，競爭性磋商則主要適用政府購買服務(wù)。

三、招投標(biāo)審計的內(nèi)容和重點

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

（1）未經(jīng)招投標(biāo)?？赡艽嬖诓糠止こ添椖繎?yīng)該采取招標(biāo)方式卻實際上并沒有招標(biāo);還存在將整個項目分解，使得每部分金額低于招標(biāo)要求來規(guī)避招投標(biāo)。另外還有將公開招投標(biāo)項目違規(guī)采取邀標(biāo)或競爭性談判或磋商;還可能存在國有施工企業(yè)中標(biāo)后，直接將工程轉(zhuǎn)包給不具備資質(zhì)的個人或民營施工企業(yè)的風(fēng)險。

（2）招投標(biāo)不規(guī)范?？赡艽嬖趫鐾膺M(jìn)行工程承包的情況，以及沒有在規(guī)定時間和發(fā)布媒介公布招標(biāo)公告，而在內(nèi)部平臺進(jìn)行公布招標(biāo)公告的情況。在招標(biāo)條件方面，可能存在設(shè)置特殊條款限制潛在投標(biāo)者投標(biāo)來為某些企業(yè)排除競爭對手，以及在評標(biāo)前臨時更換招標(biāo)要求，評標(biāo)委員會專家的專業(yè)性和評審過程是否公平公正等風(fēng)險。在組織形式上，可能存在諸如泄露標(biāo)底和關(guān)鍵評標(biāo)信息，投標(biāo)人之間串通投標(biāo)和借用他方合格資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)等違規(guī)行為。在合同簽訂階段，第一中標(biāo)人可能最終沒有簽訂合同或者合同內(nèi)容中存在違背先前實質(zhì)性條款等情形。

（二）中標(biāo)后環(huán)節(jié)

（1）合同履約問題。包括代建方不按照合同約定墊付工程款，可能表現(xiàn)在向建設(shè)單位借款、轉(zhuǎn)包后由施工方墊資，施工方將工程違法轉(zhuǎn)包、分包，以及代建方未按施工協(xié)議約定的工期、內(nèi)容施工，簽訂補(bǔ)充協(xié)議和“陰陽合同”或變更合同中的實質(zhì)性條款等。

（2）施工質(zhì)量問題。施工企業(yè)沒有按合同約定的設(shè)計和方案進(jìn)行施工，可能存在偷工減料、采用不合規(guī)不達(dá)標(biāo)的材料進(jìn)行施工而產(chǎn)生劣質(zhì)工程，具有安全、環(huán)保、消防等方面隱患的情形。同時考慮監(jiān)理是否按規(guī)定履職盡責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督作用也會影響施工的質(zhì)量。

（3）支付工程款環(huán)節(jié)。可能會存在有關(guān)地方部門提前向施工方支付工程款，借款給代建方或者施工方，支付工程款程序不規(guī)范，以及超額支付工程款等問題。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用

（一）理解大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)審計采取大數(shù)據(jù)分析方法，以助力實現(xiàn)審計全覆蓋，追蹤違法違規(guī)線索、提高審計效率和水平、拓展審計領(lǐng)域等方面的審計實踐、典型案例或經(jīng)驗做法。大數(shù)據(jù)分析方法通常包括建立普通關(guān)系型數(shù)據(jù)庫、進(jìn)行趨勢分析、圖斑比對、關(guān)聯(lián)分析，常使用圖數(shù)據(jù)庫、高級統(tǒng)計軟件、Python等處理工具。應(yīng)用大數(shù)據(jù)采集和處理技術(shù)，解決了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集和整理的問題，提升了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時也推動了數(shù)據(jù)管理水平和審計效果的提升。

（二）數(shù)據(jù)采集方式和技術(shù)創(chuàng)新

審計數(shù)據(jù)的種類主要包括被審計單位數(shù)據(jù)、審計中間數(shù)據(jù)、審計結(jié)果數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)，在招投標(biāo)審計中，被審計單位數(shù)據(jù)主要包括招標(biāo)文件中所提供的的單位性質(zhì)、資質(zhì)條件以及技術(shù)力量和財務(wù)狀況等等方面的信息，第三方數(shù)據(jù)包括與被審計對象關(guān)系密切的數(shù)據(jù)和公證信息，審計中間證據(jù)包括審計中間表數(shù)據(jù)和審計疑點數(shù)據(jù)，為審計機(jī)關(guān)在中標(biāo)后工程進(jìn)度、施工質(zhì)量、設(shè)備型號是否按照合同履行進(jìn)行核實疑點提供依據(jù)。審計結(jié)果證據(jù)有審計證據(jù)、底稿、報告和決定，審計證據(jù)包括對中標(biāo)前后信息獲取的取證單，審計底稿是依據(jù)審計項目實施方案進(jìn)行審計事項的核實，以及最終得出的審計判斷和決定，為審計業(yè)務(wù)決策提供分析依據(jù)。利用聯(lián)網(wǎng)審計來保證采集以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評價、及時督促整改的及時性，保障國有資金使用的效益性，事中采取向上查詢發(fā)和調(diào)查問詢，利用網(wǎng)上詢價，建立工程材料價格數(shù)據(jù)庫。

（三）數(shù)據(jù)整理、存儲和管理技術(shù)創(chuàng)新

數(shù)據(jù)整理包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是指將相互關(guān)聯(lián)和近似的來源不同的各種不同種類格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為所需的格式數(shù)據(jù);或者把采集到的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計人員容易識別和理解的形式，例如可以通過OCR技術(shù)將招投標(biāo)文件電子化再進(jìn)行數(shù)據(jù)庫比對分析。數(shù)據(jù)清理是指利用數(shù)理統(tǒng)計、爬蟲等技術(shù)從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)和刪除錯誤、不完整和重復(fù)數(shù)據(jù)以保障審計的質(zhì)量，例如在對來源不同的第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行整理時，采用數(shù)據(jù)爬蟲可以極快地篩選出與招投標(biāo)審計相關(guān)的信息。數(shù)據(jù)整理技術(shù)進(jìn)一步保證了質(zhì)量要求中信息的完整性、唯一性、準(zhǔn)確性、一致性。數(shù)據(jù)的儲存管理可以借助分布式文件系統(tǒng)、建立關(guān)系數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)倉庫以及云計算和云儲存將整理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，之后便能進(jìn)行實時流處理。

（四）大數(shù)據(jù)審計組織管理方式創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)的組織管理主要是從系統(tǒng)分析入手，將審計過程中的人力資源、數(shù)據(jù)資源、審計成果整合進(jìn)行宏觀分析，從宏觀層面發(fā)現(xiàn)疑點后進(jìn)行分散核實，將風(fēng)險落實到具體項目上，再從問題出發(fā)，以系統(tǒng)視角進(jìn)行研究和分析，從而提高感知風(fēng)險、追蹤線索的能力。

五、大數(shù)據(jù)技術(shù)在招投標(biāo)審計運用的啟示

（一）突出重點，利用不同階段數(shù)據(jù)

在探索結(jié)合大數(shù)據(jù)，開展工程項目投資的招投標(biāo)審計中，要著重于投標(biāo)單位資質(zhì)的合法合規(guī)性審計和中標(biāo)后項目的質(zhì)量跟蹤審計，對重點的案件線索發(fā)現(xiàn)要提高關(guān)注度，問題處理移交力度要加大。因此，要創(chuàng)新審計方法，積極利用大數(shù)據(jù)計算機(jī)輔助技術(shù)，拓展審計思路，從往常單一的現(xiàn)場檢查到數(shù)據(jù)自動化處理和現(xiàn)場相結(jié)合模式的轉(zhuǎn)變。推動數(shù)據(jù)在招投標(biāo)的不同環(huán)節(jié)得到及時分析運用，并將結(jié)果匯編入庫實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合，實現(xiàn)審計階段的全覆蓋。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺

針對招投標(biāo)審計，因為工程實施的流程缺乏統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，共享水平較低，采集難度加大。一方面基于成本效益角度，審計機(jī)關(guān)工作人員數(shù)量有限，任務(wù)完成時間有限;另一方面，不同部門和單位對于數(shù)據(jù)的儲存方式、管理制度和對外口徑格式各異，無法做到短時間所需數(shù)據(jù)的采集的暢通。同時，不同單位數(shù)據(jù)儲存周期不同，很可能導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)有滯后性。因此，建立統(tǒng)一的審計大數(shù)據(jù)共享平臺是必要的。在建設(shè)過程中，要充分考慮數(shù)據(jù)的可比性和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)審計的聯(lián)審聯(lián)查機(jī)制。同時保證數(shù)據(jù)安全可靠，不會泄露和被篡改。加強(qiáng)審計人員信息技術(shù)培訓(xùn)和督查，積累和提升信息化能力和經(jīng)驗水平。

（三）控制數(shù)據(jù)采集質(zhì)量

在審計分析階段，首要的是控制所采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量，充分挖掘各種數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，采用多樣的數(shù)據(jù)分析方法，捕捉審計疑點，落實風(fēng)險，采取應(yīng)對措施。提高數(shù)據(jù)質(zhì)量在于深度挖掘大數(shù)據(jù)價值，可以引入先進(jìn)的算法和分析工具對各種來源數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)共性和拓展審計思路。其次是數(shù)據(jù)的信息化展現(xiàn)，將主要審計數(shù)據(jù)存在的審計風(fēng)險進(jìn)行可視化動態(tài)呈現(xiàn)，使數(shù)據(jù)能夠在審計系統(tǒng)內(nèi)部流通共享，逐步提高審計質(zhì)量。

（四）嚴(yán)格數(shù)據(jù)使用管理

數(shù)據(jù)安全是開展大數(shù)據(jù)審計的基本保障，要確保數(shù)據(jù)的安全就要強(qiáng)化審計過程的網(wǎng)絡(luò)安全保障工作。在硬件設(shè)備方面，要制定遠(yuǎn)程物理備份應(yīng)急機(jī)制，對服務(wù)器做到有效隔離控制。

網(wǎng)絡(luò)安全方面，要定期對防火墻和系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和測試，做好日常網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)督和預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和控制漏洞。在組織審計方面，實際工作中要確保在審計內(nèi)部局域網(wǎng)內(nèi)開展，不得接入外網(wǎng)，嚴(yán)防工程招投標(biāo)數(shù)據(jù)泄露。內(nèi)部工作流程中，要求做到不相容職責(zé)分離的控制。定時更新數(shù)據(jù)系統(tǒng)密匙，做到訪問時后臺記錄留痕。

參考文獻(xiàn)

[1] 朱恒金. 論加強(qiáng)建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)的審計與監(jiān)督[J]. 審計與經(jīng)濟(jì)研究， （2）：26-28.

[2] 黃勤. 基于大數(shù)據(jù)的建設(shè)項目招投標(biāo)審計研究[J]. 財會通訊， 2020，No.859（23）：137-140.

[3] 秦榮生. 大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J]. 審計研究， 2014，000（006）：23-28.

[4] 劉謙. BIM+大數(shù)據(jù)在工程招標(biāo)采購領(lǐng)域的應(yīng)用[J]. 建筑經(jīng)濟(jì)，2019，40（08）：65-67.

[5] 李成艾，何小寶. 大數(shù)據(jù)審計組織方式的探索與創(chuàng)新[J]. 審計研究，2019（05）：23-29.

作者簡介：

董紋瑾（1998-），男，安徽省六安人，中南財經(jīng)政法大學(xué)在讀， 研究方向：國家審計