孟憲寶　劉博　 陳英

摘要：當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊已司空見(jiàn)慣，而其中以農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊尤為突出，不僅數(shù)量顯著高于其他行業(yè)，而且造假金額巨大。通過(guò)分析參仙源財(cái)務(wù)舞弊案例，總結(jié)了其財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程及特點(diǎn)，分析了財(cái)務(wù)舞弊的成因，其中探討了農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠、生物資產(chǎn)不易盤(pán)點(diǎn)等特性對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響，最后提出了相應(yīng)的防范措施。以期減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，改善投資環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)健康蓬勃的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;農(nóng)業(yè)企業(yè);防范措施

農(nóng)業(yè)作為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。隨著各項(xiàng)農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策的實(shí)施，農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，部分希望通過(guò)上市為重建提供資金。由于農(nóng)業(yè)的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)可能會(huì)大幅波動(dòng)。因此，為了呈現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的前景，公司控制者經(jīng)常使用各種方法來(lái)操縱利潤(rùn)和粉飾報(bào)告。但是，由于市場(chǎng)監(jiān)管日益完善，各種財(cái)務(wù)舞弊案件接連被發(fā)現(xiàn)，其中農(nóng)業(yè)企業(yè)并不是少數(shù)。這種行為不僅違反有關(guān)法律法規(guī)，而且不利于農(nóng)業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展起基礎(chǔ)保障作用。因此，有必要研究農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因，有針對(duì)性地制定預(yù)防措施，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)農(nóng)業(yè)健康發(fā)展。

結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，許多研究人員補(bǔ)充和完善了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，方法和預(yù)防方法。目前，學(xué)術(shù)界已經(jīng)對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了各種研究，包括財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，手段，識(shí)別方法和治理對(duì)策。其中針對(duì)新三板的掛牌農(nóng)業(yè)企業(yè)研究較少。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)新三板掛牌公司的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行分析研究。

參仙源參業(yè)股份有限公司是新三板農(nóng)業(yè)企業(yè)首起財(cái)務(wù)舞弊案，有一定的代表性。本文以該示例為例。通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn)并結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，我們將研究和分析農(nóng)業(yè)企業(yè)舞弊的發(fā)生原因，然后提出預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的建議，制止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，凈化市場(chǎng)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)蓬勃發(fā)展。

一、參仙源財(cái)務(wù)舞弊概述

1.公司基本情況

參仙源參業(yè)股份有限公司，是在2006年成立的稀缺型生物資源企業(yè)，在2014年由遼寧碧水林業(yè)發(fā)展有限公司改名而來(lái)。公司注冊(cè)資本1億元，評(píng)估凈資產(chǎn)70億元，是全國(guó)最大的野山參種植企業(yè)之一。2014年12月，參仙源在新三板掛牌，成為了中國(guó)第一家野山參掛牌。此外，公司還利用周?chē)纳矫}和森林進(jìn)行旅游業(yè)和醫(yī)療保健發(fā)展，因此，該公司的主要收入來(lái)源是通過(guò)出售野山參及其研發(fā)產(chǎn)品和旅游業(yè)獲得的收入。

2.財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查過(guò)程及處罰

2015年3月，公司公布了2014年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。2014年公司的營(yíng)業(yè)收入下降41.41%，利潤(rùn)大幅的下降以及關(guān)聯(lián)方交易占比超高等不正常情況，引起了大眾質(zhì)疑。2015年7月，證監(jiān)會(huì)宣布立案調(diào)查。次年，證監(jiān)會(huì)對(duì)此發(fā)布了處罰決定書(shū)。參仙源虛構(gòu)人參培育協(xié)議，將合同中的款項(xiàng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，又轉(zhuǎn)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，變成了資產(chǎn)，以便在此后進(jìn)行攤銷(xiāo)，最終達(dá)到少計(jì)成本，虛增利潤(rùn)的目的。此外，參仙源向其關(guān)聯(lián)企業(yè)參仙源酒業(yè)銷(xiāo)售外購(gòu)的山參，銷(xiāo)售價(jià)格遠(yuǎn)超過(guò)市場(chǎng)價(jià)。參仙源進(jìn)行不公允的關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到增加營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的目的。對(duì)參仙源的處罰決定如下：給予參仙源警告處分，罰款60萬(wàn)元，并責(zé)令改正;董事長(zhǎng)和總經(jīng)理作為財(cái)務(wù)舞弊行為的直接責(zé)任人，財(cái)務(wù)總監(jiān)，其他三名董事作為其他責(zé)任人被罰款。

二、財(cái)務(wù)舞弊成因分析

1.財(cái)務(wù)舞弊成本低

農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成本低。為促進(jìn)農(nóng)業(yè)大發(fā)展，國(guó)家涉農(nóng)的稅收政策普遍是通過(guò)稅收優(yōu)惠支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，從事農(nóng)業(yè)相關(guān)的企業(yè)在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目上的所得的企業(yè)所得稅予以免征、減免的優(yōu)惠。這意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)在虛增收入虛增利潤(rùn)之時(shí)不需要考慮為此而增加的應(yīng)交稅費(fèi)。然而對(duì)于其他類型的企業(yè)而言，少計(jì)成本增加收入導(dǎo)致其應(yīng)交的增值稅數(shù)額提高，虛增利潤(rùn)造成凈利潤(rùn)的增加從而所得稅額增加，就會(huì)使一般企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有所顧慮。稅收優(yōu)惠政策原本是為促使農(nóng)業(yè)更好的發(fā)展的，但卻被參仙源等企業(yè)別有用心地利用，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成本低，財(cái)務(wù)舞弊事件頻出。

財(cái)務(wù)舞弊懲罰力度不足，無(wú)法起到震懾作用。財(cái)務(wù)舞弊為企業(yè)虛增了巨大利潤(rùn)，帶來(lái)不小的收益，有時(shí)責(zé)任人未必受到懲罰，即使有懲罰，其程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。參仙源虛增近1.3億元的利潤(rùn)，但是公司僅被處以60萬(wàn)元的罰款，責(zé)令更正的警告處罰?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的懲罰代價(jià)遠(yuǎn)不及舞弊所能帶來(lái)的巨大利益。此外，對(duì)于北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及主辦券商國(guó)金證券的失職，證監(jiān)會(huì)并未追究其責(zé)任，這變相的是更加助長(zhǎng)了公司財(cái)務(wù)舞弊的不良之風(fēng)。

2.生物資產(chǎn)審查困難

審查生物資產(chǎn)的困難為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。 生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要和特殊資源，生長(zhǎng)類型各異，還容易受到環(huán)境影響，從而導(dǎo)致生物資產(chǎn)價(jià)值的不確定性相對(duì)較高。 此外，在對(duì)生物資產(chǎn)和庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，盤(pán)點(diǎn)程序復(fù)雜，估算方法獲得的結(jié)果將是非常主觀的。參仙源從第三方購(gòu)入山參成品來(lái)冒充企業(yè)自身種植的野山參，審查時(shí)由于野山參都生長(zhǎng)在地下，對(duì)其數(shù)量的確定就是一個(gè)極大的難題。農(nóng)業(yè)企業(yè)利用生物資產(chǎn)難以計(jì)量的特性，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱而不易被發(fā)現(xiàn)。

3.內(nèi)部治理存在缺陷

內(nèi)部治理方面存在一定差距的公司更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。 任命獨(dú)立董事可以改善內(nèi)部控制并協(xié)調(diào)公司的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)程序。 內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)可以監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并限制非法操作和欺詐性的關(guān)聯(lián)交易。然而，參仙源兩者同時(shí)缺失，從而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的便利性。碧水集團(tuán)有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金有限公司、上海參仙源投資管理中心（有限合伙）為參仙源前三大股東，其實(shí)際控制人為于成波，持股比例達(dá)95%以上。在農(nóng)業(yè)企業(yè)一股獨(dú)大很普遍，其中大多數(shù)是家族企業(yè)。資本過(guò)于集中，缺乏控制和權(quán)力平衡。大股東可能出于自身利益挪用公司資產(chǎn)，并伴有財(cái)務(wù)舞弊。

三、防范財(cái)務(wù)舞弊的建議——基于參仙源財(cái)務(wù)舞弊案的啟示

對(duì)于農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策而言，稅收政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響漸漸變大，通過(guò)稅收支持我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展變得越來(lái)越重要。仍然需要進(jìn)一步改善稅收優(yōu)惠政策服務(wù)，以支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。建議與農(nóng)業(yè)專業(yè)部門(mén)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，先由農(nóng)業(yè)部門(mén)首先評(píng)估此業(yè)務(wù)是否在鼓勵(lì)和支持優(yōu)先事項(xiàng)之內(nèi)，再由稅務(wù)部門(mén)辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，確保農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠更精準(zhǔn)的施惠與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)人員及相關(guān)活動(dòng)。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊參與者的處罰。首先，加強(qiáng)民事賠償。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊的成本大于其收益，公司的考慮到獲利目的，不會(huì)輕易違規(guī)。同時(shí)，拓寬了處罰范圍。不僅應(yīng)懲處農(nóng)業(yè)企業(yè)的有關(guān)負(fù)責(zé)人，而且還要追究中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，嚴(yán)重違反職責(zé)的人可以考慮吊銷(xiāo)相關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，專業(yè)資格證書(shū)等。加大內(nèi)部和外部對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，并從一開(kāi)始就努力遏制財(cái)務(wù)舞弊。

對(duì)于公司內(nèi)部而言，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的防線，完善內(nèi)部治理機(jī)制有助于減少內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。首先，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)企業(yè)中常常出現(xiàn)股權(quán)過(guò)度集中的問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)可以形成股權(quán)制衡，減少大股東為了私利而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。其次，完善獨(dú)立董事制度，改變獨(dú)立董事任免和報(bào)酬的發(fā)放方式，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性，起到真正的監(jiān)督作用。此外，在監(jiān)督方面嚴(yán)重疏忽的情況下，獨(dú)立董事該受到懲罰，以便督促獨(dú)立董事能夠在內(nèi)部管理中發(fā)揮作用。最后，完善內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度。 建立審計(jì)委員會(huì)有助于完善公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，有效減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性，應(yīng)采取更具針對(duì)性的審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨多數(shù)為生物資產(chǎn)，審計(jì)人員很可能受專業(yè)能力的限制，在這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，在準(zhǔn)備前期應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，充分了解被審計(jì)單位生產(chǎn)過(guò)程及其特點(diǎn)，有針對(duì)性設(shè)計(jì)監(jiān)盤(pán)的環(huán)節(jié)。此外，和可以聘請(qǐng)農(nóng)業(yè)專家一起進(jìn)行實(shí)地審查，以提高審查結(jié)果的可靠性。與農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行交易的前幾個(gè)大客戶也需要進(jìn)行審查，以驗(yàn)證其營(yíng)業(yè)資格是真實(shí)的，并且其業(yè)務(wù)規(guī)模符合已簽署的買(mǎi)賣(mài)協(xié)議，并減少了虛構(gòu)交易的發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：劉博（1997-），女（漢族），河北石家莊市，河北師范大學(xué)在讀會(huì)計(jì)碩士，研究方向：審計(jì)與管理咨詢（通訊作者）。