龔大翔 曾子緣 王秋陽(yáng)

摘要：以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例基于空想主義審計(jì)道德倫理分析，以此來(lái)得出第三方審計(jì)在新時(shí)代的背景下應(yīng)有的新形象。結(jié)果表明，審計(jì)師行業(yè)應(yīng)維護(hù)公眾利益，重新拾取公眾對(duì)于審計(jì)師行業(yè)的信任。

關(guān)鍵詞：審計(jì)倫理;公眾信任;新形象

一、引言

近幾年來(lái)，第三方審計(jì)對(duì)于上市公司審計(jì)失敗頻發(fā)。因此研究第三方審計(jì)的新形象建設(shè)是當(dāng)前的新方向，筆者在對(duì)空想主義道德倫理啟發(fā)，又基于假設(shè)案例假設(shè)的分析，得出新時(shí)代審計(jì)師的新形象。

二、空想社會(huì)主義道德倫理理論對(duì)新時(shí)代審計(jì)師的倫理影響

第一，沙利·傅立葉提出情感欲望引力的理論，他把人的情感欲望分成三類十二種，然而這一理論的目的，就是努力追求情感欲望的內(nèi)部與外部的雙重和諧。個(gè)人情欲引力會(huì)使審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中迷失本心，無(wú)法做到完全對(duì)客觀事物的誘惑有免疫性。審計(jì)署第3號(hào)令第四條要求審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求等。因此，新時(shí)代審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)努力追求情感欲望的雙重和諧，這就要做到客觀公正，才能在審計(jì)實(shí)踐中保證審計(jì)收益與自身利益的良性配比，最大限度的降低審計(jì)失敗的概率。

第二，羅伯特·歐文認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)社會(huì)的人們的愚昧、苦難和違法犯罪等現(xiàn)象都是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的社會(huì)道德環(huán)境的原因而造成的，所以他自己設(shè)計(jì)了一套社會(huì)組織體系，使人們可以在符合自身天性的環(huán)境下成長(zhǎng)，這樣的環(huán)境有利于人們養(yǎng)成優(yōu)良的道德風(fēng)尚。根據(jù)道德環(huán)境影響人性塑造的理論，這就要求凡是有審計(jì)授權(quán)點(diǎn)的學(xué)校，要將職業(yè)道德列為必修課，刪減不必要的水課，著重將審計(jì)職業(yè)道德教育穿插融入專業(yè)課的學(xué)習(xí)中，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)核心專業(yè)課的同時(shí)也能夠有良好的審計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。

三、新時(shí)代審計(jì)執(zhí)業(yè)困境中的倫理分析

假設(shè)1：D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師團(tuán)隊(duì)對(duì)ZY公司進(jìn)行審計(jì)，有一家ZU的分公司的憑證需要A和劉某二人前往現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行抽憑工作，被審單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為許某，許某將二人單獨(dú)安排在憑證室進(jìn)行抽憑工作。其間，審計(jì)員劉某將自己負(fù)責(zé)的抽憑樣本表直接發(fā)給許某，要求其直接填寫完畢后返還，并未執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序，劉某玩了一下午手機(jī)。隨后，財(cái)務(wù)人員許某將填寫完畢的抽憑樣本表返還給劉某，劉某隨后向單某報(bào)告自己已經(jīng)完成抽憑工作，并向A透露：自己之前在某B會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)過(guò)，審計(jì)工作中審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況很普遍，抽憑一般查不出問(wèn)題。而A并未受其影響，整個(gè)下午都在憑證室進(jìn)行抽憑工作，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，完成了所分配的抽憑工作。A也提醒劉某應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，但劉某不以為然，繼續(xù)玩手機(jī)。

針對(duì)上述問(wèn)題分析，審計(jì)員劉某在執(zhí)行審計(jì)工作受到個(gè)人情欲引力影響，在從事審計(jì)工作中迷失本心，無(wú)法做到完全對(duì)客觀事物的誘惑有免疫性，例如在A某提醒下仍舊繼續(xù)玩手機(jī)，固執(zhí)己見認(rèn)為不需要認(rèn)真抽憑。而A某堅(jiān)持原則不受個(gè)人情欲引力影響，將社會(huì)的責(zé)任內(nèi)化于心，既對(duì)審計(jì)師客戶負(fù)責(zé)，又對(duì)公眾負(fù)責(zé)，既維護(hù)了客戶的利益，更要把公眾利益置于客戶利益和自身利益之上，整個(gè)下午都在憑證室一本一本認(rèn)真進(jìn)行抽憑工作，認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，最終完成了所分配的抽憑工作。新時(shí)代審計(jì)師應(yīng)如A某般，秉持客觀公正的態(tài)度在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)努力追求情感欲望的雙重和諧，在審計(jì)實(shí)踐中保證審計(jì)收益與自身利益的良性配比，最大限度的降低審計(jì)失敗的概率。

假設(shè)2：D會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)時(shí)候有以下示例：（1）某教育集團(tuán)下屬培訓(xùn)學(xué)校的管理費(fèi)用基本為高管和董事長(zhǎng)孩子在海外消費(fèi)的報(bào)銷，如：大量管理層出國(guó)購(gòu)物、奧特萊斯消費(fèi)、創(chuàng)始人兒子在紐約高消費(fèi)、學(xué)習(xí)高爾夫等費(fèi)用。D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在前一年的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，但是在接下來(lái)的上市審計(jì)中卻將管理費(fèi)用列為不需要進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試的會(huì)計(jì)科目，而只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)核而D事務(wù)教育集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目合伙人單某收受客戶價(jià)值幾萬(wàn)元的美容卡，并在第二年的客戶項(xiàng)目上漲審計(jì)費(fèi)，為此幫助客戶掩蓋這一些問(wèn)題。（2）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某紡織企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目組的A某在山西陽(yáng)城審計(jì)監(jiān)盤中，發(fā)現(xiàn)普遍性的存貨減值跡象，很多庫(kù)存實(shí)際已經(jīng)達(dá)到減值標(biāo)準(zhǔn)，然而D事務(wù)所經(jīng)理朱某不相信該同事所發(fā)現(xiàn)的這一事實(shí)，拒絕計(jì)提減值準(zhǔn)備，并派人重新監(jiān)盤，得出被審計(jì)單位存貨不存在異常的報(bào)告，事后朱某獲得客戶價(jià)值幾萬(wàn)元的家紡。

針對(duì)上述問(wèn)題分析，根據(jù)道德環(huán)境影響人性塑造的理論，審計(jì)失敗等現(xiàn)象都是因?yàn)樯鐣?huì)道德環(huán)境的原因而造成的，上述兩個(gè)審計(jì)失敗的案例都是人受到了環(huán)境的影響，因利益而做出了錯(cuò)誤的行為，項(xiàng)目合伙人單某和經(jīng)理朱某受到了利益的蠱惑，失去了可以處理好特定行業(yè)事項(xiàng)的能力，即失去了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目處理的專業(yè)勝任能力。使得審計(jì)程序流于形式，得出無(wú)意義的審計(jì)結(jié)果。

四、總結(jié)

審計(jì)人員的年薪再高也不過(guò)百萬(wàn)，單從利益上說(shuō)，大部分上市公司的公關(guān)預(yù)算都可以輕松擊潰他們的防線。如果想從提高監(jiān)管人員待遇的方向去解決問(wèn)題，那是不現(xiàn)實(shí)的。只能從人選的方向解決。筆者認(rèn)為，審計(jì)行業(yè)理想的人選有兩類：一類是處于馬斯洛需求金字塔的頂端，只追求自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的退休專業(yè)人士;另一類就是對(duì)公正、公平有天生的執(zhí)著，執(zhí)著的程度足以讓自己水火不侵，而且熱愛本專業(yè)的人才。這兩類都是稀缺人種，可遇不可求。為此，筆者從空想社會(huì)主義審計(jì)倫理思想的影響下，認(rèn)為如果要正確建設(shè)新時(shí)代第三方審計(jì)的新形象，那么就得從個(gè)人內(nèi)在道德，社會(huì)審計(jì)道德環(huán)境兩方面入手，就得要求高校對(duì)新審計(jì)人才的倫理道德培養(yǎng)，學(xué)校要為即將成為審計(jì)人員的學(xué)生創(chuàng)造良好的審計(jì)職業(yè)道德環(huán)境并教育學(xué)員個(gè)人內(nèi)在的道德建設(shè)，培養(yǎng)學(xué)生管控自己的個(gè)人情欲。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠.回歸本源守住底線——審計(jì)失敗的倫理學(xué)解釋[J].新會(huì)計(jì)，2019（10）：6-11.

[2]海曉君.烏托邦的民主與道德和諧價(jià)值觀重述[J].法制與社會(huì)，2009（18）：379.