劉正航

摘 要：截至2020年8月我國超七成村完成農村集體產權制度改革，農村集體經(jīng)濟組織資產總額巨大。同時，巨額資產也引發(fā)了諸多管理問題，有損農民的合法權益。保障農民的合法權益是農村集體產權制度改革的首要問題，這一問題必然要求要加強對農村集體經(jīng)濟組織的監(jiān)督和控制，建立完善和行之有效的內部控制制度。

關鍵詞：農村集體組織;內部控制;建議

黨的十八屆三中全會提出保障農民集體經(jīng)濟組織成員權利，積極發(fā)展農民股份合作。農村集體產權制度是資源配置在推動社會發(fā)展與農村具體實際相結合的產物，有助于整合各種社會資源，提高生產效率推動經(jīng)濟發(fā)展。農村集體經(jīng)濟的主要資產可分為資源性資產、經(jīng)營性資產和非經(jīng)營性資產。農村集體經(jīng)濟的財產問題直接決定農村集體產權制度改革的成敗。農村集體產權制度改革的過程中，農村集體經(jīng)濟資產也在不斷的壯大。由于各參與主體立場、思想觀念、文化程度及民俗不同，由此產生的利益矛盾沖突就不可避免的存在。為了維護農村的穩(wěn)定，激活農村各類生產要素潛能，維護多方的共同利益特別是參與農村集體產權制度的村民的利益，必須要加強對農村集體經(jīng)濟組織資產的監(jiān)督和控制，建立完善和行之有效的內部控制制度。

一、當前農村集體經(jīng)濟資產監(jiān)督和控制中存在的問題

農村集體經(jīng)濟資產的監(jiān)督和控制主要涉及內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等多個方面。近年來，為了加快推動農村集體產權制度改革，建設美麗新農村;國家機關和各級地方政府對農村給予了眾多的政策傾斜，投入了大量的資源和資金;農村集體經(jīng)濟組織資產體量不斷增加，特別是作為示范村的集體經(jīng)濟組織體量。農村集體經(jīng)濟組織資產的不斷增長對農村集體資產內部制度的要求也就越高，但是，現(xiàn)實中，農村集體資產的內部控制制度普遍沒有受到農民的重視，農村集體經(jīng)濟組織內部控制還存在以下問題：

（一）制度缺陷

農村集體經(jīng)濟組織的領導機構及領導人一般由農民選舉產生，當選的原因不在于領導能力和經(jīng)營能力，而在于交際能力和人脈關系。農村的風土人情更看重于面子和關系網(wǎng)，因此選拔出來的機構構成人員往往有名無實。在農村集體經(jīng)濟組織的實際運行過程中，未建立完善的內部控制制度或對內部控制制度的執(zhí)行未嚴格按照相關規(guī)定。如：內部環(huán)境薄弱，農村集體經(jīng)濟組織普遍不重視內部控制制度，一些關鍵的控制節(jié)點如授權與審批往往由一人完成，未做到不相容職務相分離，從而增大了侵占、挪用和占用集體經(jīng)濟的可能性。此外，在農村集體經(jīng)濟組織實際運行的過程中存在相關的內部控制制度，但在實際執(zhí)行的過程中礙于關系、面子等因素未執(zhí)行相關控制活動，制度從而未起到監(jiān)督和控制作用。

（二）違規(guī)行為

農村集體經(jīng)濟組織中違反內部控制制度的行為時有發(fā)生，這與內部控制制度的設計缺陷、執(zhí)行不完善及農村集體經(jīng)濟組織的領導機構及領導人不稱職的能力有直接關系。如農村集體經(jīng)濟組織中領導層在經(jīng)濟決策過程中跳過決策流程，利用自身的職權大搞一言堂，對相關內部控制制度的規(guī)定不聞不問，凌駕于內部控制之上，內部控制制度形同虛設流于形式;乃至有的領導層直接光明正大利用各種手段巧取豪奪侵占集體財產，損害村民集體利益。

（三）內部控制公開化程度不高

農村集體經(jīng)濟組織的資產屬全體村民所有，村民理應對一切信息享有知情權，但在實際執(zhí)行過程中，內部控制制度往往不夠公開。很多村民都不知道內部控制制度的要求，更甚者不知道存在內部控制制度，這使得內部控制在控制環(huán)境方面存在重大缺陷，對內部控制的有效執(zhí)行是極為不利的，甚至直接導致內部控制無效化。

二、加強農村集體資產內部控制制度的建議

（一）建立并完善農村集體經(jīng)濟組織內部控制制度

一是建立并完善的控制環(huán)境，完善的控制環(huán)境是內部控制有效運行的基礎。農村集體經(jīng)濟組織應通過開展領導層研討會等形式的培訓學習，增強管理層的誠信、道德觀念以及管理層對自身任職能力的自我反思并將改進落到實處;農村集體經(jīng)濟組織應定期組織村民，如通過召開村民大會、通氣會等形式向村民宣傳內部控制的意義和作用，使村民重視內部控制制度、參與內部控制

二是進行持續(xù)的風險評估，風險評估是及時識別、分析內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的前提。農村集體經(jīng)濟組織應當聘請外部專業(yè)人員或具備相關能力后自主對組織的實際狀況進行充分的了解和論證，通過實施風險評估程序，明確農村集體經(jīng)濟組織存在哪些風險、引發(fā)風險的原因及其后果，為風險應對做好準備。

三是切實落實控制活動?？刂苹顒邮潜ＷC內部控制目標得以實現(xiàn)必須要采取的政策和程序，農村集體經(jīng)濟組織應根據(jù)內部控制的目標，結合內部環(huán)境和風險識別的實際情況綜合運用各種控制措施，以確保相關的風險能在事前、事中或事后得到控制。針對農村的實際情況，農村集體經(jīng)濟組織尤其要注重不相容職務相分離和授權審批制度的控制，不能讓制度流于形式。加強控制的方法可以是提高實際執(zhí)行時的透明度，簽署各級業(yè)務活動不得違反業(yè)務流程規(guī)定的約定書;建立控制活動監(jiān)督責任人制度，將責任落實到個人，發(fā)動全體村民對違反控制活動的行為進行檢舉揭發(fā)。

四是建立并完善信息與溝通的渠道。農村集體經(jīng)濟組織的控制活動離不開信息與溝通。農村集體經(jīng)濟組織應通過建立信息渠道加強信息的獲取能力及有效的在組織內外部之間進行交流溝通的能力。信息渠道的形式可以根據(jù)信息的重要程度和急迫性等因素進行分類采用多種形式，對于一般不迫切但又需要村民長期注意的信息可以采取業(yè)務公開欄、企業(yè)公眾號及網(wǎng)絡平臺等方式進行。

五是高度重視內部控制監(jiān)督機制。農村集體經(jīng)濟組織應通過內部控制監(jiān)督機制及時發(fā)現(xiàn)內部控制的不足和問題并及時修正和完善。內部控制的不足和問題可能是因實際情況發(fā)生變化或員工理解差異等等因素造成的。農村集體經(jīng)濟組織內部監(jiān)督的主體可以是農村集體經(jīng)濟組織的股份持有者但不擔任業(yè)務職務的村民組成的專職委員會，也可以是由上級政府組織派來的專職人員。

（二）上級政府應當加強村民文化素質與思想道德建設

根據(jù)相關的研究報告指出，我國農民思想道德素質普遍存在政治意識薄弱、法制觀念不強、公德意識弱化及陳規(guī)陋習抬頭等問題。農村集體經(jīng)濟組織的領導機構和領導人多數(shù)是從農民中選舉出來的，因此他們的勝任能力是有待考究的。領導機構和領導人的能力直接決定了農村集體經(jīng)濟組織發(fā)展的成敗，全體村民在內部控制制度的有效性中也起著起決定性作用，加強村民文化素質與思想道德建設是必要且迫在眉睫的。上級政府應堅持以馬克思主義為行動指南、優(yōu)化農村干部隊伍提升農村思想道德教育工作者的素質、深化農村教育改革提高廣大農民的科學文化素質、抓好農村綜合治理營造良好的社會風氣及大力開展形式多樣豐富多彩的文化活動等形式加強村民文化素質與思想道德建設，為順利進行農村集體產權制度改革創(chuàng)造必要的社會條件。

（三）進行內部控制審計

農村集體經(jīng)濟組織的內部控制應定期或不定期的接受內部或外部審計部門的審計，對內部控制制度的審計應當是全面的、綜合性的審計。在審計過程中，應從控制過程、控制目標等多個角度審計內部控制制度設計與執(zhí)行的有效性。農村集體經(jīng)濟組織應根據(jù)審計報告的意見及建議及時準確的彌補和完善內部控制制度，保障農民的合法權益。

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