蔣曉飛

摘要：2017年10月財政部下發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，使得我國會計核算無論是內(nèi)容還是形式亦或范疇等都發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變。執(zhí)行新政府會計制度，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范與統(tǒng)一的政府會計制度，帶來會計核算的精細(xì)化與高效化成為新政府會計制度推行背景下高校會計核算的新導(dǎo)向和新出路?；谛抡畷嬛贫染窈鸵?，加強高校會計核算研究也具有現(xiàn)實必要性。本文主要就新政府會計制度下高校會計核算問題進行研究，在明確新政府會計制度帶來的會計核算轉(zhuǎn)變基礎(chǔ)上，就其實操中的難點進行剖析，并基于難點問題探討新政府會計制度下高校會計核算的有效舉措。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校;會計核算;研究

新政府會計制度的全面實施，對于國內(nèi)的高校來說，面臨著對會計核算工作的進一步改革，以期實現(xiàn)新制度的全面部署落實與實施。然而新政府會計制度的部署落實與實施仍處于探索階段，各方面也存在或多或少的問題，因此高校會計核算的深入研究必不可少?；谛抡畷嬛贫鹊膭?chuàng)新及帶來的會計核算新變化，分析新政府會計制度改革的重點與難點，明確高校新政府會計制度改革背景下，會計核算精細(xì)化運作的策略，是高校會計核算持續(xù)優(yōu)化的關(guān)鍵。

1.新政府會計制度帶來的新變化

新政府會計制度的頒布與實施，使得高校傳統(tǒng)的會計核算模式發(fā)生了質(zhì)的變化，財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離，又相互銜接，會計行為得到進一步的約束與規(guī)范，高校預(yù)算管理及績效管理獲得了相應(yīng)的信息支持，雙主體與雙報告的功能更為明顯。會計核算時，預(yù)算會計與財務(wù)會計雙功能兼顧，以不同的基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)，決算報告與財務(wù)報告雙提供，使得會計信息表達(dá)更準(zhǔn)確，更全面。具體來說，其變化又體現(xiàn)在三個方面。

1.1核算范圍擴大，科目有所增加

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度，核算的范圍擴大，科目增加，財務(wù)會計共分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大部分，涉及到77各一級會計科目。而財務(wù)會計收入科目也實現(xiàn)了6科目到11科目的增補，新引入了非同級財政撥款收入、捐贈收入、利息收入、租金收入及投資收益。財務(wù)會計費用科目有增加了資產(chǎn)處置費用和所得稅費用。新政府會計制度，實現(xiàn)了各項資產(chǎn)核算內(nèi)容的全面擴充，公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲備物質(zhì)納入核算體系，高校核算內(nèi)容義務(wù)的承擔(dān)更明確，使得會計核算真實有效的反映高校的具體財產(chǎn)狀況及資產(chǎn)運營情況，有利于規(guī)范各項會計業(yè)務(wù)處理。

1.2會計核算模式發(fā)生轉(zhuǎn)變

新政府會計制度的實施，推行的是預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又有效銜接的核算模式，取代了原有的收付實現(xiàn)制，克服了其無法體現(xiàn)政府會計制度準(zhǔn)則，無法滿足現(xiàn)有的核算內(nèi)容需求的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制推動財務(wù)報告與決算報告的“雙落地”，推行全面績效管理，決算報告與財務(wù)報告互為補充，綜合有效地反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息及相應(yīng)的財務(wù)信息。

1.3帶來會計核算內(nèi)容的變化

政府會計制度規(guī)定，高校的收入與支出所涉及的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須在預(yù)算會計與財務(wù)會計中同時記賬。會計核算內(nèi)容有所調(diào)整，被細(xì)分為四類：納入部門預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，財務(wù)賬與預(yù)算賬兼顧，上繳財政專戶的學(xué)費、住宿費的收取上繳十不計預(yù)算賬;不納入部門預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，不記預(yù)算賬，常見如押金、保證金;部門預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)不記預(yù)算賬;不納入部門預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)，不記預(yù)算賬，如固定資產(chǎn)累計折舊。

2.新政府會計制度對高校會計核算的主要影響

2.1綜合全面反映高校資產(chǎn)情況和負(fù)債情況

傳統(tǒng)的高校財務(wù)核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這意味著歷史遺留問題所形成的資產(chǎn)與負(fù)債沒有被完全納入到會計核算范圍。會計核算報表無法真實，準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)狀況[1]，對應(yīng)的負(fù)債信息體現(xiàn)不全面。新政府會計制度實施之后，要求對高校資產(chǎn)全面清算，基于高校實際情況，對實際存在但沒有入賬的資產(chǎn)排查分析，對于無法估量的資產(chǎn)，以真實名義登記入賬，集中處理。對于部分沒有在賬面中反映的負(fù)債，也要秉承嚴(yán)謹(jǐn)性的原則，加強財務(wù)債券的統(tǒng)籌風(fēng)險管理，合理科學(xué)地分析，做好財務(wù)部門潛在問題的關(guān)注。執(zhí)行政府管理部門的要求，使得高校的資產(chǎn)狀況、負(fù)債信息披露更全面更真實。

2.2真實地反映與評估高校資產(chǎn)價值

新政府會計制度全面核算理念，要求對高校的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)逐一核算，反映評估資產(chǎn)真實價值?；仡櫢咝Ｒ酝馁Y產(chǎn)評估方法，多按初始成本入賬，不再進行折舊價值評估，這使得高校資產(chǎn)賬面價值存在虛高性，也使得會計核算無法真實反映學(xué)校資產(chǎn)的實際價值，也無法做好學(xué)校資產(chǎn)的損耗分析。新政府會計制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則進行資產(chǎn)的折舊分析，使得高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)信息整理更全面，資產(chǎn)管理部門與財務(wù)核算部門協(xié)作，完成資本化的綜合核算，真實反映高校固定資產(chǎn)價值。政府會計制度也為高校資產(chǎn)價值評估提供了科學(xué)思路，使得高校資產(chǎn)價值反映更真實更全面，為管理決策、財政分析提供切實有效的參考。

2.3帶來成本和經(jīng)費的科學(xué)核算

新政府會計制度在高校中的實施，使得各部門財務(wù)支出轉(zhuǎn)變?yōu)榛镜某杀举M用，對高校各項目支出費用進行詳細(xì)核算，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]，精確計算高效成本費用金額，切實提升高校資金的使用效率，也讓新政府會計制度更好的在高校會計核算中貫徹執(zhí)行。即使是外部信息，對于權(quán)責(zé)發(fā)生同樣能為高校各項收支提供詳細(xì)的會計信息支持。

3.新政府會計制度在高校會計核算應(yīng)用中的難題

3.1預(yù)算核算脫節(jié)，核算預(yù)算反映不夠準(zhǔn)確

高校會計核算的出發(fā)點是預(yù)算，而預(yù)算基礎(chǔ)信息取決于學(xué)校預(yù)算編制方案。會計核算參與缺位，使得科室信息不對稱，會計核算人員基于慣性思維自主判斷，具體的預(yù)算項目經(jīng)費使用過程中也會隨時調(diào)整，核算信息不對稱的矛盾更為突出。高校核算業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較為模糊，業(yè)務(wù)繁雜，降低工作實效。從本質(zhì)上說，傳統(tǒng)的財務(wù)管理機制與現(xiàn)有的預(yù)算管理精細(xì)化要求無法有效匹配，新制度下會計核算新模式與落后制度建設(shè)之間的矛盾越來越突出。

3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行難度較大

長期的收付實現(xiàn)制思維，使得高校會計核算人員產(chǎn)生思維定勢，對于暫無發(fā)票的預(yù)付款項，習(xí)慣性的先入費用，不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行。當(dāng)前各大高校權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行難度大，無法完全實現(xiàn)財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實。高校合同管理缺乏規(guī)范，財務(wù)人員無法客觀的界定權(quán)責(zé)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的依據(jù)是合同條款[3]，也影響到其后期的執(zhí)行，加上制度上的缺陷，權(quán)責(zé)發(fā)生制在執(zhí)行中也出現(xiàn)變形的傾向。這些很大程度上是高校內(nèi)部控制建設(shè)與新政府會計制度實施協(xié)同不足的體現(xiàn)，基層員工也沒有認(rèn)識到新政府會計制度實施的重要性。

3.3業(yè)財融合信息共享技術(shù)支持不足

當(dāng)前各大高校財務(wù)管理系統(tǒng)與各部門信息管理系統(tǒng)信息共享技術(shù)支持不足，加上信息安全威脅、知識產(chǎn)權(quán)保護糾紛等現(xiàn)實問題，高校內(nèi)部信息共享程度低。技術(shù)上無縫對接難度大，各系統(tǒng)處于獨自運行的狀態(tài)，高校信息化建設(shè)“各自為營”，無法滿足數(shù)據(jù)信息共享、協(xié)同作戰(zhàn)的現(xiàn)實要求，而會計核算人員也無法借助信息的共享，以科技的成熟運用提高會計核算效率。

3.4會計工作量大，涉及難題多

新政府會計制度執(zhí)行的“雙基礎(chǔ)、雙報告”工作模式，意味著核算工作量加大，一味的依靠財務(wù)軟件并不可行，自動生成預(yù)算會計記賬憑證也有出錯的風(fēng)險。一些細(xì)節(jié)性的難題亟待解決，會計核算人員實務(wù)中面對各種細(xì)節(jié)難題，缺乏經(jīng)驗，也沒有足夠的精力去思考研究如何解決問題。財務(wù)會計預(yù)算、會計核算基礎(chǔ)不同帶來的處理差異不同，出資項目下固定資產(chǎn)折舊計提及資產(chǎn)處置問題等，對于會計核算人員來說是不小的挑戰(zhàn)。

4.新政府至?xí)嬛贫认赂咝嫼怂愕膬?yōu)化對策

4.1重視會計隊伍建設(shè)，考培結(jié)合

以思想上的重視帶來行動上的落實，從學(xué)校管理層出發(fā)，加強對新政府會計制度的宣傳，讓各部門重視。會計制度的改革從出納化、后勤化的表象停留轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)的統(tǒng)籌到位，讓新政府會計制度改革在各部門協(xié)同，各系統(tǒng)銜接，制度持續(xù)完善建設(shè)中積極落地，以頂層設(shè)計的優(yōu)化，多部門之間的信息共享與分工協(xié)作，帶來基層管理的高效化。要重視財務(wù)專業(yè)隊伍的打造，考培結(jié)合，讓其了解財務(wù)風(fēng)險點，掌握會計核算專業(yè)技能，深入學(xué)習(xí)新政府會計制度精神，實現(xiàn)復(fù)合型、管理型、跨界型專業(yè)人才隊伍的打造?？寂嘟Y(jié)合，通過個人考核，確保財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)新制度，遵守財經(jīng)新紀(jì)律，拓展學(xué)習(xí)新知識。鼓勵其外出學(xué)習(xí)專業(yè)培訓(xùn)，特別是學(xué)習(xí)前沿技術(shù)，專業(yè)知識，讓財務(wù)人員突破瓶頸，積極轉(zhuǎn)型。

4.2重視預(yù)算與核算聯(lián)動

具體來說，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算編制思維，推行全面預(yù)算管理，核算系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、工資系統(tǒng)，實現(xiàn)技術(shù)上的無縫對接，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享，同步靈活提取，數(shù)據(jù)不再“孤立”。各運行系統(tǒng)協(xié)同性增強。要精細(xì)化設(shè)置預(yù)算項目，核算工作準(zhǔn)確無誤，對于以前年度的低效的預(yù)算項目重新整合分析，進行支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化處理。預(yù)算項目設(shè)置要細(xì)，各項預(yù)算范圍與標(biāo)準(zhǔn)明確而具體，豐富預(yù)算編制內(nèi)容，讓核算工作有理有據(jù)，要優(yōu)化崗位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，追求預(yù)算執(zhí)行的時效性。

4.3線上與線下融合，深入學(xué)習(xí)與交流

相關(guān)部門牽頭組織開展學(xué)習(xí)交流會，讓基層會計核算人員相互交流，取長補短，為核算基層人員提供外出培訓(xùn)的機會，發(fā)揮信息化載體優(yōu)勢，多渠道進行新政府會計制度實施的答疑解惑。挖掘財務(wù)骨干力量，開設(shè)網(wǎng)上新會計制度答疑平臺，配合高校聯(lián)合，進行制度答疑，或就一些共性問題共同探討，注意配合獎勵機制，對于積極答疑、解惑者進行物質(zhì)與精神嘉獎，同時開通匿名提問渠道，允許私信溝通，保護各方隱私。

4.4推進高校財務(wù)信息化建設(shè)

高?；谛抡畷嬛贫鹊娜娌渴鹋c實施，應(yīng)進一步完善信息化建設(shè)體系，提升信財務(wù)信息化建設(shè)水平，特別是在硬件實力建設(shè)上，引入線上報銷系統(tǒng)，基于技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)其與賬務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，憑證生成自動化。始終樹立“業(yè)財融合”理念，讓各職能部門業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息管理系統(tǒng)科學(xué)有效銜接，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享。讓財務(wù)管理、會計核算更精細(xì)。軟件實力建設(shè)方面，優(yōu)化頂層設(shè)計，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的共享與集成，重視財務(wù)信息化建設(shè)及后期監(jiān)管維護，確保財務(wù)數(shù)據(jù)安全穩(wěn)定，鼓勵多主體參與，倡導(dǎo)思維創(chuàng)新，讓新政府會計制度更好地在高校會計核算中貫徹執(zhí)行。

新政府會計制度的頒布與實施，對于高校會計核算工作有著重要影響，其使得會計核算工作更全面、更準(zhǔn)確、更高效、更規(guī)范，但其在推行中也存在著部分問題，只有正視這些問題，制定針對性的解決策略，做好制度的深度解讀，配合財務(wù)人員的實踐探索，才能讓新政府會計制度優(yōu)勢作用在高校會計核算工作中得到最大限度的發(fā)揮。

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