摘要：當(dāng)下各種難以預(yù)料或控制因素涌現(xiàn)，數(shù)字化的浪潮不斷涌進(jìn)，日新月異發(fā)展對(duì)大中型企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求。本文面對(duì)大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出問題優(yōu)化方案，以求幫助大中型企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;大中型企業(yè);優(yōu)化

近幾年，數(shù)字化的浪潮不斷涌進(jìn)，日新月異發(fā)展對(duì)大中型企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，當(dāng)大中型企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。畢竟大中型企業(yè)內(nèi)部控制是制定關(guān)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)章;是現(xiàn)代化企業(yè)管理必然產(chǎn)物;是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

1.大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。通過大中型企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐容易得出：強(qiáng)控則優(yōu)、弱控則差、無控則亂。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》已于2009年7月1日起要求在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位也可以參照實(shí)施，但如何確保大中型企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效管理運(yùn)作;如何確保大中型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能有序高效的開展;如何確保大中型企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全;這都需要不斷優(yōu)化大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

內(nèi)部控制在我國起步比較晚，很多大中型企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行方面還不到位。導(dǎo)致我國大中型企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀并不樂觀，在制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)、監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)均存在問題：

（1）對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全。對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至存在誤解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還停留在內(nèi)部牽制階段，沒有建立起規(guī)范化的操作程序。同時(shí)大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)還存在問題，比如一人辦事，一人了結(jié)的情況時(shí)常發(fā)生，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（2）制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。大中型企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如重經(jīng)營，輕管理，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些大中型企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

（3）人員素質(zhì)不高，行動(dòng)力差。當(dāng)前我國許多大中型企業(yè)管理人員素質(zhì)還不夠，有些未受過正規(guī)內(nèi)部控制管理的專業(yè)教育或培訓(xùn)，導(dǎo)致大中型企業(yè)中人員的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，制約能力不夠，同時(shí)存在內(nèi)部控制行動(dòng)力差，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（4）監(jiān)督機(jī)制不全。大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著形式上和實(shí)質(zhì)上沒有真正的獨(dú)立。內(nèi)審在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

3.大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化措施

大中型企業(yè)管理需要建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部管理制度，不斷補(bǔ)充和完善，使各項(xiàng)規(guī)章制度成為有機(jī)統(tǒng)一體，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)活動(dòng)有章可循、有據(jù)可依，達(dá)到能夠使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)都能被體系涵蓋并有效的控制。

3.1在人員意識(shí)的層面上要注重加強(qiáng)

大中型企業(yè)管理者和相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的管理風(fēng)格、管理藝術(shù)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素。針對(duì)我國大中型企業(yè)還存在對(duì)內(nèi)控認(rèn)知度低、意識(shí)差，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面宣傳和引導(dǎo)勢在必行。以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核大中型企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

3.2找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制

大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度受到成本效益的制約，不可能面面俱到，因此更要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，因地制宜的建立起有效的內(nèi)部控制制度。特別是建立健全的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，比如設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)通過設(shè)置審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)控制強(qiáng)度，尤其是在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息功能方面起到重要作用。當(dāng)然最基礎(chǔ)的是務(wù)必建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，確保企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確有效性，有利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的完善，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠根據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息分析企業(yè)營業(yè)狀況進(jìn)而進(jìn)行下一輪的預(yù)算管理。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)防范風(fēng)險(xiǎn)

大中型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行。力求內(nèi)控制度全面覆蓋，做到“事前參與、事中執(zhí)行、事后評(píng)價(jià)”的全過程管理。特別是需要加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍培訓(xùn)，通過培訓(xùn)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)工作規(guī)范化發(fā)展，強(qiáng)化了內(nèi)控建設(shè)成果使用和執(zhí)行有效性的要求，有效促進(jìn)大中型企業(yè)內(nèi)部控制長效機(jī)制的建立和經(jīng)營管理水平的提升。

3.4加強(qiáng)大中型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

大中型企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督是為了保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，而企業(yè)的監(jiān)督工作往往是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行的，所以要加強(qiáng)大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。特別是優(yōu)化大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和工作流程，以保證監(jiān)督職能正常發(fā)揮，從而確保大中型內(nèi)部控制得到有效實(shí)施，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

基金項(xiàng)目：本文系2011年中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題“優(yōu)化大中型企業(yè)內(nèi)部控制制度研究”（課題編號(hào)：KJ201137）的研究成果;2019年浙江省高等學(xué)校訪問工程師校企合作項(xiàng)目“大智移云時(shí)代下防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究”（課題編號(hào)FG2019178）的研究成果。

作者簡介：宋潔，副教授、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院教師。