蔣曉飛
摘要:2017年10月財政部下發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,使得我國會計核算無論是內(nèi)容還是形式亦或范疇等都發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變。執(zhí)行新政府會計制度,構(gòu)建科學規(guī)范與統(tǒng)一的政府會計制度,帶來會計核算的精細化與高效化成為新政府會計制度推行背景下高校會計核算的新導向和新出路?;谛抡畷嬛贫染窈鸵?,加強高校會計核算研究也具有現(xiàn)實必要性。本文主要就新政府會計制度下高校會計核算問題進行研究,在明確新政府會計制度帶來的會計核算轉(zhuǎn)變基礎上,就其實操中的難點進行剖析,并基于難點問題探討新政府會計制度下高校會計核算的有效舉措。
關鍵詞:新政府會計制度;高校;會計核算;研究
新政府會計制度的全面實施,對于國內(nèi)的高校來說,面臨著對會計核算工作的進一步改革,以期實現(xiàn)新制度的全面部署落實與實施。然而新政府會計制度的部署落實與實施仍處于探索階段,各方面也存在或多或少的問題,因此高校會計核算的深入研究必不可少?;谛抡畷嬛贫鹊膭?chuàng)新及帶來的會計核算新變化,分析新政府會計制度改革的重點與難點,明確高校新政府會計制度改革背景下,會計核算精細化運作的策略,是高校會計核算持續(xù)優(yōu)化的關鍵。
1.新政府會計制度帶來的新變化
新政府會計制度的頒布與實施,使得高校傳統(tǒng)的會計核算模式發(fā)生了質(zhì)的變化,財務會計與預算會計適度分離,又相互銜接,會計行為得到進一步的約束與規(guī)范,高校預算管理及績效管理獲得了相應的信息支持,雙主體與雙報告的功能更為明顯。會計核算時,預算會計與財務會計雙功能兼顧,以不同的基礎核算業(yè)務,決算報告與財務報告雙提供,使得會計信息表達更準確,更全面。具體來說,其變化又體現(xiàn)在三個方面。
1.1核算范圍擴大,科目有所增加
根據(jù)權責發(fā)生制度,核算的范圍擴大,科目增加,財務會計共分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大部分,涉及到77各一級會計科目。而財務會計收入科目也實現(xiàn)了6科目到11科目的增補,新引入了非同級財政撥款收入、捐贈收入、利息收入、租金收入及投資收益。財務會計費用科目有增加了資產(chǎn)處置費用和所得稅費用。新政府會計制度,實現(xiàn)了各項資產(chǎn)核算內(nèi)容的全面擴充,公共基礎設施、儲備物質(zhì)納入核算體系,高校核算內(nèi)容義務的承擔更明確,使得會計核算真實有效的反映高校的具體財產(chǎn)狀況及資產(chǎn)運營情況,有利于規(guī)范各項會計業(yè)務處理。
1.2會計核算模式發(fā)生轉(zhuǎn)變
新政府會計制度的實施,推行的是預算會計與財務會計適度分離又有效銜接的核算模式,取代了原有的收付實現(xiàn)制,克服了其無法體現(xiàn)政府會計制度準則,無法滿足現(xiàn)有的核算內(nèi)容需求的缺陷。權責發(fā)生制推動財務報告與決算報告的“雙落地”,推行全面績效管理,決算報告與財務報告互為補充,綜合有效地反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息及相應的財務信息。
1.3帶來會計核算內(nèi)容的變化
政府會計制度規(guī)定,高校的收入與支出所涉及的現(xiàn)金收支業(yè)務必須在預算會計與財務會計中同時記賬。會計核算內(nèi)容有所調(diào)整,被細分為四類:納入部門預算管理的資金業(yè)務,財務賬與預算賬兼顧,上繳財政專戶的學費、住宿費的收取上繳十不計預算賬;不納入部門預算管理的資金業(yè)務,不記預算賬,常見如押金、保證金;部門預算管理的非資金業(yè)務不記預算賬;不納入部門預算管理的非資金業(yè)務,不記預算賬,如固定資產(chǎn)累計折舊。
2.新政府會計制度對高校會計核算的主要影響
2.1綜合全面反映高校資產(chǎn)情況和負債情況
傳統(tǒng)的高校財務核算基礎是收付實現(xiàn)制,這意味著歷史遺留問題所形成的資產(chǎn)與負債沒有被完全納入到會計核算范圍。會計核算報表無法真實,準確地反映高校的資產(chǎn)狀況[1],對應的負債信息體現(xiàn)不全面。新政府會計制度實施之后,要求對高校資產(chǎn)全面清算,基于高校實際情況,對實際存在但沒有入賬的資產(chǎn)排查分析,對于無法估量的資產(chǎn),以真實名義登記入賬,集中處理。對于部分沒有在賬面中反映的負債,也要秉承嚴謹性的原則,加強財務債券的統(tǒng)籌風險管理,合理科學地分析,做好財務部門潛在問題的關注。執(zhí)行政府管理部門的要求,使得高校的資產(chǎn)狀況、負債信息披露更全面更真實。
2.2真實地反映與評估高校資產(chǎn)價值
新政府會計制度全面核算理念,要求對高校的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)逐一核算,反映評估資產(chǎn)真實價值?;仡櫢咝R酝馁Y產(chǎn)評估方法,多按初始成本入賬,不再進行折舊價值評估,這使得高校資產(chǎn)賬面價值存在虛高性,也使得會計核算無法真實反映學校資產(chǎn)的實際價值,也無法做好學校資產(chǎn)的損耗分析。新政府會計制度基于權責發(fā)生制和謹慎性原則進行資產(chǎn)的折舊分析,使得高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)信息整理更全面,資產(chǎn)管理部門與財務核算部門協(xié)作,完成資本化的綜合核算,真實反映高校固定資產(chǎn)價值。政府會計制度也為高校資產(chǎn)價值評估提供了科學思路,使得高校資產(chǎn)價值反映更真實更全面,為管理決策、財政分析提供切實有效的參考。
2.3帶來成本和經(jīng)費的科學核算
新政府會計制度在高校中的實施,使得各部門財務支出轉(zhuǎn)變?yōu)榛镜某杀举M用,對高校各項目支出費用進行詳細核算,基于權責發(fā)生制[2],精確計算高效成本費用金額,切實提升高校資金的使用效率,也讓新政府會計制度更好的在高校會計核算中貫徹執(zhí)行。即使是外部信息,對于權責發(fā)生同樣能為高校各項收支提供詳細的會計信息支持。
3.新政府會計制度在高校會計核算應用中的難題
3.1預算核算脫節(jié),核算預算反映不夠準確
高校會計核算的出發(fā)點是預算,而預算基礎信息取決于學校預算編制方案。會計核算參與缺位,使得科室信息不對稱,會計核算人員基于慣性思維自主判斷,具體的預算項目經(jīng)費使用過程中也會隨時調(diào)整,核算信息不對稱的矛盾更為突出。高校核算業(yè)務結(jié)構(gòu)較為模糊,業(yè)務繁雜,降低工作實效。從本質(zhì)上說,傳統(tǒng)的財務管理機制與現(xiàn)有的預算管理精細化要求無法有效匹配,新制度下會計核算新模式與落后制度建設之間的矛盾越來越突出。
3.2權責發(fā)生制執(zhí)行難度較大
長期的收付實現(xiàn)制思維,使得高校會計核算人員產(chǎn)生思維定勢,對于暫無發(fā)票的預付款項,習慣性的先入費用,不利于權責發(fā)生制的執(zhí)行。當前各大高校權責發(fā)生制執(zhí)行難度大,無法完全實現(xiàn)財務會計權責發(fā)生制的落實。高校合同管理缺乏規(guī)范,財務人員無法客觀的界定權責,而權責發(fā)生制的依據(jù)是合同條款[3],也影響到其后期的執(zhí)行,加上制度上的缺陷,權責發(fā)生制在執(zhí)行中也出現(xiàn)變形的傾向。這些很大程度上是高校內(nèi)部控制建設與新政府會計制度實施協(xié)同不足的體現(xiàn),基層員工也沒有認識到新政府會計制度實施的重要性。
3.3業(yè)財融合信息共享技術支持不足
當前各大高校財務管理系統(tǒng)與各部門信息管理系統(tǒng)信息共享技術支持不足,加上信息安全威脅、知識產(chǎn)權保護糾紛等現(xiàn)實問題,高校內(nèi)部信息共享程度低。技術上無縫對接難度大,各系統(tǒng)處于獨自運行的狀態(tài),高校信息化建設“各自為營”,無法滿足數(shù)據(jù)信息共享、協(xié)同作戰(zhàn)的現(xiàn)實要求,而會計核算人員也無法借助信息的共享,以科技的成熟運用提高會計核算效率。
3.4會計工作量大,涉及難題多
新政府會計制度執(zhí)行的“雙基礎、雙報告”工作模式,意味著核算工作量加大,一味的依靠財務軟件并不可行,自動生成預算會計記賬憑證也有出錯的風險。一些細節(jié)性的難題亟待解決,會計核算人員實務中面對各種細節(jié)難題,缺乏經(jīng)驗,也沒有足夠的精力去思考研究如何解決問題。財務會計預算、會計核算基礎不同帶來的處理差異不同,出資項目下固定資產(chǎn)折舊計提及資產(chǎn)處置問題等,對于會計核算人員來說是不小的挑戰(zhàn)。
4.新政府至會計制度下高校會計核算的優(yōu)化對策
4.1重視會計隊伍建設,考培結(jié)合
以思想上的重視帶來行動上的落實,從學校管理層出發(fā),加強對新政府會計制度的宣傳,讓各部門重視。會計制度的改革從出納化、后勤化的表象停留轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y源、設備配置、信息化建設的統(tǒng)籌到位,讓新政府會計制度改革在各部門協(xié)同,各系統(tǒng)銜接,制度持續(xù)完善建設中積極落地,以頂層設計的優(yōu)化,多部門之間的信息共享與分工協(xié)作,帶來基層管理的高效化。要重視財務專業(yè)隊伍的打造,考培結(jié)合,讓其了解財務風險點,掌握會計核算專業(yè)技能,深入學習新政府會計制度精神,實現(xiàn)復合型、管理型、跨界型專業(yè)人才隊伍的打造??寂嘟Y(jié)合,通過個人考核,確保財務人員主動學習新制度,遵守財經(jīng)新紀律,拓展學習新知識。鼓勵其外出學習專業(yè)培訓,特別是學習前沿技術,專業(yè)知識,讓財務人員突破瓶頸,積極轉(zhuǎn)型。
4.2重視預算與核算聯(lián)動
具體來說,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預算編制思維,推行全面預算管理,核算系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、工資系統(tǒng),實現(xiàn)技術上的無縫對接,基礎數(shù)據(jù)共享,同步靈活提取,數(shù)據(jù)不再“孤立”。各運行系統(tǒng)協(xié)同性增強。要精細化設置預算項目,核算工作準確無誤,對于以前年度的低效的預算項目重新整合分析,進行支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化處理。預算項目設置要細,各項預算范圍與標準明確而具體,豐富預算編制內(nèi)容,讓核算工作有理有據(jù),要優(yōu)化崗位業(yè)務結(jié)構(gòu),追求預算執(zhí)行的時效性。
4.3線上與線下融合,深入學習與交流
相關部門牽頭組織開展學習交流會,讓基層會計核算人員相互交流,取長補短,為核算基層人員提供外出培訓的機會,發(fā)揮信息化載體優(yōu)勢,多渠道進行新政府會計制度實施的答疑解惑。挖掘財務骨干力量,開設網(wǎng)上新會計制度答疑平臺,配合高校聯(lián)合,進行制度答疑,或就一些共性問題共同探討,注意配合獎勵機制,對于積極答疑、解惑者進行物質(zhì)與精神嘉獎,同時開通匿名提問渠道,允許私信溝通,保護各方隱私。
4.4推進高校財務信息化建設
高?;谛抡畷嬛贫鹊娜娌渴鹋c實施,應進一步完善信息化建設體系,提升信財務信息化建設水平,特別是在硬件實力建設上,引入線上報銷系統(tǒng),基于技術創(chuàng)新實現(xiàn)其與賬務系統(tǒng)的無縫對接,憑證生成自動化。始終樹立“業(yè)財融合”理念,讓各職能部門業(yè)務信息系統(tǒng)與財務信息管理系統(tǒng)科學有效銜接,實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享。讓財務管理、會計核算更精細。軟件實力建設方面,優(yōu)化頂層設計,實現(xiàn)業(yè)務、財務數(shù)據(jù)的共享與集成,重視財務信息化建設及后期監(jiān)管維護,確保財務數(shù)據(jù)安全穩(wěn)定,鼓勵多主體參與,倡導思維創(chuàng)新,讓新政府會計制度更好地在高校會計核算中貫徹執(zhí)行。
新政府會計制度的頒布與實施,對于高校會計核算工作有著重要影響,其使得會計核算工作更全面、更準確、更高效、更規(guī)范,但其在推行中也存在著部分問題,只有正視這些問題,制定針對性的解決策略,做好制度的深度解讀,配合財務人員的實踐探索,才能讓新政府會計制度優(yōu)勢作用在高校會計核算工作中得到最大限度的發(fā)揮。
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